Страховые взносы

Общее и различия между налогами, сборами и взносами

Налоги, сборы и обязательные страховые взносы являются обязательными денежными платежами государству со стороны граждан и организаций.

С точки зрения государства разница между налогами, сборами и взносами весьма существенна. Налоги, сборы и взносы собираются разными государственными структурами. Расходуются они также разными государственными структурами (не обязательно теми же, которые их собирают) и на разные нужды.

Взаимоотношения, возникающие по поводу взимания налогов, сборов и обязательных страховых взносов между плательщиками и государственными структурами, регулируются разными законодательными актами. Для налогов и сборов главным законодательным актом является Налоговый кодекс. А для обязательных страховых взносов - Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Несмотря на то что НК РФ регулирует исчисление не только налогов, но и сборов, в названии кодекса сборы не упоминаются. Это связано с тем, что для государства сборы имеют второстепенное значение, а для плательщика разница между налогами, сборами и взносами невелика.

Цель взимания платежа, государственные нужды, на которые будет потрачен тот или иной налог, сбор или взнос, воспринимается плательщиком как абстракция. Основное значение для плательщика имеет размер изымаемой у него денежной суммы. Обычно плательщик относится ко всем этим платежам как к неизбежности и заинтересован в том, чтобы поменьше заплатить.

По поводу налогов и сборов плательщик чаще всего взаимодействует с налоговой инспекцией - территориальным подразделением Федеральной налоговой службы. Сама Федеральная налоговая служба подчиняется Минфину России, которое, в свою очередь, подчиняется Правительству РФ.

При уплате обязательных страховых взносов плательщик взаимодействует со следующими внебюджетными государственными фондами:

• Пенсионный фонд РФ;
• Фонд социального страхования РФ. Обязательные страховые взносы также уплачиваются Федеральному фонду обязательного медицинского страхования. Однако плательщик взносов не взаимодействует с указанным фондом непосредственно. Сторону государства при уплате взносов в эти фонды представляет Пенсионный фонд.

Это можно объяснить следующим:

• схема расчета взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования аналогична схеме расчета взносов в Пенсионный фонд, причем суммы взносов в фонд медицинского страхования существенно меньше;
• государство старается упростить взаимодействие граждан и организаций с государственными органами.

Несмотря на то что по поводу уплаты налогов и сборов, с одной стороны, и обязательных страховых взносов, с другой плательщик взаимодействует с разными государственными структурами и на основании разных законодательных актов, техника этого взаимодействия аналогична. Меры принуждения и наказания, применяемые в отношении плательщика, уклоняющегося от своих обязанностей, также аналогичны.

Правила взимания взносов

Общие правила взимания обязательных денежных платежей государству прописаны в НК РФ. Эти правила в полной мере применимы к страховым взносам с учетом отличия терминологии. Согласно соответствующему закону для страховых взносов определяются:

• страхователь, или плательщик страховых взносов (соответствует налогоплательщику);
• элементы обложения страховыми взносами (соответствуют элементам налогообложения).

Плательщики налогов, сборов и страховых взносов

Один и тот же плательщик обязательных денежных платежей может именоваться плательщиком налогов, плательщиком сборов или плательщиком страховых взносов в зависимости от того, что он уплачивает. Для краткости плательщик налогов и сборов именуется налогоплательщиком, а плательщик страховых взносов - страхователем.

Налоговый кодекс и законодательство о страховых взносах различают две основные категории налогоплательщиков и плательщиков взносов:

• физические лица;
• организации.

Причем в законодательстве о страховых взносах физические лица рассматриваются также в качестве получателей дохода от государства - застрахованных лиц.

Физическое лицо - это гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин или лицо без гражданства. Другими словами, физическое лицо - это человек, который способен нести юридическую ответственность за свои поступки.

В НК РФ и законодательстве о страховых взносах выделяются категории физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью и частной практикой. К ним относятся:

• индивидуальные предприниматели - физические лица, которые зарегистрированы в установленном законом порядке и осуществляют предпринимательскую деятельность;
• главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Для таких физических лиц предусмотрена государственная регистрация и постановка на учет. Способы регистрации и постановки на учет зависят от категории, к которой относится физическое лицо. Различия по исчислению и уплате налогов и страховых взносов для указанных категорий физических лиц не столь существенны.

Перечисленные категории физических лиц также можно называть самозанятыми гражданами.

Нотариусы и адвокаты, представленные соответствующими профессиональными организациями, добились того, что в законодательстве их нельзя приравнивать к индивидуальным предпринимателям, утверждая, что их деятельность не нацелена на получение доходов с клиентов.

Поэтому в действующем налоговом законодательстве нотариусов и адвокатов именуют отдельно от индивидуальных предпринимателей, также применяя термин физические лица, занимающиеся частной практикой.

А врачи, занимающиеся частной практикой, подобного права не отстояли. Поэтому они вынуждены регистрироваться как индивидуальные предприниматели.

Организации

В Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах рассматриваются только те организации, которые зарегистрированы как юридические лица.

Юридическое лицо - это организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам. Так же, как и физическое, юридическое лицо может быть истцом и ответчиком в суде.

Юридическое лицо - это абстрактная конструкция, которая позволяет объединить людей и имущество для занятия определенной деятельностью. Перед внешним миром юридическое лицо выглядит как механизм, несущий ответственность за свои действия.

Связь между юридическим лицом с одной стороны и имуществом и работающими на него людьми - с другой не является жесткой. Могут смениться имущество и люди, а юридическое лицо останется прежним. И наоборот, юридическое лицо может исчезнуть, а люди и имущество останутся.

Во взаимодействии с внешним миром от имени юридического лица выступают его исполнительный орган и законные представители.

Исполнительный орган - это структурное подразделение организации (например, дирекция), которое отвечает за взаимодействие организации с контролирующими органами. А законные представители - это физические лица, которыми могут быть единоличные руководители организации: директор, его заместители и пр. Кроме того, законными представителями юридического лица могут быть коллективы физических лиц - коллегиальные руководители (правление, совет директоров и др.).

В случае нарушения налогового законодательства санкции могут применяться как к юридическому лицу (штрафы, арест счетов), так и к его руководителям (вплоть до уголовного преследования).

Законный представитель может быть также у налогоплательщика - физического лица. В частности, это родители и опекуны несовершеннолетних детей.

НК РФ различает следующие категории налогоплательщиков-организаций:

• российские организации;
• иностранные организации.

Под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Регистрацию юридических лиц осуществляют органы государственной власти, которые в разных регионах называются по-разному.

Под иностранными организациями понимаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Кроме того, организации подразделяются на:

• коммерческие;
• некоммерческие.

Основная цель существования коммерческой организации - получение прибыли. Средством получения прибыли является предпринимательская деятельность, т.е. бизнес. Коммерческая организация может также именоваться предприятием.

Цель существования некоммерческой организации не связана с получением прибыли. В частности, к некоммерческим организациям относятся политические партии и общественные объединения, религиозные организации, благотворительные фонды.

Но если некоммерческая организация дополнительно займется видом деятельности, приносящим прибыль, т.е. коммерческой деятельностью, этот вид деятельности будет рассматриваться государством отдельно и без скидки на то, что организация является некоммерческой.

Законодательство о страховых взносах не делает различия между российскими и иностранными организациями, между коммерческими и некоммерческими организациями. Это связано с тем, что данные различия никак не влияют на объект обложения страховыми взносами.

Обособленные подразделения организаций

Страховых взносов в составе организаций выделяются обособленные подразделения.

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

Для исчисления, как налогов, так и страховых взносов, важна следующая классификация обособленных подразделений:

• обособленные подразделения на отдельном балансе;
• обособленные подразделения без отдельного баланса.

Обычно обособленное подразделение на отдельном балансе соответствует филиалу. Такое обособленное подразделение может иметь собственного бухгалтера, которому поручается вести бухгалтерский учет и формировать отчетность. Поэтому законодательство считает возможным возложить на такое обособленное подразделение дополнительные обязанности по исчислению налогов и страховых взносов.

Страховые взносы для индивидуальных предпринимателей

С 2018 г. размер взносов ИП больше не зависит от МРОТ. Теперь в законодательстве зафиксирован точный размер платежей ИП "за себя" на обязательное пенсионное страхование. См. "Страховые взносы ИП с 2018 года".

Для ИП, доход которых не превысил 300 тыс. руб., размер взносов на обязательное пенсионное страхование - 26 545 руб., на обязательное медицинское страхование - 5840 руб. Однако ИП, чей годовой доход более 300 тыс. руб., по-прежнему должны уплачивать дополнительно пенсионные взносы по ставке 1%. То есть, если доход ИП за год превысит 300 тыс. руб., то кроме фиксированных взносов, предприниматель должен перечислить в ИФНС дополнительную сумму в размере 1% от суммы превышения над лимитом (п. 1 ст. 430 НК РФ). Приведем таблицу с новыми значениями:

Объект обложения страховыми взносами

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

• в пользу физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, начисленных в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, которые осуществляют частную практику;
• по договорам:
• авторского заказа;
• об отчуждении исключительного права на произведения науки,
• литературы, искусства;
• издательскому лицензионному договору;
• лицензионному договору о предоставлении права использования
• произведения науки, литературы, искусства;
• в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с действующим законодательством.

База для начисления страховых взносов

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов равна сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, за расчетный период.

При этом база для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода по окончании каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При расчете базы учитываются вознаграждения, выплаченные как в денежной, так и в натуральной форме.

Базой по выплатам в натуральной форме является стоимость товаров (работ, услуг), полученных физическим лицом.

Расчётный и отчётный периоды

Для плательщиков страховых взносов установлены периоды для подведения итогов по уплате взносов - расчетный и отчетный периоды.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

По его итогам завершается формирование базы по страховым взносам за год, определяется сумма взносов к уплате в бюджеты фондов.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

По итогам отчетных периодов страхователи, производящие выплаты физическим лицам, должны представлять во внебюджетные фонды расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений

Для организаций и индивидуальных предпринимателей датой осуществления выплат и вознаграждений является - день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями - день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Куда платят страховые взносы

Уплата страховых взносов происходит одновременно в несколько инстанций (отдельными платежками):

• в ИФНС по месту регистрации компании / по месту жительства ИП - взносы на пенсионное страхование, а также мед и соцстрах;
• в ФСС - взносы на травматизм и от несчастных случаев на производстве.

Компании-работодатели и ИП с наемными сотрудниками перечисляют страховые взносы ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным.

Индивидуальные предприниматели без наемных работников платят взносы только за себя, и делают это помесячно, поквартально или единовременно.

При этом конкретная сумма, которую обязан перечислить страхователь - компания или ИП, - т.е. сумма взносов к уплате зависит от того, была ли превышена предельная величина базы для расчета взносов, или нет.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов подробно рассмотрена в следующем разделе.

Предельная величина базы по страховым взносам

Каждый месяц все работодатели - компании и предприниматели - выплачивают своим сотрудникам различные суммы: зарплату, отпускные, премии, компенсации, доплаты, надбавки вместо командировочных и т.д. Все эти выплаты могут облагаться страховыми взносами, а могут и не облагаться. Так вот выплаты, все суммы, которые взносами облагаются, формируют базу для начисления взносов.

При этом ежегодно на уровне Правительства утверждаются лимиты на выплаты, при превышении которого ставки по взносам будут меньше либо вообще обнуляются. Предельная величина базы для расчета взносов на 2018 г. утверждена постановлением Правительства от 15.11.2017 N 1378.

В частности, регрессивная шкала взносов распространяется на страховые взносы в ПФР, т.е. при начислении взносов на обязательное пенсионное страхование. Так, предельная величина базы для начисления страховых взносов на пенсионное страхование с 01.01.2018 составляет 1 021 000 руб. До превышения этой суммы взносы начисляются по ставке 22%. После превышения - по ставке 10%.

Что касается взносов на соцстрах, то там ситуация несколько иная. Предельная величина базы страховых вносов составляет 815 000 руб. Пока сумма облагаемых выплат не достигла указанной суммы, взносы начисляются по ставке 2,9%. После превышения лимита взносы не начисляются вовсе.

В отношении взносов на медстрах лимиты не предусмотрены. Поэтому вне зависимости от общей суммы взносы уплачиваются по ставке 5,1%.

Для обязательного пенсионного и социального страхования лимиты повышены. Поэтому страхователям придется больше платить. Новые значения базы смотрите в табл. 4

В 2018 г. предельная величина базы страховых взносов выросла. В таблице ниже наглядно показано, с каких сумм надо рассчитывать страховые взносы за работников.

Таблица 4

Важно отметить, что из-за повышенных лимитов выплат в 2018 г. придется заплатить больше пенсионных и социальных взносов. Кроме того, по-прежнему нет лимитов для медицинских взносов и платежей на травматизм. Эти страховые взносы в 2018 г. надо начислять со всех доходов работников.

Тарифы страховых взносов

Страховые взносы в 2018 г.: ставки (табл. 4)

Страховые взносы рассчитывают, исходя из начислений "физикам", установленных лимитов облагаемой базы и ставок. Процентная ставка взносов напрямую зависит от суммы, облагаемой страховыми взносами.

Итак, сумма страховых взносов (на пенсионное, социальное, медицинское страхование) зависит от:

• категории плательщика (компания начисляет взносы по общим тарифам или применяет вправе применять пониженные тарифы взносов);
• категории сотрудника, в пользу которого производятся выплаты;
• суммы выплат, начисленных сотруднику в течение года (предельная величина базы страховых взносов превышена или нет).

Общая ставка взносов составляет 30% (см. ст. 425, 426 НК РФ): 22% - на пенсионное страхование; 5,1% - на медицинское страхование; 2,9% - на социальное страхование.

Что касается ИП - предпринимателей, не производящих выплаты в пользу физлиц, то они платят только за себя - фиксированные страховые взносы. Размер страховых взносов, уплачиваемых ИП в фиксированном размере, больше не зависит от МРОТ.

В 2018 г. индивидуальные предприниматели будут платить за себя следующие фиксированные взносы (см. табл. 5).

Таблица 5

Пониженная ставка страховых взносов

Существует несколько категорий льготников - компаний и ИП, - которые платят взносы по более низким ставкам, чем все остальные. Полный перечень льготников приведен в ст. 427 НК РФ. Среди них участники особых экономических зон и проекта "Сколково", IT-организации, экипажи судов и др. Также предусмотрены пониженные ставки взносов для компаний и ИП на УСН. При этом для них действуют дополнительные условия, дающие право на льготу:

1. Доход не должен превышать 79 млн. руб. за год (в то время как в общем случае этот лимит составляет 150 млн. руб.).

2. Доля выручки от льготного вида деятельности должна составлять не менее 70%.

Таблица 6

Ставки по страховым взносам на травматизм: как не переплатить?

Тарифы страховых взносов на травматизм зависят от того, насколько опасен или безопасен вид деятельности, которую ведет компания. Тариф присваивается по основному виду деятельности в соответствии с ОКВЭД. Однако при регистрации бизнеса указывают сразу несколько видов деятельности. Вместе с тем в ФСС нет информации о том, какой вид деятельности у компании является основным.

Для получения корректной ставки по взносам на травматизм компаниям необходимо ежегодно подтверждать в ФСС основной оной вид деятельности. Форма заявления на подтверждение вида деятельности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.06 N 55.

Для подтверждения основного вида деятельности в ФСС в 2018 г. нужны следующие документы:

• Заявление о подтверждении основного вида деятельности (приложение 1 к Порядку, утв. приказом Минздравсоцразвития N 55).
• Справка-подтверждение основного вида деятельности (приложение 2 к Порядку).
• Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за прошлый год, оформленной в произвольной форме (компаниями малого бизнеса данный документ не подается).

Документы подаются в ФСС по месту учета компании / ИП по почте, либо в электронном виде.

Подтвердить основной вид деятельности в 2018 г. надо не позднее 16 апреля.

Если пропустить срок подтверждения основного вида деятельности в 2018 г., то ФСС самостоятельно установит тариф по самому опасному виду деятельности, который есть у компании в ЕГРЮЛ.

И платить страховые взносы по этому тарифу, переплачивая, компания будет весь 2018 г.

Тарифы взносов от несчастных случаев варьируются от 0,2 до 8,5%. На сколько ФСС может повысить тариф в случае неподтверждения основного вида экономической деятельности, зависит от разнообразия видов деятельности, указанных в ЕГРЮЛ.

Дополнительные тарифы на 2018 г.

С зарплаты сотрудников, которые заняты во вредных и опасных условиях, работодатели платят дополнительные страховые взносы. Тарифы зависят от результатов спецоценки или их отсутствия (п. 3 ст. 428 НК РФ). Если же специальную оценку условий труда не проводили и классы условий труда по состоянию на 2018 г., то применяйте такие дополнительные тарифы:

Если специальная оценка условий труда проводилась, то дополнительные тарифы распределяться по классам:

Если по выплатам в пользу одного работника возможно применение разных дополнительных тарифов, то взносы надо начислять по наибольшему. Например, спецоценка (аттестация) не проводилась, а работник одновременно занят и на работах, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, и на работах, указанных в п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ. Значит, взносы с его выплат надо начислять по дополнительному тарифу - 9%.