Местные налоги и сборы

Местными налогами и сборами признаются обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований налоги и сборы, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах.

Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов (внутригородских районов) в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов (внутригородских районов) о налогах и сборах.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения (абз. 6 п. 4 ст. 12 НК РФ).

Исчерпывающий перечень местных налогов содержится в ст. 15 НК РФ, а основные элементы каждого местного налога установлены во второй части Налогового кодекса Российской Федерации и в ряде случаев дополнены в решениях представительных органов муниципальных образований в соответствии с полномочиями, переданными на муниципальный уровень. К местным налогам и сборам относятся:

1. земельный налог (гл. 31 НК РФ);
2. налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ);
3. торговый сбор, введенный гл. 33 НК РФ с 01.01.2015.

Земельный налог

Земельный налог, начал формироваться еще в Древней Руси и являлся формой налогообложения земли. Первыми единицами налогообложения земли были плуг (рало, соха) и дым.

С самого начала соха представляла собой не поземельную меру, а скорее финансовую единицу, выражавшую определенных размеров капитал, с которого государство взимало подати.

Развитие земельного налогообложения связано с присоединением к Московскому государству земель во времена правления Ивана III (1462-1505 гг.). При объединении российских земель проводились описания земель и платежеспособного городского и сельского населения. Результаты описаний фиксировались в специальных книгах, получивших название писцовых. Основным моментом было фиксирование распределения земельного фонда между владельцами земли, и платежеспособность населения учитывалась с целью обложения его налогами.

В XV в. население, подлежащее налогообложению, стали называть "тяглое". Термин "тягло" в русском государстве XV-XVIII вв. употреблялся в качестве обозначения системы денежных и натуральных государственных повинностей. Слово "тягло" происходит от глагола "тянуть", что означает обязанность платить налоги и отправлять повинности. Тяглом также назывался и поземельный участок или имущество, соразмерно которому лицо вносило тяжести. Тяглое население образовывали крестьяне, которые платили так называемое полное тягло (частновладельческие и черносошные, со второй половины XVII в. - бобыли и халупники, а с начала XVIII в. - холопы) и посадские люди - население, жившее в городах на государевой земле, занятое торговлей, ремеслом и промыслами.

В конце XV в. начался новый этап процесса формирования системы налогов в России. Отличительной особенностью этого периода развития налоговых отношений является вытеснение натуральных сборов их денежными эквивалентами. Процесс замены части натуральных сборов денежными происходил довольно длительный отрезок времени (XV-XVI вв.). Окончательная монетизация налогов, по мнению исследователей, осуществилась только в XVII в. Основным прямым налогом того периода являлся поземельный налог, взимаемый с черносошных крестьян и посадских людей. Для определения размера прямых налогов было разработано сошное письмо, которое исследователи называют первой налоговой декларацией и считают прообразом современного земельного кадастра. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы - сохи, на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.

Размер сохи не был унифицирован и отличался в разных районах государства. Только в 50-60-е гг. XVI в., после проведения третьей генеральной переписи населения, соха приняла поземельный характер и стала четко нормированной, была введена новая единица обложения - большая соха. Нормированный размер сохи определялся количеством и качеством земли и зависел от социальной принадлежности землевладельца, от возможности крестьян платить налоги и др. Земля по своему качеству разделялась на добрую (т.е. плодородную), среднюю и худую.

Соха была не единственной единицей измерения налогов. В некоторых регионах упоминаются и меньшие единицы, например, "выть" - в пределах Московского княжества или "обжа" - в новгородских землях. Соответственно, нормативным документом, устанавливавшим размер налогов с этих участков, являлось "вытное письмо" и "обежное письмо".

Исследователи отмечают, что посошная система обладала определенными недостатками, которые проявлялись в отсутствии объективного критерия для определения доходности земель, а также в возможности учета текущих изменений количества плательщиков податей и объектов обложения. Несмотря на это, введение посошной системы свидетельствовало о формировании основ налоговой отчетности.

Сбором большинства прямых налогов занимался Приказ большого прихода. Наряду с ним существовали и другие приказы, специализировавшиеся на сборе отдельных видов налогов: так, Приказ большого дворца ведал сбором налогов с царских земель; Казенный патриарший приказ собирал налоги с церковных и монастырских земель и др.

На рубеже 1670-1680-х гг. в результате налоговой реформы Царским указом от 05.09.1679, вместо большого количества налогов (стрелецких, полоняничных, ямских, пищальных и др.) был введен подворный налог, которым облагался каждый крестьянский и посадский дворы. С переходом посошной подати в подворную, поземельный налог потерял свой прежний характер, когда его непосредственным объектом была земля. В 1718 г. система подворного обложения была заменена на подушный сбор (оброчная подать), который просуществовал в России последующие 150 лет.

Государственный поземельный налог в Российском государстве появился в 1875 г., он развился из государственного земского сбора, введенного Уставом о земских повинностях от 1851 г. В соответствии с этим уставом оброчная подать была переложена с душ на земли и подесятинные оклады переведены в процентную подать от оценочного дохода с земли на основе разработок земельного кадастра. Государственным поземельным налогом облагались все земли, подлежащие обложению местными земскими сборами, кроме земель, принадлежащих государству (казенные земли). В основу обложения была положена ценность земли, определенная для губерний Европейской части России в 7,4 млрд. руб. Норма обложения была принята в 0,18% с ее ценности. Поземельный налог имел раскладочный характер, т.е. являлся прямым налогом, общая сумма которого устанавливалась заранее государственными органами для административно-территориальных единиц (в то время такими единицами были губернии), а затем распределялась местными органами между налогоплательщиками.

К 1914 г. в Российской империи система налогообложения недвижимости включала обложение земель вне пределов городских поселений (государственным поземельным налогом и поземельными земскими сборами), а также обложение городской недвижимости, в том числе городских земель (государственным налогом с недвижимых имуществ в городах, посадах и местечках, земскими сборами с недвижимых имуществ и городским оценочным сбором). При этом земли городских поселений подлежали налогообложению в составе совокупных объектов недвижимости вместе с расположенными на них зданиями и строениями.

После 1917 г. земельные отношения в России резко изменились. Одним из первых законодательных актов о земле был Декрет "О социализации земли" 1918 г., этим актом была закреплена всенародная собственность на землю, трудовой характер землепользования, учреждено равное право на пользование землей, исходя из потребительско-трудовой нормы землепользования на землях сельскохозяйственного значения и Положение "О социалистическом землеустройстве и о мерах перехода к социалистическому земледелию" 1919 г. закрепили две основные формы: государственную и коллективную. Одновременно с этим земля фактически перестала являться объектом налогообложения. В этот период проводилась регистрация сведений по землепользователям, а также количественные и качественные характеристики земель в государственных земельно-кадастровых книгах районов (городов), которая именовалась государственной регистрацией землепользований.

Начиная с 1955 г. был введен государственный учет наличия и распределения земли по угодьям и землепользователям. За годы советской власти были созданы три основных вида кадастров: сельскохозяйственных территорий, водный и лесной.

Российские земли до времени внесения в 1990 г. поправок в Конституцию РСФСР 1977 г. не знали права частной собственности. Они без оплаты передавались физическим и юридическим лицам в вечное, бессрочное пользование.

История земельного налога в постсоветской России состоит из двух этапов, принципиально отличающихся друг от друга.

Первый этап начался с 1992 г., когда указанный налог был введен Законом о плате за землю. Все эти годы земельный налог является общим для граждан и юридических лиц. Для них отличались льготы, порядок исчисления и сроки уплаты. Закон о плате за землю ввел три формы платы за использование земли: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. При этом для земель сельскохозяйственного назначения ставки налога были дифференцированы по регионам в зависимости от природно-климатических и экономических различий. Основой для такой дифференциации в отношении земель сельскохозяйственного назначения стали данные проведенных в 70-80-х гг. земельно-оценочных работ (ставка налога составила в среднем по России около 50 руб. за гектар пашни). В городах же величина налога зависела главным образом от размера поселений, местоположения участков и различий в градостроительной ценности территории. Закон о плате за землю предусматривал льготы, стимулирующие новые формы сельскохозяйственного производства. Например, граждане, впервые организующие фермерское хозяйство, освобождались от уплаты земельного налога на пять лет с момента предоставления им земли.

Второй этап начался с 2005 г., когда вступила в силу гл. 31 НК РФ - "Земельный налог", и продолжается по настоящее время. Закон о плате за землю был признан утратившим силу (кроме действующей и в настоящее время ст. 25, регулирующей вопросы нормативной цены земли).

Земельный налог согласно ст. 15 НК РФ относится к местным налогам, устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ).

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Например, на территории г. Москвы действует Закон г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге".

Земельный налог - это прямой местный налог, который устанавливается на территориях муниципальных образований и территориях городов федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе), соответственно нормативными актами представительных органов муниципальных образований, законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и взимается с физических и юридических лиц, имеющих на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) земельные участки на территории, на которой введен земельный налог.

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ (п. 2 ст. 387 НК РФ). В отношении налогоплательщиков-организаций указанные органы, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога (абз. 1 п. 2 ст. 387 НК РФ).

При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований (законы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения: а) на праве собственности; б) на праве постоянного (бессрочного) пользования; в) или на праве пожизненного наследуемого владения.

Права на земельные участки подлежат государственной регистрации. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, путем внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании, налог при этом уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Освобождены от уплаты земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на территории которых введен земельный налог (ст. 389 НК РФ).

Не признаются в качестве объекта налогообложения земельные участки:

1. изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2. ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
3. из состава земель лесного фонда;
4. ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
5. входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Датой определения кадастровой стоимости земельного участка является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Налоговая база по каждому земельному участку определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В то же время в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

По общему правилу изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах (абз. 4 п. 1 ст. 391 НК РФ). Исключениями из этого правила являются случаи изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие: 1) исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка; 2) изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров; 3) изменения вида разрешенного использования земельного участка; 4) перевода земельного участка из одной категории земель в другую; 5) изменения площади земельного участка.

При исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка, налоговая база по земельному налогу пересчитывается, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

При изменении кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров или решению суда налоговая база по земельному налогу определятся с учетом измененной кадастровой стоимости, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

При изменении кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка измененная кадастровая стоимость применяется при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4 ст. 391 НК РФ).

Некоторые категории владельцев земельных участков имеют возможность уменьшать налоговую базу на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков (п. 5 ст. 391 НК РФ). Это касается, в частности:

1. Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2. инвалидов I и II групп инвалидности и инвалидов с детства;
3. ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
4. физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1, Федеральными законами от 26.11.1998 N 175-ФЗ и от 10.12.2002 N 2-ФЗ ;
5. физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
6. физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
7. пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

Уменьшение налоговой базы (налоговый вычет) указанным лицам производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.

Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет.

Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном земельном участке, не вправе после 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет, представлять уточненное уведомление с изменением земельного участка, в отношении которого в указанном налоговом периоде применяется налоговый вычет.

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога. Форма уведомления утверждена ФНС России.

Если налоговая база по земельному налогу в результате применения налогового вычета принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

С 01.01.2015 индивидуальные предприниматели так же, как и обычные граждане, уплачивают земельный налог на основании налоговых уведомлений, которые должна направить им налоговая инспекция (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Налоговая база для исчисления земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности (в общей совместной собственности), определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (в равных долях) (ст. 392 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).

Представительные органы муниципального образования и законодательные органы власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, вводя налог, вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения - Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1. 0,3% в отношении земельных участков:
   • отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
   • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
   • приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
   • ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Представительным органам муниципальных образований, а также Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.

В случае если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 394 НК РФ.

Налоговые льготы. Статья 395 НК РФ, устанавливая налоговые льготы, освобождает от земельного налога:

• уголовно-исполнительные организации и учреждения в отношении земельных участков, предоставленных для выполнения возложенных на эти организации и учреждения функции;
• организации - в отношении земельных участков занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
• и другие организации, указанные в ст. 395 НК РФ.

Свои права на налоговые льготы налогоплательщики должны подтверждать, представляя в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие свое право на налоговую льготу (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу закреплены в ст. 396 Кодекса. Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Земельный налог исчисляется исходя из числа полных месяцев, в течение которых земельный участок принадлежал налогоплательщику на праве собственности (постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет индивидуальными предпринимателями, и налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по земельному налогу урегулированы ст. 397 НК РФ.

Представительные органы муниципальных образований своими нормативно-правовыми актами, а Москва, Санкт-Петербург и Севастополь законами устанавливают, как и когда должны уплачиваться налог и авансовые платежи по нему. Но, хотя они и устанавливают конкретные сроки уплаты, все же не вправе установить сроки уплаты налога ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации уплачивают земельный налог и авансовые платежи в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.

Авансовые платежи по земельному налогу включаются в расходы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, за который они рассчитаны.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц установлен Налоговым кодексом - земельный налог должен быть уплачен в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация. Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения каждого земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма и формат представления налоговой декларации по земельному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@.

Если земельные участки находятся на территории одного муниципального образования, то налогоплательщик вправе уплатить налог и представить одну налоговую декларацию в налоговую инспекцию, в ведении которой оно находится.

Представление расчета по авансовым платежам в течение налогового периода не предусмотрено. В то же время обязанность ежеквартально уплачивать авансовые платежи у налогоплательщиков сохранена.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налог на имущество физических лиц

Термин "поимущественный налог" был известен еще в Древней Греции и Древнем Риме. Поимущественный налог - вид прямых налогов на движимое и недвижимое имущество. В период феодализма поимущественным налогом облагалось имущество кустарей, ремесленников и крестьян. Дворяне и духовенство не входили в податное сословие и были освобождены от уплаты налога. Создание более гибких форм налогообложения, а также рост и дифференциация его объектов привели к вытеснению поимущественного налога подомовым, поземельным и другими налогами, которые взимались с различных видов имущества.

При взимании поимущественных налогов на Руси использовались понятия: повинность - обязанность, долг, что должно исполнять, отбывать, личные или вещественные действия граждан по удовлетворению каких-либо государственных или местных нужд; окладные сборы - прямые налоги, положенные в оклад, т.е. взимаемые ежегодно в определенном размере с каждой податной единицы; подать - казенные налоги вообще; дани и сборы, подушное и поземельное, оброк; Податное сословие - мещане и крестьяне всех видов.

Понятие "имущество" впервые встречается в Указе Петра I "О порядке наследования в движимых и недвижимых имуществах" от 23.03.1714 (Указ о единонаследии). Издание данного Указа многие исследователи связывают с моментом возникновения термина "недвижимость". Указ о единонаследии устранил правовые различия между вотчиной и поместьем, объединив их в единое юридическое понятие "недвижимость" (недвижимое имение, вотчина), используя его впервые в истории России. При этом под недвижимостью понималась, прежде всего, часть земной поверхности и все то, что с ней настолько прочно связано, что связь не могла быть разорвана без нарушения вида и назначения вещи.

Во время правления Петра I платились различные налоги с имущества: налоги с постоялых дворов; налоги с плавных судов; налоги с найма домов и др. Позднее, в ходе проводившихся реформ подворное налогообложение было заменено подушной податью.

При Александре I (1777-1825, император с 1801 г.) в результате проведения налоговых реформ были введены новые обязательные имущественные платежи: процентный сбор с доходов от недвижимого имущества; попудный сбор с меди и др. Позднее, в результате проведения крестьянской реформы 1861 г. был введен подомовой налог.

С 1835 г. в России вступил в действие систематизированный акт - Свод законов Российской империи. В ст. 383 т. 10, ч. 1 Свода законов определялось, что имущество делится на движимое и недвижимое. Недвижимыми имуществами в соответствии со ст. 384 т. 10, ч. 1 Свода законов признавались земли, которые разделялись на населенные и ненаселенные (называемые порожними землями, степями и другими местными наименованиями), и всякие угодья, деревни, дома, заводы, фабрики, лавки, строения и пустые дворовые места, а также железные дороги (с 1885 г.). К недвижимости, кроме того, причисляли водоемы (п. 1 ст. 1124 Устава гражданского судопроизводства, к недвижимости относилась "рыбная ловля"), а также "сокровенные в недрах полезные ископаемые" (решение Гражданского кассационного департамента Правительствующего сената N 28 за 1913 г. от 29 января).

Отмененная после Октябрьской революции 1917 г. налоговая система, ранее действовавшая в России, в период перехода к НЭПу была возрождена. Она повторила в общих чертах налоговую систему дореволюционной России. В этот период снова взимались: промысловый налог; подворный налог; квартирный налог; налог с наследств и дарений и другие. Вместе с тем были введены и новые налоги: единый натуральный; сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный; налог на сверхприбыль; сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. В

этот период поимущественный налог с физических лиц взимался в составе подоходно-поимущественного налога.

В соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 02.09.1930 в России была проведена кардинальная налоговая реформа. В ходе этой реформы некоторые налоги с населения были объединены в подоходный налог, а значительное их число было отменено.

Во время войны Указами Президиума Верховного Совета СССР от 21.11.1941 и 08.07.1944 были введены новые налоги и сборы с населения, в том числе имущественные, некоторые из них просуществовали до проведения реформы налоговой системы в СССР в 1985-1991 гг.

История налогов на имущество физических лиц в постсоветской России началась с принятием 09.12.1991 Закона Российской Федерации N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". В данном законе не была установлена налоговая база - обязательный элемент налогообложения. Налог исчислялся исходя из инвентаризационной стоимости имущества, расчет которой основывался на ценах и методике, принятых еще в СССР. С 01.01.2015 правоотношения, связанные с взиманием налога на имущество физических лиц, регулируются гл. 32 НК РФ "Налог на имущество физических лиц". К правоотношениям по налогу на имущество физических лиц, возникшим до 01.01.2015, применяется Закон Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1.

Налог на имущество физических лиц является местным прямым поимущественным налогом. Это означает, что сумма его уплачивается напрямую, без включения ее в какую-либо другую сумму; по отдельным документам, основаниям и в определенные сроки. Уплата этого налога не связана ни с какими операциями или сделками, а зависит только от факта наличия или отсутствия права собственности на недвижимое имущество. Налог на имущество физических лиц относится к систематическим налогам, уплачиваемым в жестко установленные законом сроки (не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения - Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (городов федерального значения), обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (городах федерального значения).

Налог на имущество физических лиц - это местным прямой налог, который устанавливается на территориях муниципальных образований и территориях городов федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе), соответственно нормативными актами представительных органов муниципальных образований, законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и взимается с физических лиц, имеющих объекты налогообложения налогом на территории, на которой введен такой налог.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) при установлении налога определяют:

а) налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ;
б) особенности определения налоговой базы в соответствии с гл. 32 НК РФ;
в) (факультативно) налоговые льготы, не предусмотренные гл. 32 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Налогоплательщиком налога на имущество физических лиц является физическое лицо - собственник имущества вне зависимости:

• от гражданства. Иностранные граждане и лица без гражданства обязаны уплачивать налог на находящееся в их собственности имущество, расположенное на территории РФ;
• от возраста. Если собственником имущества является несовершеннолетний (до 18 лет) или малолетний (до 14 лет) ребенок, то он признается налогоплательщиком на общих основаниях;
• и иных социальных характеристик, за исключением льготных категорий.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество (ч. 1 ст. 401 НК РФ):

1. жилой дом;
2. квартира, комната;
3. гараж, машино-место;
4. единый недвижимый комплекс;
5. объект незавершенного строительства;
6. иные здание, строение, сооружение, помещение.

Так, например, объектом налога на имущество физических лиц являются отдельные объекты недвижимого имущества, признаки которых перечислены в ст. 378.2 НК РФ.

Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база. Статья 402 НК РФ определяет установление налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой или инвентаризационной стоимости объекта.

Пункт 1 ст. 402 НК РФ устанавливает, что налоговая база по налогу определяется исходя из кадастровой стоимости объекта. Налоговая база по налогу определяется исходя из инвентаризационной стоимости объекта, если представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не принято решение об определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7. ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 278.2 НК РФ).

На переходный период налоговой базой по налогу на имущество физических лиц, установленному гл. 32 НК РФ, признается:

- инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013;

- кадастровая стоимость объектов недвижимости, если принято решение об установлении особенностей при определении налоговой базы.

Согласно п. 2 и 3 ст. 402 НК РФ налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости в следующих случаях:

- если порядок определения налоговой базы в отношении имущества установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Такой порядок может быть определен только после того, как будут утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества;

- если объект налогообложения включен в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 378.2 НК РФ);

- если объект недвижимого имущества образован в результате раздела другого объекта недвижимого имущества (или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества), включенного в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода. Если вновь образованный объект недвижимого имущества соответствует критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, то до включения его в перечень налоговая база в отношении него определяется исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом следующих особенностей.

В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев, когда изменение кадастровой стоимости объекта имущества осуществлено вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости. В этом случае изменение кадастровой стоимости объекта учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта по решению комиссии по рассмотрению споров или по решению суда, сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Для налогоплательщиков, которые рассчитывают налог по кадастровой стоимости, законодатель предусмотрел введение налоговых вычетов из налоговой базы. Размер таких вычетов зависит от вида недвижимого имущества, а именно:

Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры.

Налоговая база в отношении комнаты определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты.

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади этого жилого дома.

Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на 1 млн. руб.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать приведенные размеры налоговых вычетов.

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

Если налоговая база по налогу исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, то базовые ставки по налогу определяются в соответствии с п. 2 ст. 406 НК РФ и их размеры не должны превышать:

1. 0,1% в отношении:
   • жилых домов, квартир, комнат;
   • объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
   • единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
   • гаражей и машино-мест;
   • хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2. 2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. руб.;
3. 0,5% в отношении прочих объектов.

Величина ставок в отношении отдельных объектов недвижимости, например жилых домов, квартир, гаражей (полный перечень см. в подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ), может быть уменьшена до нуля или увеличена (но не более чем в три раза) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (п. 3 ст. 406 НК РФ).

Кроме того, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти г. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости объекта, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта и видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения (п. 5 ст. 406 НК РФ).

Если налоговая база исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости имущества, то для определения базовой налоговой ставки надо умножить суммарную инвентаризационную стоимость объектов налогообложения на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов).

В случае если налоговой базой является суммарная инвентаризационная стоимость, налоговые ставки дифференцируются в зависимости от стоимости имущества.

Налоговый кодекс Российской Федерации (п. 4 ст. 406) устанавливает следующие рамки для налоговых ставок:

Суммарная инвентаризационная стоимость до 300 000 руб. включительно - 0,1% включительно;

Суммарная инвентаризационная стоимость свыше 300 000 до 500 000 руб. включительно - свыше 0,1 до 0,3% включительно;

Суммарная инвентаризационная стоимость свыше 500 000 руб. - свыше 0,3 до 2% включительно.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти г. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в установленных пределах в зависимости от размера умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, от вида объекта налогообложения, от места нахождения объекта, от видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения (п. 5 ст. 406 НК РФ).

Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится:

1) в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения - по налоговым ставкам, указанным в п. 2 ст. 406 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения - по налоговой ставке 0,1% в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), до 500 000 руб. включительно и по налоговой ставке 0,3% в отношении остальных объектов.

Льготы по налогу на имущество физических лиц установлены п. 2 ст. 399, ст. 407 НК РФ.

Условно их можно разделить на три вида:

• федеральные льготы, установленные отдельным категориям граждан;
• федеральные льготы, установленные в отношении отдельных видов имущества;
• льготы, устанавливаемые органами муниципальных образований и органами местного самоуправления.

Право на федеральные льготы, имеют следующие категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 407 НК РФ):

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
• пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (п. 3 ст. 407 НК РФ).

Право на федеральные льготы, установленные в отношении отдельных видов имущества, имеют следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых домов, квартир, комнат, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;

- физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Налоговые льготы также могут устанавливаться при установлении налога актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 2 ст. 399 НК РФ).

Для получения льготы граждане представляют в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. Форма заявления о предоставлении налоговой льготы, порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@.

Если физические лица обладают на праве собственности несколькими объектами налогообложения одного вида, они имею право выбрать объект, в отношении которого будут использовать налоговую льготу. Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком по своему выбору в налоговый орган по месту нахождения имущества либо в налоговый орган по месту жительства до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота (п. 7 ст. 407 НК РФ). Если уведомление не будет представлено, то налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (п. 6 ст. 408 НК РФ).

Порядок исчисления суммы налога заключается в том, что сумма налога исчисляется налоговым органом по истечение налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. В случае если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Аналогичный порядок предусмотрен и для прекращения начисления налога. В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Датой государственного кадастрового учета является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи об объекте недвижимости.

Если право собственности на имущество возникло (прекратилось) в течение налогового периода (календарного года), то сумма налога будет рассчитываться пропорционально числу полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности (п. 5 ст. 408 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом, не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Торговый сбор

Первые упоминания о внутренних формах торговли и торговых сборах в Древней Руси относятся к VIII-IX вв. Так, во время правления князя Олега, утвердившегося в Киеве в конце IX в., применялось косвенное налогообложение в форме разнообразных торговых пошлин: за провоз товаров через горные заставы - "мыт"; за перевоз товаров через реки - "перевоз"; за право иметь склады - "гостиная"; за право устраивать рынки - "торговая"; при продаже взвешиваемых товаров - "номерное"; с измеряемых товаров - "осмичее"; при причаливании судов - "побережное" и др.

В XVII в., во времена правления Петра I, успешному развитию торговли на Руси содействовал принятый в 1653 г. Торговый Устав. В этот период стала развиваться ярмарочная торговля. Сбором налогов с торговли и таможенными сборами ведал Приказ Большой казны.

Проведенная через столетие (в 1753-1757 гг.) таможенная реформа, отменила ранее действовавшие внутренние пошлины на торговые операции. В XVIII в. торговля развивалась на принципах протекционизма. Высокие ввозные пошлины защищали внутренний рынок государства. В 1802-1810 гг. торговлей ведало Министерство коммерции, с 1810 г. - Министерство финансов. Во 2-й половине XIX в. объем торговли резко увеличился. Рост городского населения и численности рабочего класса привел к расширению емкости внутреннего рынка. В конце XIX в. во время царствования Николая II появились новые налоги, порожденные новыми видами экономической деятельности: сбор с аукционных продаж, налог на право торговой деятельности и др. В 1885 г. оборот внутренней торговли составлял около 5 млрд. руб., в 1900 - уже свыше 11 млрд. руб.

Начало XX в. для России - период бурного развития капитализма: подъем промышленности, торговли; концентрация производства и капитала; строительная лихорадка; громадный приток иностранного капитала. Этому способствовали налоговые льготы. Доходы государственного бюджета стремительно увеличивались - только с 1907 по 1910 г. их прирост был таким же, как в 1891-1899 гг., и составил 4,1 млн. руб. Сумма налогов на торговлю и промыслы также быстро росла не благодаря увеличению размера налогов, а именно за счет расширения сферы налогообложения (развития торговли).

Одним из первых изменений налогового законодательства после Октябрьской революции стало принятие Декрета Совета Народных Комиссаров (Совнарком, СНК) от 24.11.1917 (07.12.1917) "О взимании прямых налогов", устанавливавший налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов". Декретом предусматривались твердые сроки уплаты налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от уплаты "вплоть до расстрела". Взимался этот налог по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем - по плательщикам. Согласно декрету эта раскладка должна была "производиться таким образом, чтобы всей своей тяжестью налог пал бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян". Городская и деревенская беднота полностью от уплаты налога освобождалась. Экономический и политический эффект налога был невелик - было собрано около 1,5 млрд. руб.

Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (НЭП). В это время были сняты запреты на торговлю, местный кустарный промысел и разработана система налогов. Главным источником доходов местных бюджетов в этот период стал разовый сбор за торговлю, первоначально установленный Положением о денежных средствах и расходах местных Советов от 03.12.1918. На основании принятых в 1919, 1921 и 1922 гг. декретов об изменении перечня местных налогов и сборов местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогом продажу товаров вразнос или в развоз, а также сбор за продажу скота на рынке.

В соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 02.09.1930 в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа. В ходе этой реформы почти все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Некоторые налоги с населения были объединены в один налог, который получил название - подоходный, а значительная часть остальных отменена.

Основы современных налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре - декабре 1991 г. В 1998 г. принята первая часть НК РФ, в 2000 г. - отдельные главы второй части. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства Российской Федерации, процесс его кодификации: в часть вторую НК РФ вводятся новые главы и главы, которые заменяют законы 1991 г. о соответствующих налогах. Так, с 01.01.2015 Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен главой 33, в которой предусмотрен новый вид сбора - торговый сбор, отнесенный в силу ст. 15 НК РФ к местным налогам и сборам.

Эволюция понятия "сбор" исследована в работе К.С. Бельского и И.Л. Карлова. Ими выделены три этапа изменения этого понятия. На первом этапе "сбор" - вспомогательное слово, которое определяло понятие "пошлина"; на втором - слово "сбор" означает обязательный платеж за публично-правовые услуги, которые предоставляют плательщику материальные блага. На третьем, современном этапе (когда принят и действует НК РФ), слово "сбор", приобретая качества родового понятия, включает "собственно сборы" и "собственно пошлины". Соотношение понятия "сбор" с другими смежными понятиями - "налог", "пошлина" не раз обсуждалась в юридической литературе, но по-прежнему вопрос правовой идентификации сбора не решен.

Нормативное определение понятия "сбор" содержится в п. 2 ст. 8 НК РФ. "Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности".

Торговый сбор - это местным прямой обязательный взнос, который устанавливается на территориях муниципальных образований и территориях городов федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе), соответственно нормативными актами представительных органов муниципальных образований, законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и взимается с организаций и предпринимателей, ведущих торговую деятельность на территории, на которой введен такой сбор.

В муниципальных образованиях торговый сбор устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе сбор устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

В городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь) торговый сбор может быть введен не ранее 01.07.2015. В частности, с указанной даты на территории г. Москвы действует Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62. Власти Севастополя и Санкт-Петербурга пока торговый сбор не ввели, а муниципальные образования страны не входящих в состав городов федерального значения, данный сбор могут ввести только после принятия соответствующего специального федерального закона. Поэтому особенности торгового сбора, порядок и условия его уплаты далее будут рассматриваться на примере применения закона города Москвы.

Плательщиками торгового сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут торговую деятельность на территории муниципального образования, а также города федерального значения, с использованием объектов осуществления торговли (п. 1 ст. 411, ст. 413 НК РФ).

Выделяют следующие группы плательщиков торгового сбора:

1. Субъекты, осуществляющие торговлю через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады;

2. Компании, управляющие розничными рынками при осуществлении деятельности по организации розничных рынков.

Для целей применения главы 33 НК РФ торговля (торговая деятельность) - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (подп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).

К торговой деятельности относятся следующие виды торговли:

• через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением автозаправочных станций);
• через объекты нестационарной торговой сети (например, палатки, лотки, машины и другие временные объекты);
• торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (например, магазины и павильоны);
• торговлю, осуществляемую путем отпуска товаров со склада (п. 2 ст. 413 НК РФ).

Деятельность по организации розничных рынков приравнивается к торговой деятельности (п. 3 ст. 413 НК РФ).

Так, например, на территории города Москвы торговым сбором облагается торговая деятельность, осуществляемая в магазинах, павильонах, палатках, с раскладных столов-прилавков, автолавок, автофургонов, тонаров (письмо Минфина от 15.07.2015 N 03-11-10/40730, ст. 2 Закона г. Москвы N 62). Плательщиком торгового сбора выступает лицо, торгующее на объектах торговли как собственным товаром, так и товаром, переданным на комиссию (письмо ФНС от 10.11.2015 N СД-4-3/19613@). За торговлю на рынке торговый сбор уплачивает управляющая рынком компания.

Объектом обложения торговым сбором (объектом осуществления торговли) признается движимое или недвижимое имущества, используемое для осуществления торговой деятельности, хотя бы один раз в течение периода обложения (квартала) (п. 1 ст. 412 НК РФ). То есть торговый сбор уплачивается не с полученного дохода от торговли, а именно с тех объектов, которые используются при торговле (магазин, павильон, палатка, автолавка и т.д.) (п. 1 ст. 415 НК РФ).

Для целей обложения торговым сбором объектами осуществления торговли являются: объекты осуществления торговли через стационарные, нестационарные объекты торговой сети и путем отпуска товара со склада, - здания, сооружения, помещения, стационарные или нестационарные торговые объекты или торговые точки, с использованием которых осуществляется торговля; объекты осуществления торговли на розничных рынках - недвижимое имущество, с использованием которого управляющая рынком компания осуществляет указанную деятельность (п. 4 ст. 413 НК РФ).

Юридический факт возникновения или прекращения объекта обложения торговым сбором непосредственно связан с фактом использования имущества для торговли. В целях определения момента возникновения обязанности по уплате торгового сбора используются следующие понятия:

1) дата возникновения объекта обложения торговым сбором - дата начала использования объекта торговли для осуществления торговой деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор;

2) дата прекращения объекта обложения торговым сбором - дата прекращения использования объекта торговли для осуществления торговой деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор (п. 2 ст. 412 НК РФ).

Учет плательщиков торгового сбора. Плательщики торгового сбора (организации и индивидуальные предприниматели), фактически использующие объекты движимого или недвижимого имущества для осуществления торговой деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах, представив в налоговый орган уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (далее - уведомление) (п. 1, п. 7 ст. 416 НК РФ).

Уведомление подается в налоговый орган по месту нахождения торговой недвижимости, а если торговля осуществляется в нестационарных торговых точках - в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение пяти рабочих дней со дня начала торговли (п. 2, п. 7 ст. 416 НК РФ, письмо ФНС от 14.10.2015 N СД-4-3/17948@).

Например: 1) если недвижимое имущество зарегистрировано в Москве, а организация или индивидуальный предприниматель - в другом регионе, то уведомление необходимо подать в налоговую инспекцию по месту регистрации недвижимого имущества. Это правило распространяется и на движимое имущество, зарегистрированное в другом регионе, но использующееся в торговой деятельности в городе Москве; 2) если организация открыла магазин 01.03.2018. Последний день для подачи уведомления в ИФНС - 12.03.2018, так как 3, 4, 9, 10 и 11 - выходные, а 8 марта - праздник.

В случае если несколько объектов осуществления торговой деятельности, облагаемой торговым сбором, находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным налоговым органам, уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора представляется в налоговый орган по месту нахождения того объекта, сведения о котором указаны в таком уведомлении первыми. При этом в отношении каждого объекта торговли заполняется отдельный лист "Информация об объекте обложения торговым сбором" (п. 16 Порядка заполнения уведомления).

Уведомление подается в налоговый орган и в тех случаев, когда приобретается недвижимое имущество - объект торговли, срок постановки на учет составляет пять рабочих дней со дня приобретения имущества. Уведомление подается также при изменении показателей торгового объекта, например площади торгового зала или количества торговых точек. Направить уведомление в налоговый орган необходимо в течение пяти рабочих дней со дня изменения показателей торгового объекта (п. 2 ст. 416 НК РФ, п. 8 Порядка заполнения уведомления).

Подавать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора обязаны все плательщики торгового сбора, в том числе и плательщики, имеющие льготы по торговому сбору в качестве освобождения. Плательщики, освобожденные от уплаты торгового сбора, должны подать уведомление в течение пяти дней с начала осуществления торговли (письмо Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 N 90-01-01-07-53/15).

Если плательщик торгового сбора уведомил инспекцию о постановке на учет в качестве плательщика сбора, то он вправе уменьшить НДФЛ, налог на прибыль либо налог, уплачиваемый при применении УСН, на сумму перечисленного торгового сбора (п. 10 ст. 286, п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

В течение 5 рабочих дней после подачи уведомления о постановке на учет налоговый орган направляет заявителю свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (п. 3 ст. 416 НК РФ).

В случае прекращения торговой деятельности с использованием объекта обложения торговым сбором организация или индивидуальный предприниматель обязаны сняться с налогового учета в качестве плательщиков торговым сбором (п. 4 ст. 416 НК РФ), подав соответствующее уведомление в налоговую инспекцию по месту постановки на учет в качестве плательщика торговым сбором (п. 1 ст. 416 НК РФ). Датой снятия с учета будет считаться дата прекращения торговой деятельности, указанная в уведомлении.

Рекомендуемые формы уведомлений о постановке на учет (снятия с учета), форматы и порядок заполнения указанных уведомлений, а также рекомендуемая форма свидетельства о постановке на учет плательщиков торгового сбора утверждены ФНС России.

Любое из уведомлений (о постановке на учет либо о снятии с учета) можно сформировать и заполнить в электронном виде на сайте ФНС России с помощью программы "Налогоплательщик ЮЛ" и направить по телекоммуникационным каналам связи через личный кабинет налогоплательщика или подать уведомление в налоговую инспекцию на бумажном носителе.

За неисполнение обязанности по направлению соответствующего уведомления в налоговый орган предусмотрена налоговая ответственность.

За непостановку на учет в качестве плательщика торгового сбора в установленные законодательством сроки предусмотрен штраф в размере 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ).

За ведение торговой деятельности без постановки на учет - штраф в размере 10% от доходов от торговли за отчетный период, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ, письмо Минфина от 10.02.2017 N 03-11-06/4/7437).

За несвоевременное предоставление в налоговую инспекцию уведомления об изменении показателей объекта обложения торговым сбором - штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

За подачу уведомления, содержащего недостоверные сведения, если это повлекло неполную уплату торгового сбора, налоговый орган может привлечь плательщика торгового сбора к ответственности по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации или по ст. 122 НК РФ - выбор нормы фактически зависит от усмотрения инспектора, поскольку составы этих двух статей не имеют четкого разграничения. И в первом, и во втором случаях установлен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного торгового сбора, а если налоговым органом будет доказано умышленное занижение налоговой базы - 40% от этой суммы помимо доплаты самого торгового сбора. Применение той или иной меры ответственности, имеет разные последствия. Так, п. 3 ст. 120 Кодекса закрепляет минимальный размер штрафа (40 тыс. руб.), а ст. 122 НК РФ такого ограничения не содержит.

Периодом обложения торговым сбором признается квартал (ст. 414 НК РФ).

Ставки торгового сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения - Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за период обложения (квартал). Ставки сбора могут быть установлены двух видов в виде твердых ставок торгового сбора (в зависимости от единицы обложения):

• в расчете на объект осуществления торговли;
• в расчете на площадь объекта осуществления торговли. Если длительность использования имущества не влияет на величину сбора, то физические, экономические и иные характеристики объекта осуществления торговли, а также и самого плательщика сбора, при установлении величины ставок торгового сбора могут учитываться. Допускается также установление дифференцированных ставок сбора (п. 6 ст. 415 НК РФ) в зависимости от:
• территории осуществления конкретного вида торговой деятельности;
• категории плательщика сбора;
• особенностей осуществления отдельных видов торговли;
• особенностей объектов осуществления торговли.

При этом ставка сбора может быть снижена вплоть до нуля.

Кроме того, законодательство устанавливает ограничения на величину ставок. Общее ограничение максимальной ставки предусмотрено в связи с применением патентной системы налогообложения на основании патента по соответствующему виду деятельности, выданного на 3 месяца - ставка сбора подлежащая уплате налогоплательщиком, с применением такого патента не может превышать расчетной суммы налога, подлежащей уплате в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) (абз. 2 п. 1 ст. 415 НК РФ). При этом не учитываются ограничения для применения патентной системы налогообложения по деятельности в виде розничной торговли, установленные подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. То есть указанные правила применяются также относительно реализации подакцизных товаров, указанных в подп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Для отдельных видов торговли предусмотрены специальные ограничения величины ставок. Так, п. 3 ст. 415 НК РФ предусматривает специальные правила обложения:

• торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
• торговли, осуществляемой путем отпуска товаров со склада.

Ставка сбора для указанных видов торговли устанавливается в расчете на 1 кв. м площади торгового зала. При этом она не может превышать расчетной суммы налога, подлежащей уплате в связи с применением патентной системы налогообложения в данном муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на основании патента по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, выданного на три месяца, деленной на 50.

Ставка сбора, установленного по деятельности, связанной с организацией розничных рынков, не может превышать 550 руб. на 1 кв. м площади розничного рынка (п. 4 ст. 415 НК РФ). Такая ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Например. Ставки торгового сбора, установленные в г. Москве различаются по видам торговой деятельности и по месту нахождения объекта торговли (табл. 1). Всего выделено три группы районов:

Группа 1 - районы, входящие в Центральный административный округ;

Группа 2 - районы, входящие в Зеленоградский, Новомосковский и Троицкий административные округа, а также Молжаниновский район (САО), Северный (СВАО), Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский (ВАО), Некрасовка (ЮВАО), Северное Бутово и Южное Бутово (ЮЗАО), Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково (ЗАО), Митино и Куркино (СЗАО);

Группа 3 - все остальные районы Москвы - районы, входящие в Северный (за исключением района Молжаниновский), Северо-Восточный (за исключением района Северный), Восточный (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), Юго-Восточный (за исключением района Некрасовка), Южный, Юго-Западный (за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), Западный (за исключением районов Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково), Северо-Западный (за исключением районов Митино и Куркино) административные округа города Москвы.

Таблица 1

Порядок расчета и уплаты торгового сбора. Сумма торгового сбора определяется плательщиком торгового сбора самостоятельно для каждого объекта обложения сбором, начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли (например, площадь объекта, которую можно взять из инвентаризационных и правоустанавливающих документов) (п. 1 ст. 417 НК РФ). Все показатели, применяемые для расчета торгового сбора, исчисляются за квартал (ст. 414 НК РФ).

Так, для расчета торгового сбора в г. Москве имеют значение: район осуществления торговли в городе Москве; вид используемого объекта торговли;

площадь используемого объекта торговли. Сумма торгового сбора не зависит от того, сколько дней осуществлялась торговля и сколько выручки от торговой деятельности получено в течение квартала (п. 1 ст. 412 НК РФ, письма Минфина от 03.03.2016 N 03-11-13/12306 , ФНС от 07.07.2017 N СД-4-3/13187@ ). Так, размер торгового сбор за I квартал будет одинаковым независимо от того в январе или марте началась торговля на объекте.

Например, расчет торгового сбора для организации, имеющей объекты торговли в юго-западном административном округе столицы в виде магазина с торговым залом 102 кв. м и двух киосков без торговых залов, будет выглядеть следующим образом.

Ставка торгового сбора для магазина с торговым залом 102 кв. м установлена из расчета - 600 руб. за каждый из 50 кв. м и по 50 руб. за каждый кв. м свыше 50 кв. м; для каждого киоска без торгового зала ставка торгового сбора - 40 500 руб.

Торговый сбор для этой организации за каждый квартал в 2018 г. равен 113 600 руб., в том числе: за магазин - 32 600 руб. (600 руб. x 50 кв. м + 50 руб. x 52 кв. м); за два киоска - 81 000 руб. (40 500 руб. x 2).

Срок уплаты торгового сбора - не позднее 25-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода (квартала) (п. 2 ст. 417 НК РФ). Исходя из этого, торговый сбор этой организацией уплачивается 25.01.2018 за IV квартал 2017; 25.04.2018 за I квартал 2018; 25.07.2018 за II квартал 2018; 25.10.2018 за III квартал 2018; 25.01.2019 за IV квартал 2018.

Уплата сумм торгового сбора осуществляется с указанием: ИНН и КПП организации или индивидуального предпринимателя (для индивидуальных предпринимателей в поле КПП указывается ноль "0"), отраженные в Уведомлении; ИНН, КПП налогового органа, по месту учета в качестве плательщика торгового сбора; номер счета, наименование органа Федерального казначейства и в скобках наименование налогового органа, по месту учета в качестве плательщика торгового сбора; код ОКТМО по месту осуществления торговой деятельности; код бюджетной классификации - Торговый сбор, уплачиваемый на территориях городов федерального значения (письмо ФНС от 14.10.2015 N СД-4-3/17948@).

Подача отчетность по торговому сбору не предусмотрена. Правильность исчисления торгового сбора налоговый орган проверяет на основании поданного уведомления о постановке на учет плательщика торгового сбора.

За неуплату или неполную уплату сбора Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает ответственность в виде штрафа в размере 20%, а в случае, если будет доказана умышленная неуплата (неполная уплата) - 40%, от суммы неуплаченного сбора помимо доплаты самой суммы сбора (ст. 122 НК РФ).

Освобождаются от уплаты торгового сбора предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) - по видам деятельности, в отношении которых используется специальный налоговый режим (п. 2 ст. 411 НК РФ).

Льготы по торговому сбору (на примере г. Москвы) устанавливаются в форме налоговой скидки до нулевой ставки торгового сбора в виде освобождения от обложения торговым сбором и в форме налогового освобождения определенных категорий налогоплательщиков.

Освобождается от обложения торговым сбором использование объектов движимого или недвижимого имущества для осуществления следующих видов торговой деятельности:

1) розничная торговля, осуществляемая с использованием торговых (вендинговых) автоматов;

2) торговля на ярмарках выходного дня, специализированных ярмарках и региональных ярмарках;

3) торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынков;

4) разносная розничная торговля, осуществляемая в зданиях, сооружениях, помещениях, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений;

5) торговля, осуществляемая на территории имущественного комплекса управляющей организации агропродовольственного кластера;

6) торговля в кинотеатрах, театрах, музеях, планетариях, цирках, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями, если по итогам периода обложения доля их доходов от продажи билетов на показ фильмов в кинотеатрах, на спектакли и другие представления в театрах и цирках, а также от продажи билетов в музеи и планетарии в общем объеме доходов составила не менее 50%;

7) торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети со специализацией "Печать", размещенные в соответствии с порядком, утвержденным Правительством Москвы;

8) торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, объекты нестационарной торговой сети или объекты стационарной торговой сети с залом (залами), при одновременном соблюдении следующих условий:

а) основной вид деятельности, указанный в учредительных документах, - розничная торговля книгами; розничная торговля газетами и журналами; розничная торговля букинистическими книгами;

б) по итогам периода обложения доля доходов плательщика торгового сбора нарастающим итогом с начала календарного года от продажи книг, газет и журналов в общем объеме доходов - не менее 60%;

в) площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации книг, газет и журналов, составляет не менее 60% общей площади объекта;

г) все наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт на объектах, осуществляются с использованием онлайн-кассы;

9) торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, объекты нестационарной торговой сети или объекты стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. м, при одновременном соблюдении следующих условий:

а) основной вид деятельности, указанный в учредительных документах, - оказание услуг парикмахерскими и салонами красоты; услуги стирки; химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий; услуги по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения; услуги по ремонту обуви и прочих изделий из кожи; услуги по ремонту часов и ювелирных изделий; услуги по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей;

б) площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров для продажи, составляет не более 10% общей площади объекта.

Освобождаются от уплаты торгового сбора:

• организации федеральной почтовой связи;
• автономные, бюджетные и казенные учреждения;
• религиозные организации в отношении торговли, осуществляемой в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках;
• не работающие весь квартал магазины и другие объекты торговли в случае направления уведомления о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора (письма Минфина от 05.12.2017 N 03-11-13/80844 , ФНС от 10.11.2015 N СД-4-3/19613@ );
• автозаправки без торгового зала;
• продавцы со склада, в том числе по телефону или через интернет-магазин (письма Минфина от 06.04.2017 N 03-11-06/4/20268 , от 04.04.2016 N 03-11-06/4/21177 );
• предприятия общепита (письмо Минфина от 27.07.2015 N 03-11-09/42962 );
• ломбарды (письмо Минфина от 15.07.2015 N 03-11-10/40730).