Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве
Глава 1. Осуществление инвестиционно-строительной деятельности
1. Правовые основы осуществления капитальных вложений
2. Субъекты инвестиционной деятельности
3. Лицензирование строительной деятельности
Глава 2. Договорные отношения
1. Договор участия в долевом строительстве
2. Договор простого товарищества
3. Договор строительного подряда
4. Договор на выполнение проектных и изыскательских работ
5. Договор на выполнение функций технического надзора
6. Агентский договор
Глава 3. Бухгалтерский учет и налогообложение инвестора
1. Учет капитальных вложений
2. Учет затрат на строительство объекта
3. Принятие объекта строительства в состав основных средств
4. Реализация объекта незавершенного строительства
5. Налогообложение инвестора
6. Налог на добавленную стоимость
7. Налог на прибыль организаций
8. Налог на имущество
Глава 4. Бухгалтерский учет и налогообложение заказчика-застройщика
1. Бухгалтерский учет заказчика-застройщика
2. Налогообложение заказчика-застройщика
3. Налог на прибыль организаций
4. Налог на имущество
5. Земельный налог
Глава 5. Бухгалтерский учет и налогообложение подрядчика
1. Бухгалтерский учет подрядчика
2. Передача материалов подрядчику
3. Обеспечение строительства оборудованием
4. Выручка от реализации
5. Налоговый учет подрядчика
6. Налог на добавленную стоимость
7. Налог на прибыль
8. Дебиторская задолженность подрядных строительных организаций
Глава 6. Учет и налогообложение при долевом строительстве
1. Учет и налогообложение при заключении договора долевого строительства
2. Учет и налогообложение при строительстве хозяйственным способом
Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. 2010.
Строительная отрасль всегда рассматривается как самая привлекательная, как для предприятий, так и для населения. Вложение инвестиций в строительство считается выгодным делом, так как цена квадратного метра постоянно растет по мере приближения к окончанию строительства.
Строительство, как форма осуществления капитальных вложений, производится двумя способами:
1) подрядным – когда строительно-монтажные работы производятся специализированной подрядной организацией, а функции заказчика осуществляются либо непосредственно инвестором, либо также специализированной организацией;
2) хозяйственным – когда функции заказчика и функции подрядчика выполняются самим инвестором. При этом в организации, осуществляющей капитальные вложения, могут создаваться специализированные структурные подразделения (отделы капитального строительства).
В настоящее время строительный бизнес на подъеме, так как недвижимость – один из самых привлекательных объектов инвестиций в нашей стране. Строительство жилых зданий – строительство объектов основных средств, является частным случаем воспроизводства основного капитала посредством осуществления капитальных вложений для любой организации.
Цели, задачи и правовые основы инвестиционной деятельности, которая осуществляется на основе инвестиционных контрактов и договоров инвестирования, существенно отличаются от деятельности застройщиков при осуществлении долевого строительства на основе договора участия в долевом строительстве.
Финансирование строительства производится инвесторами:
- физическими и юридическими лицами;
- объединениями юридических лиц, создаваемых на основе договора о совместной деятельности и не имеющими статуса юридического лица;
- государственными органами, органами местного самоуправления, а также иностранными субъектами предпринимательской деятельности.
Организации-застройщики, заказчики и инвесторы в условиях недостаточной нормативной базы при учете финансирования строительства обычно руководствуются нормами федеральных законов, регулирующих инвестиционную деятельность и долевое строительство, нормативными документами по вопросам сметного нормирования и ценообразования, статистического учета, материалами арбитражной практики, а также условиями инвестиционных контрактов и договоров.
При выборе бухгалтерского счета для учета расчетов по финансированию строительства организации часто опираются на письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 18.05.06 г. № 07-05-03/02.
Налогообложение средств финансирования строительства производится в соответствии с НК РФ, по которому средства финансирования строительства квалифицируются как средства целевого финансирования, используемые строительной организацией по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами.
Совмещение застройщиком функций подрядчика не нужно смешивать со строительством хозяйственным способом, когда строительно-монтажные работы выполняются для своих нужд собственными силами застройщика, и в этой ситуации определяющим для признания способа строительства может являться источник финансирования. Если строительство полностью финансируется застройщиком за счет распределенной прибыли, заемных средств, финансовой помощи учредителей, то и выполнение работ силами собственного строительного подразделения однозначно можно признать строительством хозяйственным способом. При финансировании строительства только за счет средств участников долевого строительства либо любых сторонних инвесторов, то выполнение работ нужно понимать как совмещение функций подрядчика.
В отличие от большого состава инвестиций при инвестиционной деятельности, финансирование долевого строительства осуществляется только за счет денежных средств граждан и юридических лиц, привлекаемых застройщиком на основании договора участия в долевом строительстве, а также за счет денежных средств граждан, полученных застройщиком от продажи облигаций особого вида – жилищных сертификатов, которые закрепляют право их владельцев на получение от эмитента (застройщика) жилых помещений в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.
Законодательство разграничивает сферы действия законодательных актов об инвестиционной деятельности и о долевом строительстве, так:
- застройщиком при осуществлении инвестиционной деятельности согласно ст. 1 ГК РФ может быть физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства;
- застройщиком при долевом строительстве может быть только юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства для строительства на этом земельном участке многоквартирных домов или иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основе полученного разрешения на строительство.
Совмещение застройщиком функций подрядчика не следует смешивать со строительством хозяйственным способом, когда строительно-монтажные работы выполняются для своих нужд собственными силами застройщика. В этой ситуации определяющим для признания способа строительства может являться источник финансирования. Если строительство полностью финансируется застройщиком за счет распределенной прибыли, заемных средств, финансовой помощи учредителей, то выполнение работ силами собственного строительного подразделения однозначно можно признать строительством хозяйственным способом. При финансировании строительства исключительно за счет средств участников долевого строительства либо любых сторонних инвесторов упомянутое выполнение работ следует понимать как совмещение функций подрядчика. Однако при смешанном финансировании однозначный вывод о применяемом способе строительства будет сделать затруднительно.