Региональные налоги

Региональными налогами признаются налоги:

а) устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации;
б) вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ;
в) обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации при установлении региональных налогов определены в ст. 12 НК РФ. Данные органы власти определяют по региональным налогам: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, устанавливают в пределах, закрепленных НК РФ, особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения. В отношении специальных налоговых режимов законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации наделены правом устанавливать: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим; ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима; налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности; особенности определения налоговой базы; налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Исходя из положений ст. 8, 12 Кодекса под региональным налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения задач и функций субъектов Российской Федерации.

Перечень региональных налогов содержится в ст. 14 НК РФ, к ним относятся:

4. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);
5. Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);
6. Транспортный налог (гл. 28 НК РФ).

Основные элементы каждого регионального налога установлены во второй части Налогового кодекса Российской Федерации, а в случае передачи соответствующих полномочий региональному законодателю, дополнены в законах субъектов Российской Федерации.

Рассмотрим каждый из региональных налогов.

Налог на имущество организаций

Появление имущественных налогов в России имеет давнюю историю, еще на протяжении XIX в. в Российской империи в результате преобразований в области налогов в период правления Александра II (1818-1881) прямые и косвенные поимущественные налоги являлись главным источником государственных доходов. В этот период с мещан вместо подушевой подати стали взимать налог с городской недвижимости (жилых домов, заводов, фабрик, складских помещений и др.). В частности, в доходах бюджета города Москвы налог с недвижимого имущества промышленников и товариществ имел наибольший удельный вес из прямых налогов. До 1900 г. ставка указанного налога в Москве составляла 9%, с 1900 г.- 10%, в 1901 г. снижена до 9%, в 1902 г. повышена до 9,5%, а в 1903 г. вновь составляла 10%. При этом, стоимость недвижимого имущества в городе Москве за 13 лет (с 1891 г.), посредством ее переоценки Московской городской управой, почти удвоилась.

Мировая война и революция 1917 г. в России губительно сказались на финансовом положении налогоплательщиков указанного налога и на финансовое положение страны в целом. Новым этапом в налаживании экономики стало принятие в 1921 г. новой экономической политики (НЭП). В этот период был введен прямой подоходно-поимущественный налог, которым облагались как физические, так и юридические лица: акционерные общества, товарищества и др. Поимущественное обложение частных предприятий в тот период представляло собой налог на капитал и затрагивало производственное оборудование, запасы сырья и материалов. Государственные предприятия были освобождены от поимущественного обложения, но уплачивали подоходный налог по ставке 8%. Позднее в силу увеличения размеров имущества и осуществления ряда преобразований налоговой системы, поимущественный налог и ряд других налогов (всего 53 налога) были заменены, без изменения основополагающих признаков, на налог с оборота, который просуществовал до 1992 г.

В процессе формирования системы налогообложения предприятий и организаций в России налог с оборота модернизирован в налог на прибыль и введен налог на имущество предприятий. Обложению указанным налогом подлежали как основные, так и оборотные средства, в том числе финансовые активы. Налог на имущество предприятий, начиная с 01.01.1992 по 31.12.2003, исчислялся на основании Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", порядок исчислении и уплаты налога на имущество предприятий разъяснялся Инструкцией Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

С 01.01.2004 введен налог на имущество организаций, который регулируется гл. 30 НК РФ. Существенные изменения законодательства коснулись вопроса определения объекта налогообложения при исчислении налоговой базы по данному налогу. В частности, из объекта налогообложения были исключены оборотные активы (товарные запасы, готовая продукция, материалы, затраты и нематериальные активы), сокращен перечень применявшихся налоговых льгот, установлено предельное значение размера налоговой ставки - 2,2%.

По результатам проведения в период с 2010 по 2012 г. инвентаризации налоговых льгот по региональным и местным налогам принят Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ которым предусмотрена поэтапная отмена наиболее существенных налоговых льгот по данному налогу в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, с постепенным увеличением ставки налога с 0,4% в 2013 г. до 2,2% в 2019 г.

Действующее налоговое законодательство (гл. 30 НК РФ), устанавливает, что налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 372 НК РФ). В соответствии со ст. 5 НК РФ законы субъектов Российской Федерации о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Налог на имущество организаций - это прямой региональный налог, обязательный к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 372 НК РФ).

Субъектами Российской Федерации являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ч. 1 ст. 5 Конституции РФ). Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ. Территории Республики Крым и город федерального значения Севастополь входит в состав Российской Федерации в качестве субъектов с 2014 г. Налог на имущество организаций в указанных субъектах уплачивается с 2015 г.

В отношении налога на имущество организаций Налоговым кодексом Российской Федерации определены такие его существенные элементы, как: налогоплательщики (ст. 373 НК РФ); объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ); налоговая база (ст. 375 НК РФ); налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ); предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ); налоговые льготы (ст. 381 НК РФ); порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций определяют (абз. 1 п. 2 ст. 372 НК РФ): ставки налога в пределах, установленных ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации; порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, при установлении налога законами субъектов Российской Федерации также могут быть предусмотрены (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ): дополнительные льготы по налогу; основания их применения и особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения для данного налога.

НК РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (п. 1 ст. 373, пп. 1-3 ст. 374 НК РФ):

1. российские организации;
2. иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории Российской Федерации;
3. иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

1. Международная федерация футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association (FIFA));
2. дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 N 108-ФЗ (далее - Закон N 108-ФЗ);
3. конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг), указанные в Законе N 108-ФЗ, - в отношении имущества, используемого ими только для мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.

Освобождаются от обложения налогом на имущество организаций организации, которые применяют специальные режимы налогообложения:

• ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
• УСН - в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• ЕНВД - в отношении имущества, которое используется для осуществления "вмененной" деятельности и налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость этого имущества (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Для разных плательщиков налога на имущество организаций установлен свой объект налогообложения (ст. 374 НК РФ).

Для российских организаций объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, которое передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесено в совместную деятельность, получено российской организацией по концессионному соглашению), учитываемое на балансе указанных организаций в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации (п. 1 ст. 373, пп. 1, 2 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество является объектом налогообложения по налогу на имущество российской организации, если принято на учет в качестве основных средств до 01.01.2013.

Для иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, которые не имеют в России постоянного представительства, объектом налогообложения является недвижимое имущество, которое:

• расположено на территории Российской Федерации;
• находится в собственности указанных организаций или получено ими по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 4 ст. 374 НК РФ):

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом данное имущество должно использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
• объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения и учтенные как самостоятельные инвентарные объекты системы инженерно-технического обеспечения в составе зданий - объектов культурного наследия; ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Освобождается от уплаты налога на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 01.01.2013 (п. 25 ст. 381 НК РФ), исключение составляет движимое имущество, которое принято на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

В отношении движимого имущества, выступающего в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций, законодатель предусмотрел существенные изменения, вступающие в силу с 1 января 2019 года. Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 302-ФЗ указанное движимое имущество исключено из объектов обложения налогом на имущество организаций.

Налоговая база (база для расчета авансовых платежей) по налогу на имущество организаций определяется в зависимости от категории налогоплательщика, а также от вида принадлежащего ему недвижимого имущества. По общему правилу налоговая база в отношении основных средств рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. В отношении отдельных объектов недвижимости налоговая база определяется в особом порядке на основе кадастровой стоимости.

Налоговая база имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как среднегодовая стоимость этого имущества с 01.01.2014 если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточная стоимость применительно к амортизируемому имуществу определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости. Если основные средства не амортизируются, стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимости и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется на основе кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. 375, 378.2 НК РФ).

К объектам недвижимого имущества, в отношении которых установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе их кадастровой стоимости относятся (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

• административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, назначение, разрешенное использование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или в кадастровом паспорте или в документах технического учета (инвентаризации) предназначено для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;
• нежилые помещения, фактически используемые для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;
• объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;
• объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
• жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

НК РФ не содержит понятия "кадастровая стоимость". Понятие кадастровой стоимости содержится в Федеральном стандарте оценки "Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости (ФСО N 4)". Под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Налоговая база в отношении объекта недвижимости, включенного в Перечень, равна его кадастровой стоимости (подп. 1, 2 п. 1, подп. 1 п. 7, подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Налоговая база для отдельных помещений, расположенных в здании, в отношении которого определена кадастровая стоимость в целом, определяется по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

В силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ на основе кадастровой стоимости производится расчет налоговой базы и для объектов недвижимости, образованных в результате раздела или другого соответствующего российскому законодательству действия с недвижимым имуществом, включенным в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода. Налоговая база по таким вновь образованным объектам определяется как кадастровая стоимость, определенная на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Налог в отношении объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, право собственности на который возникло или прекратилось в течение налогового (отчетного) периода, может быть скорректирован исходя из полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации (п. 5 ст. 382 НК РФ). Так, если право собственности на эту недвижимость возникло у налогоплательщика не с начала налогового (отчетного)

периода (прекратилось до его окончания), исчисленный исходя из кадастровой стоимости налог корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле (п. 5 ст. 382 НК РФ):

Налоговая база по объектам недвижимости, облагаемым по кадастровой стоимости, определяется отдельно от иного имущества организации (п. 1 ст. 376 НК РФ) и отдельно по каждому такому объекту (по каждому помещению), даже если они находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу, и облагаются по одной и той же ставке.

Если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, то налоговую базу рассчитывается по истечении каждого из них (п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ).

Налогоплательщик - собственник подлежащего налогообложению имущества определяет налоговую базу и исчисляет налог (авансовые платежи) независимо от того, числится оно у него на балансе как основное средство или нет, кроме исключительных случаев, предусмотренных ст.ст. 378, 378.1 НК РФ (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Особый порядок налогообложения установлен в отношении имущества, которое:

• составляет паевой инвестиционный фонд (п. 2 ст. 378 НК РФ);
• передано и (или) создано в соответствии с концессионным соглашением (ст. 378.1 НК РФ).

Согласно подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ управляющие компании и концессионеры относятся к категории налогоплательщиков, которые облагают налогом недвижимое имущество по кадастровой стоимости и при этом не являются его собственниками (пп. 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ).

Налоговые ставки. Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта Российской Федерации и не может превышать 2,2%, если иное не установлено ст. 380 НК РФ (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ). Например, на территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2%.

Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать (п. 1.1 ст. 380 НК РФ):

• для г. Москвы: в 2014 г.- 1,5%, в 2015 г.- 1,7%, в 2016 г. и последующие годы - 2%;
• для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 г.- 1,0%, в 2015 г.- 1,5%, в 2016 г. и последующие годы - 2%.

При этом согласно иным положениям ст. 380 НК РФ указанные предельные размеры ставок для объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость, не будут применяться в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации.

На период до 31.12.2018 установлены ограничения размера ставок в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (п. 3 ст. 380 НК РФ). Установленные законами субъектов Российской Федерации налоговые ставки в отношении указанных объектов не могут превышать: 0,4% в 2013 г.; 0,7% в 2014 г.; 1,0% в 2015 г.; 1,3% в 2016 г.; 1,6% в 2017 г.; 1,9% в 2018 г. Перечень имущества, относящегося к названным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (п. 3 ст. 380 НК РФ).

На период до 31.12.2020 установлены ограничения размера ставок в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Налоговые ставки, установленные законами субъектов Российской Федерации в отношении указанных объектов, не могут превышать в 2017 г. 1%, в 2018 г.- 1,3%, в 2019 г.- 1,3%, в 2020 г.- 1,6%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.2017 N 1421.

Субъекты Российской Федерации вправе вводить на своей территории дифференцированные налоговые ставки; предусматривать не одну, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Если законами субъектов Российской Федерации налоговые ставки не определены, то применяются ставки, установленные НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Специальные пониженные ставки установлены для резидентов Особой экономической зоны Калининградской области в отношении имущества, которое создано или приобретено резидентами данной особой экономической зоны в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 НК РФ).

Налоговая ставка в размере 0% используется при расчете налога на имущество организаций в отношении:

• объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;
• объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или объектов, предусмотренных проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия (п. 3.1 ст. 380 НК РФ).

Для применения данной ставки необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:

• объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды, начиная с 01.01.2015;
• объекты полностью или частично расположены в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
• в течение всего налогового периода эти объекты принадлежат на праве собственности организациям, указанным в подп. 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ, т.е. за отдельными исключениями организациям - собственникам объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациям, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов данной системы и суммарная доля такого участия составляет более 50%.

Перечень имущества газового хозяйства, в отношении которого может применяться нулевая ставка, утверждено распоряжением Правительства Российской Федерации от 22.11.2017 N 2595-р. Данная ставка применяется до 01.01.2035.

Льгота по налогу - преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Льготы по налогу на имущество устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации и (или) соответствующими законами субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ).

Льготы по налогу на имущество можно условно разделить:

• на льготы, которые установлены положениями НК РФ и применяются во всех субъектах Российской Федерации, где введен налог на имущество организаций;
• льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта Российской Федерации и действуют только на территории этого субъекта.

Установленные в НК РФ льготы по налогу на имущество организаций можно разделить на льготы в виде:

6. освобождения от налогообложения в отношении особого вида имущества;
7. освобождения от налога на имущество отдельных категорий организаций;
8. освобождения от налогообложения в отношении имущества организаций-резидентов и управляющих компаний особых экономических зон;
9. освобождения от налогообложения в отношении имущества, используемого организациями при разработке морских месторождений углеводородного сырья.
10. освобождения отдельных видов организаций от налогообложения в отношении имущества, используемого в строго определенных целях.

1. Льготы в виде освобождения от налогообложения в отношении особого вида имущества.

Освобождено от налогообложения следующее особое имущество:

- федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, которые являются их неотъемлемой частью (п. 11 ст. 381 НК РФ);

- вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность (п. 21 ст. 381 НК РФ).

Данная льгота распространяется:

1) на вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность согласно Перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации (п. 21 ст. 381 НК РФ);

2) на вновь вводимые объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении указанных объектов законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов такой эффективности (п. 21 ст. 381 НК РФ).

Использовать льготы, предусмотренные п. 21 ст. 381 НК РФ, можно только в отношении имущества, которое включено в состав основных средств после 31.12.2011. При этом неважно, находилось ли оно ранее в эксплуатации у предыдущего собственника и пользовался ли он льготой, за исключением случая, когда применение льготы в отношении бывшего в эксплуатации имущества имеет признаки необоснованной налоговой выгоды Льготы, указанные в п. 21 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации, можно применять в течение 3 лет со дня постановки соответствующего имущества на учет.

2. Льготы в виде освобождения от налога на имущество отдельных категорий организаций.

Освобождены от налога на имущество следующие категории организаций:

- специализированных протезно-ортопедических предприятий (п. 13 ст. 381 НК РФ);

- адвокатских образований: коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (п. 14 ст. 381 НК РФ, п. 1 ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации");

- государственных научных центров (п. 15 ст. 381 НК РФ). Статус государственного научного центра присваивается Правительством Российской Федерации. Статус нужно подтверждать один раз в два года. Если организация не может подтвердить свой статус, применять льготу она не вправе.

3. Льготы в виде освобождения от налогообложения в отношении имущества организаций - резидентов и управляющих компаний особых экономических зон.

Освобождается от налогообложения:

1) имущество, которое учтено на балансе организаций, являющихся резидентами особых экономических зон (далее - ОЭЗ). Такое имущество должно быть создано или приобретено для ведения деятельности на территории ОЭЗ, использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположено на территории данной ОЭЗ (п. 17 ст. 381 НК РФ). Срок действия льготы составляет 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на учет;

2) имущество, которое используется для строительства и ремонта судов, учитываемое на балансе судостроительных организаций - резидентов промышленно-производственной ОЭЗ (п. 22 ст. 381 НК РФ).

Срок действия льготы составляет:

- в отношении имущества, учтенного на балансе и используемого для строительства и ремонта судов на момент приобретения организацией статуса резидента промышленно-производственной ОЭЗ,- 10 лет с даты регистрации в качестве резидента;

- в отношении имущества, созданного или приобретенного для строительства и ремонта судов после получения статуса резидента промышленно-производственной ОЭЗ, - в течение 10 лет с даты постановки имущества на учет, но не более срока существования ОЭЗ;

3) недвижимое имущество, созданное для реализации соглашений о создании ОЭЗ, стоящее на учете в качестве основных средств на балансе управляющих компаний ОЭЗ (п. 23 ст. 381 НК РФ). Освобождение от уплаты налога предоставляется на 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки указанного имущества на учет.

4. Льготы в виде освобождения от налогообложения в отношении имущества, используемого организациями при разработке морских месторождений углеводородного сырья.

Не облагается налогом имущество (в том числе переданное по договорам аренды), если в течение налогового периода оно одновременно соответствует следующим условиям (п. 24 ст. 381 НК РФ):

1) имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

2) имущество используется организациями при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Применять льготу по такому имуществу организации вправе с 01.01.2014. Срок действия льготы на данный момент не ограничен.

5. В виде освобождения отдельных видов организаций от налогообложения в отношении имущества, используемого в строго определенных целях.

От налога на имущество организаций при условии использования ими имущества по целевому назначению освобождаются следующие категории организаций (пп. 1-4 ст. 381 НК РФ):

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ) в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации (п. 2 ст. 381 НК РФ) - в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (абз. 1 п. 3 ст. 381 НК РФ) - в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности этих организаций;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ) - в отношении имущества, используемого для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.2004 N 90), работ и услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг). Льгота применяется, только если указанные общероссийские общественные организации инвалидов на 80% состоят из инвалидов и их законных представителей (п. 3 ст. 381 НК РФ);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (абз. 3 п. 3 ст. 381 НК РФ) - в отношении имущества, используемого для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота применяется, только если указанные общероссийские общественные организации инвалидов на 80% состоят из инвалидов и их законных представителей (п. 3 ст. 381 НК РФ);

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ) в отношении имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Перечень таких организаций утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.1995 N 1012. Законодательные органы субъектов Российской Федерации самостоятельны в вопросе установления льгот и определения дополнительных условий для их применения. Однако льготы не могут быть установлены в зависимости от формы собственности или места происхождения капитала, а также не носят индивидуального характера (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 56 НК РФ).

В настоящее время в субъектах Российской Федерации действуют следующие виды льгот по налогу на имущество организаций.

1. Освобождение от налогообложения определенных категорий налогоплательщиков в отношении всего принадлежащего им имущества.

2. Освобождение от налогообложения особых категорий налогоплательщиков в отношении имущества, которое используется в специальных целях.

3. Освобождение от налогообложения всех в отношении конкретных видов имущества.

4. Уменьшение суммы налога к уплате для налогоплательщиков.

Помимо указанных выше видов льгот в субъектах Российской Федерации могут действовать пониженные ставки по налогу на имущество организаций в отношении определенных категорий налогоплательщиков (объектов налогообложения) либо категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций вправе не устанавливать отчетные периоды (пп. 2, 3 ст. 379 НК РФ). Субъекты Российской Федерации могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ НК РФ).

По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого, они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Для вновь созданных организаций налоговым периодом является (пп. 1, 2 ст. 55 НК РФ):

- период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года, если организация создана по 30 ноября;

- период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных ст. 385.3 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:

1. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
2. недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);
3. имущества, которое облагается налогом по разным ставкам;
4. недвижимости, фактически находящейся на территориях разных субъектов РФ;
5. имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ;
6. недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

По общему правилу налог на имущество организаций уплачивается авансовыми платежами, если законом субъекта Российской Федерации не установлено для некоторых категорий налогоплательщиков право не начислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Согласно п. 12 ст. 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 Кодекса, с учетом следующих особенностей:

- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

- в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Данная особенность в соответствии с Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ действует с 01.01.2017 только в отношении административно-деловых центров и нежилых помещений, где размещены офисы, торговые объекты;

- если кадастровая стоимость объектов недвижимости, принадлежащих иностранным организациям, и жилых домов определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового или отчетного периода, то исчисление суммы налога (авансового платежа) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта будет производиться исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта;

- объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, если иное не предусмотрено гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организация-собственник объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

Налог на имущество (авансовые платежи по нему) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383 НК РФ). При этом законодатель установил следующие исключения:

1) налог (авансовые платежи) в отношении движимого имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, организация перечисляет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ);

2) налог (авансовые платежи) в отношении недвижимости необходимо уплачивать по месту ее нахождения независимо от того, на чьем балансе состоит такой объект (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ).

Эти специальные положения действуют в том случае, если имущество находится на территории РФ. Если же оно расположено за границей, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации, налог и авансовые платежи нужно уплачивать по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Конкретная дата, до которой нужно заплатить авансовый платеж, определяется региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ). Срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное.

Срок и порядок уплаты налога за год определяются региональным законодательством (п. 2 ст. 372 НК РФ). При этом срок уплаты налога исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта Российской Федерации он прямо не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Налоговая отчетность. Плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ). Налоговые расчеты нужно подавать по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев), а налоговую декларацию - по итогам календарного года (пп. 1, 2 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по налогу по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Если 30 марта приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, декларацию нужно сдать не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если у организации отсутствует объект налогообложения, она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать расчеты по авансовым платежам и декларацию по данному налогу (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ). Организации, имущество которых освобождено от налогообложения на основании льготы, обязаны подавать "нулевые" налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам. Кроме того, "нулевые" налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам должны подавать и налогоплательщики, которые полностью самортизировали свое имущество.

Форма и форматы представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по данному налогу в электронной форме и порядок их заполнения, утверждены приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.

Налог на игорный бизнес

История регулирования азартных игр в России берет свое начало в XVII в. Так, первым нормативным документом, касающимся азартных игр, явился Указ царя Алексея Михайловича 1648 г., направленный на искоренение ряда деяний, среди которых были игры в зернь, карты, шахматы, лодыгами.

Термин "азартные игры" был введен в очередном указе, запрещающем игры, - Указе Елизаветы Петровны 1761 г., в котором не раскрывалось данное понятие, а лишь к азартным причислялись игры, запрещенные законом и проводимые на деньги или вещи.

Особенность пари была описана в немецкой доктрине в XIX в., где указывалось, что: "...договор на счастье отличается тем, что... вопрос, кто станет кредитором, а кто - должником... должен разрешиться посредством исхода неизвестного события". То есть известны участники сделки, известна причитающаяся с них плата или иной взнос за участие в сделке, как правило, известен выигрыш, но, кто из указанных участников сделки станет кредитором, а кто - должником, остается неясным до наступления определенных сторонами обстоятельств.

Во времена правления Екатерины II появилась первая классификация игр, которая делилась на запрещенные и разрешенные. В разряд запрещенных игр тогда попали "очко", рулетка, "орлянка" и тотализаторы, а разрешались играть в преферанс и вист. В это же время в России был введен и первый налог на карточные игры, доходы от которого шли в пользу детских приютов.

Позднее Устав Благочиния, или Полицейский устав, 1782 г. определил основной признак азартных игр и установил запрет играть игры, основанные единственно на азарте. В 1880-е гг. в России были частично легализованы тотализаторы, они появились на ипподромах, и установлены соответствующие налоги. Гражданское законодательство дореволюционной России норм об азартных играх не содержало, но в ст. 2014, 2019 содержалась регламентации заемных обязательств с целью отграничения их от азартных игр.

В течение 75-летней истории Советского Союза принято множество различных нормативных актов об азартных играх и пари. В период НЭПа (1921-1929) произошла реабилитация игорного бизнеса, в ресторанах и питейных заведениях стали открываться залы с игорными столами и рулетками. Но уже в 1923 г. были запрещены игорные дома в рабочих районах, а чуть позднее, в 1928 г. закрыты все игорные клубы и казино, а еще через некоторое время установлена уголовная ответственность за организацию азартных игр (ст. 208.1 УК СССР).

Легальными азартными развлечениями в советский период были вист, бридж и шахматы, которые относились к интеллектуальным видам спорта, и конные бега на ипподромах, считавшиеся спортивными мероприятиями. Официальными играми в советский период были всевозможные лотереи и игры с населением страны, например "Спортлото", доходы от их проведения шли государству.

С 90-х гг. XX столетия в игорной индустрии начался новый период - игорный бизнес был признан видом предпринимательской деятельности. Впервые за историю существования Российского государства были определены ставки налогообложения игорного бизнеса. Первоначально установленная в 1991 г. ставка налога в размере 35% была впоследствии (в 1992 г.) повышена до 90%, но собираемость налога на игорный бизнес от этого не повысилась. Проверки предприятий игорного бизнеса в отсутствие закрепленного на уровне закона понятийного аппарата и несовершенства законодательства привели к появлению в 1997 г. проектов новых законов о налоге на игорный бизнес, которые приняты не были. Лишь в 31.07.1998 был принят Закон N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", который определил понятийный аппарат, общие принципы налогообложения, налогооблагаемую базу, ставки налога на игорный бизнес и плательщиков налога на игорный бизнес.

В 2004 г. в сфере налогообложения деятельности по организации и проведению азартных игр и пари начался новый этап. С 01.01.2004 действует гл. 29 НК РФ, согласно которой правовое регулирование правоотношений, связанных с установлением, введением и взиманием налога на игорный бизнес, осуществляется помимо гл. 29 настоящего Кодекса и законами субъектов Российской Федерации.

Налог на игорный бизнес является региональным прямым налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения. Поступления средств от уплаты налога на игорный бизнес являются источником доходов бюджета субъекта РФ, на территории которого он введен.

Сфера регулирования данным налогом - налогообложение доходов, полученных от организации и проведения азартных игр.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Игорный бизнес не является реализацией услуг. Это особый вид предпринимательской деятельности, связанной с извлечением дохода в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр либо пари. Вследствие этого организации и предприниматели, осуществляющие проведение азартных игр либо пари, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль. На них также не распространяется обязанность налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц с выплаченных выигрышей участникам азартных игр.

Налогоплательщики - организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Если же помимо игорного бизнеса они осуществляют иные виды деятельности, то по этим видам применяется общая система налогообложения (в соответствующих случаях - специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход (ЕНВД)).

Легальное определение понятия "игорный бизнес" содержится в ст. 364 НК РФ. Согласно данной норме игорный бизнес - предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр.

Под выигрышем понимаются денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры в рамках деятельности по организации проведения азартных игр.

Деятельность по организации проведения азартных игр определена как деятельность по оказанию услуг по заключению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выигрыше и (или) по организации заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры.

Организатор азартных игр при совершении операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр в игорном заведении должен обеспечить соблюдение порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, определенного Банком России, а с 21.01.2014 организаторы азартных игр обязаны применять контрольно-кассовую технику как в случае приема денежных средств (например, приема ставок), так и в случае их выдачи (выплаты выигрыша).

В целях выявления противоправного влияния на результаты официальных спортивных соревнований организаторы азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах обязаны принимать ставки на официальные спортивные соревнования и выплачивать соответствующие выигрыши только при предъявлении участником азартной игры документа, удостоверяющего его личность.

В целях исчисления и уплаты налога на игорный бизнес в ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ (далее - Закон N 244-ФЗ) раскрываются и иные понятия, используемые в гл. 29 НК РФ, в частности понятие "игровое поле", под которым понимается специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре.

Для проведения азартных игр на территории Российской Федерации создаются специальные игорные зоны.

Игорные зоны - это территории Российской Федерации, которые выделились и утвердились правительственным органом Российской Федерации для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр.

В соответствии со ст. 9 Закона N 244-ФЗ регламентировано создание пяти игорных зон на территориях следующих субъектов Российской Федерации: Республика Крым; Алтайский край; Краснодарский край; Приморский край; Калининградская область. На территории каждого из обозначенных субъектов Российской Федерации может быть создано не более одной игорной зоны. Данное правило не распространяется на Краснодарский край до 01.01.2019.

К объектам налогообложения ст. 366 НК РФ с учетом положений Закона N 244-ФЗ относит:

1) игровой стол - игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников;

2) игровой автомат - игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников;

3) процессинговый центр тотализатора - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, проводит на основе информации, полученной от центра учета переводов интерактивных ставок тотализаторов, учет интерактивных ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках, интерактивных ставках и о рассчитанных выигрышах в пункты приема ставок тотализатора и в центр учета переводов интерактивных ставок тотализаторов;

4) процессинговый центр букмекерской конторы - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, проводит на основе информации, полученной от центра учета переводов интерактивных ставок букмекерской конторы, учет интерактивных ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках, интерактивных ставках и о рассчитанных выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы и в центр учета переводов интерактивных ставок букмекерских контор;

5) процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет и обработку ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, заключает пари с участниками данного вида азартных игр при приеме интерактивных ставок и проводит учет и обработку принятых интерактивных ставок на основе информации, полученной от центра учета переводов интерактивных ставок букмекерской конторы, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках, интерактивных ставках и о рассчитанных выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы и в центр учета переводов интерактивных ставок букмекерских контор;

6) процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет и обработку ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр при приеме интерактивных ставок и проводит учет и обработку принятых интерактивных ставок на основе информации, полученной от центра учета переводов интерактивных ставок тотализаторов, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках, интерактивных ставках и о рассчитанных выигрышах в пункты приема ставок тотализатора и в центр учета переводов интерактивных ставок тотализаторов;

7) пункт приема ставок тотализатора - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр и осуществляет предоставление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр тотализатора;

8) пункт приема ставок букмекерской конторы - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари с участниками данного вида азартных игр и осуществляет предоставление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы.

Порядок регистрации объектов налогообложения. Регистрация объектов обложения налогом на игорный бизнес и изменение их количества осуществляется в заявительном порядке. Налогоплательщики вправе направить соответствующие заявления в налоговый орган на бумажном носителе лично либо через представителя; по почте в виде почтового отправления с описью вложения; в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи . При направлении заявлений по почте днем их представления в налоговый орган считается день отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче заявлений по телекоммуникационным каналам связи днем их представления в налоговый орган считается день их отправки.

Регистрация объектов налогообложения осуществляется в налоговом органе по месту их установки не позднее чем за 5 дней до даты установки. В случае если налогоплательщики не состоят на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливаются, открываются объекты налогообложения, то они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки (месту нахождения) таких объектов налогообложения не позднее чем за 5 дней до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения.

Изменение количества объектов налогообложения также должно быть зарегистрировано в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения не позднее чем за 5 дней до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения.

По результатам регистрации объекта обложения налогом на игорный бизнес (изменения количества объектов налогообложения) налоговый орган в течение пяти дней с даты получения от налогоплательщика заявления выдает свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения или вносят изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Объект налогообложения:

• считается зарегистрированным с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения;
• считается выбывшим (закрытым) с даты внесения налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с изменением количества объектов налогообложения.

Налоговая база по налогу на игорный бизнес имеет физическую характеристику и определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения (ст. 367 НК РФ), т.е. непосредственно связана с количеством специальных объектов, признаваемых объектами налогообложения (игровых столов, игровых автоматов, касс букмекерских контор и касс тотализаторов).

Налоговая база определяется отдельно по каждому из видов объектов налогообложения исходя из количества соответствующих объектов налогообложения по итогам каждого налогового периода на основе данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Налоговый период по налогу на игорный бизнес определяется как календарный месяц (ст. 368 НК РФ), под которым согласно правилам ст. 6.1 НК РФ понимается период времени, равный числу дней в соответствующем месяце текущего календарного года.

Налоговые ставки по налогу на игорный бизнес утверждаются законами субъектов Российской Федерации в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации:

9. за один игровой стол - от 50 000 до 250 000 руб.;
10. за один игровой автомат - от 3 000 до 15 000 руб.;
11. за один процессинговый центр тотализатора - от 50 000 до 250 000 руб.;
12. за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 50 000 до 250 000 руб.;
13. за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - от 2 500 000 до 3 000 000 руб.;
14. за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - от 2 500 000 до 3 000 000 руб.;
15. за один пункт приема ставок тотализатора - от 10 000 до 14 000 руб.;
16. за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 10 000 до 14 000 руб.

В тех субъектах, где ставки налога на игорный бизнес не установлены, применяются минимальные налоговые ставки.

Обязанность платить игорный налог возникает у организации с момента, когда она начала получать экономическую выгоду в виде дохода от деятельности в сфере игорного бизнеса.

Порядок исчисления налога, установленный в ст. 370 НК РФ, зависит от даты установки (выбытия) объекта налогообложения. Исчислять налог на игорный бизнес налогоплательщик начинает с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения и прекращает исчисление данного налога с даты получения свидетельства о выбытия объекта налогообложения.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Если возникла необходимость открытия либо закрытия объекта налогообложения, то существуют следующие правила:

а) при выдаче свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода (включительно) сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выдаче свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этим объектам за указанный налоговый период исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения;

б) при внесении налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с изменением количества объектов налогообложения, до 15-го числа текущего налогового периода (включительно) сумма налога по этим объектам за указанный налоговый период исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При внесении налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с изменением количества объектов налогообложения, после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший (закрытый) объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Порядок представления налоговой декларации закреплен в п. 2 ст. 370 НК РФ. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. Формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, порядок ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 28.12.2011 N ММВ-7-3/985@.

Транспортный налог

Предшественниками транспортного налога были шоссейные сборы, которые в Российской империи впервые были установлены 20.07.1816. Первоначально этот сбор взимался со всех податных сословий империи. С 1823 г. изменяется подход к финансированию строительства и содержанию дорог - в шоссейные сборы включается еще и плата за проезд по дорогам. Плата за проезд по дорогам взималась и ранее, однако не в качестве шоссейного сбора, а как внутренняя таможенная пошлина. 18.11.1834 был установлен дорожный сбор с проезжающих по Петербургско-Московскому шоссе. Сбор предполагал взимание дифференцированного размера платы в зависимости от того потенциального ущерба, который мог быть нанесен шоссе и был различным для проезжающих на лошадях и дилижансах, кроме того, при установлении ставки учитывалось время года - в зимние месяцы размер платы был вдвое меньше по сравнению с летним периодом. Устанавливались изъятия (льготы) из общего режима обложения. От уплаты сбора освобождались: обозы, идущие при войсках; повозки, перевозящие рекрутов и арестантов; местные жители, использующие шоссе при следовании в близлежащие населенные пункты.

Шоссейные сборы были прообразом транспортного налога с экономической точки зрения. Объектом налогообложения признавалось не само транспортное средство, а его использование в специальных условиях - при проезде по шоссе, облагаемом сбором. Подобная система просуществовала до 1917 г. Шоссейные сборы являлись косвенным налогом. В структуре доходов государства их значение было невелико.

Налогообложение транспорта имеет свои исторические корни и берет начало от налогообложения имущества граждан как материально-овеществленного дохода. Впервые поимущественное обложение транспортных средств в России было введено в годы НЭПа Декретом ВЦИК, СНК РСФСР "О местных денежных средствах". Данный документ закреплял в качестве доходных источников местных бюджетов сборы с выездных и рабочих лошадей (кроме тех, что не достигли рабочего возраста), велосипедов, самодвижущихся экипажей, ручных саней или ручных тележек, предназначенных для промысла, а также яхт, моторных лодок, яликов и паромов. От уплаты сбора были освобождены транспортные средства, принадлежащие почтовым, пожарным, спасательным службам (в том числе яхты и моторные лодки Общества спасения на водах), которые при этом не должны были

"преследовать целей коммерческого характера" и для транспортных средств, принадлежащим санитарно-лечебным заведениям, санаториям, домам отдыха и инвалидным учреждениям. Позднее ЦИК СССР своим постановлением утвердил "Временное Положение о местных финансах", которым сборы с владельцев ранее обозначенных транспортных средств поименованы как налог с велосипедов, налог с лошадей и выездных экипажей, налог с яхт, моторных лодок, самодвижущихся экипажей.

В 40-е гг. прошлого столетия автопарк расширился, пополнившись автомобилями и мотоциклами и Указом Президиума ВС СССР от 1942 г. "О местных налогах и сборах" были введены конкретные дифференцированные ставки сборов с владельцев транспортных средств в зависимости от размера населенных пунктов: жители крупных центров и столиц союзных республик платили больше, жители рабочих поселков - значительно (в 2-4 раза) меньше. Данный Указ закрепил на долгие годы поступления сбора с владельцев транспортных средств за местными бюджетами. В 1959 г. Указом Президиума ВС СССР был отменен сбор для владельцев велосипедов.

Практика "ежегодного" взимания налога с владельцев транспортных средств ведет свое начало с 1981 г. с принятием Указа Президиума Верховного Совета СССР "О местных налогах и сборах", которым из списка плательщиков налога исключены владельцы лошадей и прочих ездовых животных, установлен расчет сборов с владельцев транспортных средств, исходя из их мощности. С этого момента платеж с владельцев транспортных средств приобрел все характерные черты, свойственные налогу. Однако сам налог с владельцев транспортных средств был установлен позднее - в 1988 г. в рамках проведения реформы налоговой системы в СССР в 1985-1991 гг.

Современная история налогообложения владельцев транспортных средств начала развиваться с конца 1991 г., когда был принят Закон Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", которым устанавливалось образование финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования, Финансирование дорожных фондов осуществлялось за счет ряда платежей, которые включали среди прочих налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств (кроме приобретаемых гражданами в личное пользование легковых автомобилей) и акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан. Владельцы транспортных средств, указанные в п. 2 ст. 3 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", не облагались налогом с владельцев транспортных средств, но являлись плательщиками налога на имущество физических лиц. Владельцы отдельных категорий транспортных средств - легковых автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2 500 куб. см, за исключением полноприводных автомобилей, произведенных на территории Российской Федерации, а также автомобилей, произведенных за двадцать пять лет и более до дня уплаты налога, непродолжительное время уплачивали налог на основании Федерального закона от 08.07.1999 N 141-ФЗ "О налоге на отдельные виды транспортных средств".

Исторический опыт развития платежей, связанных с владением или использованием транспортных средств, показывает, что они взимались по двум основаниям: как имущественный налог с владельцев транспортных средств или как специальные платежи, направляемые на покрытие расходов государства по строительству и содержанию дорог.

В первой редакции НК РФ содержалось упоминание о дорожном налоге, который так и не был введен. Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ взамен федерального налога с владельцев транспортных средств в системе региональных налогов был установлен универсальный налог, взимаемый с организаций и физических лиц - транспортный налог. В результате с 01.01.2003 вторая часть НК РФ была дополнена гл. 28 "Транспортный налог".

Транспортный налог - это региональный прямой поимущественный налог, обязательный к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он введен в соответствии с НК РФ законом соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 356 НК РФ).

Устанавливается транспортный налог НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге. Устанавливая транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют в отношении всех категорий налогоплательщиков налоговую ставку в пределах, установленных ст. 361 Кодекса.

Если органы власти субъектов Российской Федерации не проявляют нормотворческой инициативы и не вводят транспортный налог на своей территории, налогообложение транспортным налогом производится по налоговым ставкам, указанным в ст. 361 НК РФ.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе устанавливать порядок и сроки уплаты транспортного налога только для налогоплательщиков-организаций (ст. 356 НК РФ), порядок и срок уплаты транспортного налога физическими лицами устанавливается федеральным законодательством.

Остальные элементы транспортного налога (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период) регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации и не могут изменяться законами субъектов Российской Федерации о налоге (п. 3 ст. 12 НК РФ).

Налогоплательщиками по транспортному налогу являются как организации, так и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ч. 1 ст. 357 НК РФ).

В качестве исключения плательщиками налога также признаются физические лица, получившие транспортное средство по доверенности до даты опубликования гл. 28 НК РФ (29.07.2002).

Таким образом, по транспортным средствам, переданным (проданным) по доверенности после 29.07.2002 (включая указанную дату), налогоплательщиками являются физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. А по транспортным средствам, переданным по доверенности до 29.07.2002, налогоплательщиками будут являться лица, получившие транспортные средства по доверенности.

По транспортным средствам, переданным по доверенности до 29.07.2002, владельцы, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, обязаны направить в налоговую инспекцию по месту своего жительства уведомление о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств (ч. 2 ст. 357 НК РФ). В уведомлении должны содержаться сведения, идентифицирующие: 1)

лицо, на которое зарегистрировано автотранспортное средство и которое представляет данное уведомление; 2) транспортное средство; 3) лицо, которому транспортное средство передано на основании доверенности; 4) доверенность и переданные по ней права в отношении транспортных средств; 5) нотариуса (в случае нотариального заверения доверенности). Кроме того, уведомление должно содержать данные о приобретении транспортного средства (в том числе о дате приобретения) и передаче транспортного средства (в том числе о дате передачи).

Организациями-налогоплательщиками транспортного налога понимаются не только российские, но иностранные юридические лица.

Для признания организации и физического лица налогоплательщиками по данному налогу транспортные средства должны быть зарегистрированы на данных лиц и являться объектом обложения транспортным налогом в соответствии со ст. 358 НК РФ. Лицо, выступающее плательщиком транспортного налога по доверенности, налогоплательщиком не является.

До снятия транспортного средства с учета в регистрирующих органах плательщиком транспортного налога является то лицо, за которым это транспортное средство зарегистрировано.

Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД Российской Федерации предусмотрено, что транспортные средства регистрируются за собственниками транспортных средств - юридическими или физическими лицами, указанными:

• в паспорте транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств;
• в справке-счете или заключенном в установленном порядке договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство.

Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора) предусмотрено, что машины регистрируются за юридическими и физическими лицами, указанными:

• в документе, подтверждающем право собственности;
• в паспорте самоходной машины и других видов техники.

В отношении наземных транспортных средств все вышеуказанные лица будут являться плательщиками транспортного налога.

В отношении регистрации водного и воздушного транспорта есть свои особенности. Государственной регистрации в отношении водных судов подлежат право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него.

В отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге, налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности). В отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов), - фрахтователь судна.

Государственная регистрация гражданских воздушных судов Российской Федерации является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской Федерации на данное воздушное судно со всеми вытекающими из этого обязательствами собственника.

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется:

1. в отношении каждого транспортного средств, имеющего двигатели (за исключением транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
3. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
4. в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше - как единица транспортного средства.

Например, к водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций, признаются I, II и III кварталы. Расчеты по транспортному налогу организации необходимо представлять каждый квартал, и при этом срок сдачи расчетов авансовых платежей по налогу установлен не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства исходя их базовых размеров налоговых ставок, установленных в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Базовые налоговые ставки, установлены п. 1 ст. 361 настоящего Кодекса и могут быть увеличены либо уменьшены соответствующими законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Увеличение (уменьшение) налоговой ставки не может производиться в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Если законами субъектов Российской Федерации не определяются ставки транспортного налога, в этом случае действуют ставки, установленные НК РФ.

Льготы по транспортному налогу предусмотрены для некоторых категорий налогоплательщиков в отношении, принадлежащих им транспортных средств.

В научных трудах встречаются различные подходы к классификации предоставляемых льгот по транспортному налогу

В зависимости от уровня предоставления льготы по транспортному налогу их подразделяют на федеральные и региональные (п. 3 ст. 12, п. 3 ст. 14, п. 3 ст. 56, ст. 356, 361.1 НК РФ).

В зависимости от формы предоставления льготы по транспортному налогу можно условно классифицировать на три вида: налоговые изъятия, налоговые скидки и налоговые освобождения. Обозначенные формы налоговых льгот применяются как на федеральном, так и на местном уровне.

Так, льготы по транспортному налогу в форме налоговых изъятий установлены в отношении лиц, которые не признаются плательщиками транспортного налога и в отношении транспортных средств, которые не являются объектом обложения транспортным налогом. Льготы по транспортному налогу в форме налоговых скидок предоставляются в виде уменьшения суммы налога для отдельной категории налогоплательщиков. Льготы по транспортному налогу в форме налоговых освобождений могут быть установлены законодательными (представительными) органами субъектов Российской федерации в отношении определенных категорий налогоплательщиков.

Рассмотрим более подробно каждый из видов льгот по транспортному налогу.

Льготы по транспортному налогу в форме налоговых изъятий установлены в отношении следующих лиц, которые не признаются налогоплательщиками транспортного налога (ст. 357 НК РФ):

- FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г. и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 108-ФЗ); - конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Законе N 108-ФЗ, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом. У указанных организаций возникает обязанность по представлению налоговой декларации по транспортному налогу в случае, если они осуществляют виды деятельности, не связанные с осуществлением мероприятий, определенных Федеральным законом N 108-ФЗ.

Льготы по транспортному налогу в форме налоговых изъятий установлены в отношении некоторых категорий транспортных средств. Так, не признаются объектом налогообложения транспортным налогом следующие транспортные средства (п. 2 ст. 358 НК РФ):

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;
3. промысловые морские и речные суда;
4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5. тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6. транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8. самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
10. морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Обозначенный перечень, освобожденного от налогообложения транспорта, содержит указание на транспортные средства, которые используются в социально значимой деятельности, например, для передвижения инвалидов (до 100 л.с.), а также авиатехника санитарной и медицинской службы.

Льготы по транспортному налогу в форме налоговых скидок (вычетов) предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков.

Федеральная льгота по транспортному налогу физическим лицам в форме налоговых вычетов введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ в целях снижения налоговой нагрузки владельцам транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, уплачивающим плату за возмещения вреда, причиняемого дорогам общего пользования федерального значения.

Движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 т, по автодорогам общего пользования федерального значения допускается при условии внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам. Размер платы с 15.11.2015 по 14.04.2017 составил 1,5293 руб., а с 15.04.2017 по 30.06.2018 - 1,9023 руб. на один километр пути, пройденного по указанным автодорогам (ч. 8 ст. 31.1. Закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ; п. 1 постановления Правительства РФ от 14.06.2013 N 504; п. 2 постановления Правительства РФ от 03.11.2015 N 1191; Разъяснение Росавтодора.

Освобождаются от налогообложения физические лица в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, если сумма платы по системе "Платон" в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогами общего пользования федерального значения, уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства, превышает или равна сумме исчисленного налога за данный налоговый (ч. 1 ст. 361.1 НК РФ).

Льгота по транспортному налогу предоставляется налогоплательщикам-организациям в отношении каждого тяжелого грузовика, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, путем уменьшения суммы транспортного налога, исчисленной по итогам налогового периода на сумму платы в счет системы "Платон" в данном налоговом периоде (п. 2 ст. 362 НК РФ). Кроме того, налогоплательщики-организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, исчисленные авансовые платежи по транспортному налогу не уплачивают.

В случае если при применении налогового вычета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма налога принимается равной нулю. Если сумма налога превышает размер платы по системе "Платон", льгота предоставляется путем уменьшения суммы налога на размер платы (пп. 1, 2 ст. 361.1 НК РФ; п. 3 ст. 2 Закона от 03.07.2016 N 249-ФЗ).

Для налогоплательщиков - физических лиц льгота распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2015. Налоговые преференции для налогоплательщиков-организаций распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016. Льгота действует до 31.12.2018 включительно.

Под термином "физические лица" в ч. 1 ст. 361.1 НК РФ понимаются, в том числе, и физические лица, действующие в статусе индивидуальных предпринимателей, на которых зарегистрированы транспортные средства. Данная позиция изложена в письме ФНС России от 27.03.2017 N БС-4-21/5548@.

В отношении физических лиц с 01.01.2018 применяется упрощенный порядок предоставления налоговых льгот по транспортному налогу. Упрощение данной процедуры предусмотрено Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу 01.01.2018.

Для получения налоговой льготы по транспортному налогу налогоплательщики - физические лица (в том числе и индивидуальные предприниматели), имеющие право на налоговые льготы (в том числе в виде освобождения от уплаты налога, уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, дополнительных налоговых вычетов), должны представить в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу (письмо ФНС России от 03.10.2017 N БС-4-21/19836@). Форма заявления о предоставлении налоговой льготы, порядок ее заполнения и формат представления такого заявления в электронной форме установлены Приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897.

В качестве документов, подтверждающих право на налоговую льготу физическое лицо вправе представить вместе с заявлением о предоставлении налоговой льготы такие документы как, например: чеки, квитанции о внесении собственником транспортного средства платы на конкретный лицевой счет автомобиля в системе "Платон", распечатки (детализации) произведенной платы (п. 3 ст. 361.1 НК РФ; п. 3 Порядка, утв. приказом Минтранса России от 10.02.2017 N 46; письмо ФНС России от 07.11.2016 N БС-4-21/21044@; Информация ФНС России от 02.08.2017).

Налогоплательщики вправе представить документы, подтверждающие их право на льготу, в течение 3 лет начиная с даты возникновения права на льготу. С учетом льготы налоговый орган произведет перерасчет суммы налогов не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения (п. 7 ст. 78, п. 3 ст. 363 НК РФ).

Региональные льготы по транспортному налогу устанавливаются соответствующими законами субъектов Российской Федерации.

Региональные льготы по транспортному налогу, установленные в субъектах Российской Федерации условно можно подразделить на несколько видов:

1. Льготы для определенных категорий налогоплательщиков в форме налоговых скидок (понижения налоговая ставка транспортного налога).

2. Льготы в отношении транспортных средств, которые не являются объектом налогообложения в форме налоговых изъятий

3. Льготы для отдельных категорий налогоплательщиков (физических лиц, организаций отдельных сфер деятельности и (или) организаций - участников особой экономической зоны) в форме налоговых освобождений.

Как правило, налоговые скидки по транспортному налогу предусматриваются в отношении определенных категорий налогоплательщиков.

Например, Законом Мурманской области от 18.11.2002 N 368-01-ЗМО установлены льготные налоговые ставки для транспортных организаций и организаций, транспортные средства которых осуществляют регулярные пассажирские перевозки по маршрутам, установленным нормативными правовыми актами Мурманской области и (или) муниципальными правовыми актами, на основании договоров о транспортном обслуживании населения, заключенных с исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным в сфере организации транспортного обслуживания населения, и (или) органом местного самоуправления, с предоставлением льготного проезда отдельным категориям граждан в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и законодательством Мурманской области, на автобусы с мощностью двигателя свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт).

Другие регионы предусматривают налоговые льготы по транспортному налогу для пенсионеров, в собственности которых находятся легковые автомобили.

Льготы по транспортному налогу в форме налоговых освобождений устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской федерации в отношении определенных категорий налогоплательщиков.

Например, установлены льготы по транспортному налогу в форме налоговых освобождений в г. Москве в отношении некоторых категорий физических лиц - жителей Столицы.

Перечень лиц, которые имеют налоговые освобождения по транспортному налогу установлен ч. 1. ст. 4 Закона г. Москвы от 09.07.2008 N 33. Так, освобождены от уплаты транспортного налога следующие категории москвичей:

1. Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней;
2. ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны;
3. ветераны и инвалиды боевых действий;
4. инвалиды I и II групп;
5. бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто, других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны;
6. один из родителей (усыновителей), опекун, попечитель ребенка-инвалида;
7. один из родителей (усыновителей) в многодетной семье;
8. лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и имеющие право на получение соответствующей социальной поддержки;
9. лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
10. лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
11. один из опекунов инвалида с детства, признанного судом недееспособным.

Указанные лица имеют право не уплачивать транспортный налог лишь с одного транспортного средства с мощностью двигателя до 200 л.с. (до 147,1 кВт), которое зарегистрировано на них. Ограничение по мощности двигателя автомобиля не распространяется на родителей (усыновителей) в многодетной семье (ч. 1, 5 ст. 4 Закона г. Москвы N 33).

Также освобождаются от уплаты транспортного налога физические лица в отношении одного зарегистрированного на них легкового автомобиля с мощностью двигателя до 70 л.с. (до 51,49 кВт) включительно (п. 9 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы N 33).

Освобождение от уплаты транспортного налога не распространяется на водные, воздушные транспортные средства, снегоходы и мотосани (ч. 3 ст. 4 Закона г. Москвы N 33).

Лица, относящиеся одновременно к нескольким категориям льготников, могут получить льготу только по одному основанию и только по одному транспортному средству. Если в семье воспитываются два ребенка-инвалида или ребенок-инвалид имеется в многодетной семье, оба родителя освобождаются от уплаты транспортного налога в отношении зарегистрированного на каждого из них ТС (ч. 2 ст. 4 Закона г. Москвы N 33).

Порядок оформления региональных льгот носит также заявительный характер. Для освобождения от уплаты транспортного налога в налоговую инспекцию представляется заявление о предоставлении льготы с указанием, к какому именно автомобилю будет применяться льгота по транспортному налогу (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ; ч. 2 ст. 4 Закона г. Москвы N 33).

В отдельных случаях предоставляются следующие документы: 1) при подаче заявления доверенным лицом - доверенность на право подачи заявления, выданная в установленном порядке; 2) в случае указания в заявлении ребенка (ребенка-инвалида) - документ, подтверждающий родство или факт усыновления (удочерения); 3) в случае указания в заявлении лица, находящегося под опекой или попечительством, - документ, подтверждающий факт установления опеки или попечительства.

Повторно подавать заявление на льготу необходимо только в том случае, если: меняется объект налогообложения, по которому действует льгота (например, продана или снята с регистрации одна машина и куплена другая); либо документ, на котором основана льгота (например, справка об инвалидности II группы была выдана сроком на год). Налоговые льготы отдельным организациям в форме налоговых освобождений предоставлены Законом Мурманской области от 18.11.2002 N 368-01-ЗМО (ст. 6). Так, освобождение от уплаты транспортного налога предусмотрено в отношении следующих категорий организаций-налогоплательщиков:

1) образовательных учреждений (организации) независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений (организаций);

2) региональных и территориальных организаций общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель составляют не менее 80% от общего числа членов, состоящих на учете в указанных организациях;

3) организаций (если от общей численности работников инвалиды составляют не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;

4) учреждений, единственными собственниками имущества, которых являются общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Указанная льгота не распространяется на налогоплательщиков, производящих и (или) реализующих подакцизные товары, минеральное сырье, другие полезные ископаемые, а также иные товары в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общественных организаций инвалидов;

5) государственные учреждения, осуществляющие эксплуатацию автомобильных дорог общего пользования.

Налоговые льготы отдельным организациям - участникам особой экономической зоны в форме налоговых освобождений предоставлены в г. Санкт-Петербурге, г. Москве, Московской, Томской, Липецкой областях, в Республике Татарстан и др. регионах. Так, в г. Санкт-Петербурге предусмотрены налоговые льготы для организаций - резидентов особой экономической зоны, расположенной на территории Санкт-Петербурга, на срок 5 лет с момента регистрации на них транспортного средства в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением водных и воздушных транспортных средств (ст. 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 04.11.2002 N 487-53). Такой же срок освобождения от уплаты транспортного налога предусмотрен законодательством г. Москвы и Московской области (Закон г. Москвы от 09.07.2008 N 33, Закон Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ). А вот законами Липецкой, Томской областей и Республики Татарстан установлен период освобождения, равный 10 годам (Закон Томской области от 04.10.2002 N 77-ОЗ, Закон Липецкой области от 25.11.2002 N 20-ОЗ, Закон Республики Татарстан от 29.11.2002 N 24-ЗРТ).

Льготы по транспортному налогу в форме налоговых изъятий установлены законодательными (представительными) органами субъектов Российской федерации в отношении определенных транспортных средств, которые не являются объектом обложения транспортным налогом.

Такие налоговые изъятия установлены, например Законом г. Санкт-Петербурга от 04.11.2002 N 487-53. Указанным законом от уплаты налога освобождаются организации и индивидуальные предприниматели в отношении транспортных средств, использующих природный газ в качестве моторного топлива (ст. 4-2 указанного Закона). Обязательным условием предоставления организациям такой налоговой льготы является превышение средней месячной заработной платы работников списочного состава организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории Санкт-Петербурга, в налоговом периоде, в котором используется льгота, трехкратного размера минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, действующей в течение указанного налогового периода.

Для индивидуальных предпринимателей обязательным условием предоставления налоговой льготы является превышение средней месячной заработной платы всех наемных работников индивидуального предпринимателя, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, в налоговом периоде, в котором используется льгота, трехкратного размера минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, действующей в течение указанного налогового периода. При определении суммы расходов на оплату труда наемных работников учитываются только выплаты, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу установлен ст. 362 НК РФ. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

С 01.01.2015 организации исчисляют авансовые платежи по транспортному налогу с учетом повышающих коэффициентов, установленных в отношении дорогих автомобилей (пп. 2 и 2.1 ст. 362 НК РФ). Эти коэффициенты применяются, начиная с периода 2014 г., при определении суммы данного налога на легковые автомобили средней стоимостью от 3 млн. руб.

Исчисление суммы налога в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. производится с учетом следующих повышающих коэффициентов:

1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. до 5 млн. руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет;

2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 млн. до 10 млн. руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн. до 15 млн. руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 млн. руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

Срок исчисления количества лет, прошедших с года выпуска легкового автомобиля, в отношении которого применяется повышающий коэффициент исчисляется с года выпуска транспортного средства по налоговый период, за который уплачивается налог.

Для налогоплательщиков - физических лиц сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Налоговые декларации по транспортному налогу в соответствие со ст. 363.1 Налогового кодекса Российской Федерации представляются только налогоплательщиками-организациями. Представление налоговой декларации по транспортному налогу физическими лицами не предусмотрено.

Организации-налогоплательщики транспортного налога подают налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговый орган по месту нахождения (месту учета) транспортных средств. Налоговая декларация по транспортному налогу подается в порядке и по форме, утвержденной приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения".

Заполнение налоговой декларации по транспортному налогу осуществляется налогоплательщиками-организациями с учетом положений гл. 28 НК РФ и положений соответствующего закона субъекта Российской Федерации. Декларация составляется за налоговый период (календарный год).

Декларация по транспортному налогу представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи по установленным форматам с применением усиленной квалифицированной электронной подписи. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде, утвержден приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронной форме.

Срок подачи налоговой декларации по транспортному налогу для организаций-налогоплательщиков установлен не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

За нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Налогоплательщики транспортного налога, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 4 ст. 363.1 НК РФ).

Крупнейшие налогоплательщики подлежат поставке на налоговый учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением крупнейшими налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков (см. приказ Минфина России от 11.07.2005 N 85н).

Законом не предусмотрена подача в налоговый орган расчетов авансовых платежей. Однако, налогоплательщики-организации обязаны уплачивать ежеквартальные авансовые платежи, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное правило - это предусмотрено ст. 362, 363 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков-организаций должны быть установлены законами субъектов Российской Федерации, но не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. При пропуске установленных ст. 363 НК РФ сроков уплаты авансовых платежей за каждый день просрочки подлежат уплате пени.

Налогоплательщики-организации освобождаются от уплаты исчисленных авансовых платежей по транспортному налогу в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы за возмещение вреда, причиняемого дорогам общего пользования федерального значения. Однако данное правило применяется до 31.12.2018 (абз. 2 п. 2 ст. 363 НК РФ).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом не позднее 30 рабочих дней до наступления срока уплаты налога Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 57, п. 3 ст. 363 НК РФ).

Форма налогового уведомления, утверждена приказом ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@ "Об утверждении формы налогового уведомления". В нем должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база и срок уплаты налога (п. 3 ст. 52, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ). Сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 362 НК РФ)

Если у налогоплательщика - физического лица есть транспортное средство, облагаемое транспортным налогом, но ему не пришло в срок налоговое уведомление, следует до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, обратиться с сообщением об этом в любую налоговую инспекцию (за исключением межрегиональных налоговых инспекций) для выяснения причин (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). В том числе можно направить сообщение о неполучении уведомления через официальный сайт ФНС России, например через личный кабинет (п. 2 ст. 11.2 НК РФ; п. 4 письма ФНС России от 18.12.2017 N БС-4-21/25757@). Это сообщение не нужно направлять, если уведомление в отношении объекта налогообложения не направлено в связи с предоставлением налогоплательщику налоговой льготы.

Срок уплаты транспортного налога физическими лицами установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Например, налоги за 2017 г. необходимо уплатить не позднее 01.12.2018. Учитывая, что эта дата приходится на субботу, заплатить налог можно не позднее понедельника 03.12.2018 (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ).