Специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход

В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются два специальных налоговых режима. Первый из них, получивший название упрощенной системы налогообложения, состоит в замене уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за год. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных воз- награждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за год.

Правовую основу этого режима составляют часть первая и гл. 26.2 НК РФ.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Применять упрощенную систему налогообложения вправе индивидуальные предприниматели и организации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость). Средняя численность работников у таких предпринимателей и организаций за налоговый период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, не должна превышать 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организаций не должна превышать 100 млн руб.

Упрощенная система налогообложения не применяется к банкам, страховщикам, инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, а также организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом.

Налоговый кодекс устанавливает два объекта налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик на весь срок применения упрощенной системы выбирает один из объектов налогообложения.

При определении как доходов, так и расходов применяется кассовый метод: датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала календарного года.

Налоговым периодом признается календарный год. Установлены и отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога зависят от выбранного объекта налогообложения: в отношении доходов налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов; в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в большем размере — 15 процентов. Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения, при переходе на упрощенную систему. Так, выбор в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, порождает обязанность налогоплательщика вести соответствующий учет расходов, перечень которых установлен в гл. 26.2 НК РФ. Доходы налогоплательщика могут быть уменьшены на расходы на приобретение основных средств, их ремонт; арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам); проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно, он уплачивает квартальные авансовые платежи, по окончании года делается окончательный перерасчет.

Если по итогам отчетного или налогового периода доход налогоплательщика или остаточная стоимость его имущества превысят установленный законодательством размер — 15 млн руб. для дохода и 100 млн руб. для имущества, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Вторым видом особого режима налогообложения является единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Правовую основу данного режима составляют часть первая и гл. 26.3 НК РФ и законы субъектов Российской о порядке введения единого налога на территории соответствующего субъекта, видах предпринимательской деятельности, в отношении которых он вводится, а также о значении корректирующего коэффициента базовой доходности.

В отличие от упрощенной системы налогообложения применение налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщиков, перечень которых установлен федеральным законом и законом субъекта Федерации, вводящим налог на своей территории. Плательщиками этого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, к которым, например, относятся: бытовые услуги, ветеринарные услуги, общественное питание, розничная торговля, перевозка пассажиров и др. С момента введения налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Федерации с плательщиков этого налога не взимается основная часть налогов от предпринимательской деятельности и фонда оплаты труда. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в НК РФ, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения является так называемый вмененный доход — потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Физическими показателями, характеризующими определенный вид предпринимательской деятельности, могут быть площадь торгового зала либо зала ресторана, количество работников, количество автомобилей. Базовая доходность за месяц установлена в зависимости от вида деятельности: самый высокий размер установлен в отношении технического обслуживания автотранспортных средств, самый низкий — общественного питания.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15 процентов вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирую- щих коэффициентов базовой доходности, которые могут определяться представительными органами субъекта Федерации.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы налога распределяются между бюджетами разных уровней и государственными внебюджетными фондами.

На федеральном уровне установлены основания и условия налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Законами субъектов РФ определяется порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах федерального перечня, значение корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Рассчитывая единый налог, налогоплательщик использует базовую доходность, физические показатели (количество работников, размер торговой площади и т.д.), а также корректирующие коэффициенты — К, К и КЗ. Размеры двух коэффициентов — К и КЗ — устанавливаются в НК РФ, а значение коэффициента К определяется в региональных законах о едином налоге на вмененный доход.

Таким образом, единый налог на вмененный доход (ЕНВД) надо рассчитывать по следующей формуле,

ЕНВД = П х БД х К х К х КЗ х 15%,

где П — физический показатель (например, количество работников, площадь торгового зала, количество автомобилей); БД — базовая доходность; 15% — налоговая ставка; K1, K2, КЗ — корректирующие коэффициенты.

Например, с 1 января 2003 г. ателье по пошиву и ремонту одежды переведено на уплату единого налога на вмененный доход. В I квартале текущего года в ателье работали 11 человек, в том числе одна закройщица по совместительству.

Базовая доходность для данного вида деятельности составляет 5000 руб. на одного человека.

Таким образом, рассчитывать единый налог на вмененный доход за I квартал ателье должно по следующей формуле:

ЕНВД = 11 чел. х 5000 руб./чел. х 15% х 3,

где 3 — это количество месяцев, в течение которых ателье оказывало услуги населению.

Получается, что сумма единого налога за I квартал текущего года составит 24 750 руб.

Применение налога на вмененный доход, в основе которого лежит предполагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика, наряду с упрощением порядка налогообложения направлено, прежде всего, на достижение определенных фискальных целей в той сфере экономики, где уклонение от налогов считается наиболее распространенным.

Единый сельскохозяйственный налог

В особую группу налогоплательщиков, к которым применяется специальный налоговый режим, выделены сельскохозяйственные производители — организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 263 НК;
• организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Так, например, основной деятельностью ЗАО «Урожай» является выращивание овощей (картофеля и помидоров). Выручка от реализации товаров, работ, услуг за 2003 г. составила 2 000 000 руб., в том числе от продажи помидоров и картофеля — 1 500 000 руб. Таким образом, доля выручки от реализации овощей в общей выручке фирмы составила 75 процентов (1 500 000 руб. / 2 000 000 руб.), что больше 70%. Следовательно, «Урожай» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в налоговый орган по своему местонахождению заявление.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным полугодие.

Налоговая ставка устанавливается федеральным законодательством в размере 6 процентов.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплата единого налога освобождает сельскохозяйственных товаропроизводителей от внесения в бюджет большинства других налогов от предпринимательской деятельности и фонда оплаты труда.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Сторонами соглашения о разделе продукции являются Российская Федерация и инвесторы, юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона от 30 декабря 1995 г. «О соглашениях о разделе продукции».

Установленный в гл. 26.4 НК РФ специальный налоговый режим применяется в отношении налогоплательщиков — организаций, являющихся инвесторами соглашения. Инвестор вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, при выполнении соглашений, оператору, осуществляющему организацию работ и ведение учета и отчетности. Оператор осуществляет предоставленные ему инвестором полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Применяемый налогоплательщиками налоговыйрежимзависит от того, какой из двухвозможныхспособовраздела продукции предусмотрен в заключенном соглашении.

При применении первого способа раздела между государством и инвестором прибыльной продукции специальный налоговый режим предусматриваетзаменууплаты совокупности налогов и сборовразде- лом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, которые используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением.

Инвестор также не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего второй способ раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции, инвестор уплачивает единый социальный налог, государственную пошлину, таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по соглашению.

И при первом, и при втором способах раздела продукции объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога в отношении уплачиваемых инвесторами налогов определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями гл. 26.4 НК РФ.

В случае, если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту Российской Федерации, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных налогов и сборов.

По общему правилу налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения.

Для целей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.