Правовое регулирование обязательных платежей в государственные социальные внебюджетные фонды

Общие положения

Основным источником финансовых ресурсов государственных социальных внебюджетных фондов являются установленные специально для зачисления в эти фонды обязательные платежи. Обязательность таких платежей обусловлена публичными целями формирования самих государственных социальных внебюджетных фондов, а также содержанием разработанных и реализуемых с их помощью социальных программ. Концепция этих программ базируется на положениях Конституции РФ (ст. 37, 39, 41). Именно общегосударственная значимость названных внебюджетных фондов обусловила отнесение платежей в них к числу обязательных и запрещение изъятия из них денежных средств, в том числе в целях погашения дефицита бюджета. За период, истекший с момента форми- данных фондов, произошли изменения в правовом регулировании зачисляемых в них обязательных платежей.

Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Фе-дерации о налогах и сборах» была существенно изменена гл. 24 «Единый социальный налог (взнос)» части второй НК РФ. В частности, указанный платеж стал именоваться «единый социальный налог» без дополнения словом «взнос». того, при сохранении целевого характера, он подлежит лению лишь в внебюджетных фонда — Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Доля же единого социального налога, подлежащая зачислению в Пенсионный фонд РФ, стала перечисляться в федеральный бюджет.

Одновременно на этом этапе вводятся специальные обязательные страховые взносы — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ, и страховые взносы обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний- зачисляемые в Фонд социального страхования РФ. Цель их введения — пополнение денежных ресурсов рассматриваемых внебюджетных фондов. Указанные взносы уплачиваются на основе тарифов, установленных в законодательных актах. Природа указанных обязательных платежей регулируется нормативно-правовыми актами, относящимися как к финансовому* так и иным отраслям права.

Страховые взносы в названные фонды в правовом аспекте представляют собой вид обязательных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц по ставкам (тарифам), в порядке и сроки, закрепленные в нормативно-правовых актах, в целях финансового обеспечения гарантированных государством прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и помощь, а также обеспечения деятельности самих внебюджетных фондов.

Таким образом, в установленную действующим финансовым законодательством систему источников государственных социальных внебюджетных фондов в настоящее время могут включаться не только обязательные налоговые платежи, но также и иные обязательные платежи, имеющие статус обязательных страховых взносов, порядок и особенности применения рых устанавливаются в законах, регулирующих конкретные виды обязательного страхования.

Единый социальный налог как источник формирования государственных социальных внебюджетных фондов

Единый социальный налог (ЕСН) в качестве источника формирования государственных социальных внебюджетных фондов стал использоваться с введения в действие части второй НК РФ, т. е. с 1 января 2001 г. ЕСН является федеральным налогом, поэтому применяется на всей территории России. С 1 января 2002 г. он зачисляется в определенных законом долях в федеральный бюджет и два внебюджетных фонда (Государственный фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования в Российской Федерации). ЕСН не изменяет способа формирования и использования средств внебюджетных фондов. Они продолжают формироваться страховым методом. Зачисление указанного налога (его доли) с 1 января 2001 г. в федеральный бюджет вместо Пенсионного фонда РФ не снижает степени прав граждан на пенсионное обеспечение, так как государство субсидиарно отвечает по долгам

Пенсионного фонда. Кроме того, страховые взносы в Пенсион-ный фонд РФ также находятся под контролем налоговых органов. Фонды же сохраняют за собой функции учета средств от страховых взносов, а также функции оперативного расходования средств на цели государственного пенсионного, социального и медицинского страхования. Введение ЕСН было направлено на упрощение механизма его собирания, унификацию базы налогообложения, сокращение количества проверяющих органов, единообразие финансовых санкций и повышение защищенности налогоплательщиков. ЕСН в соответствии со ст. 234 НК РФ (действует до 1 января 2005 г.) является целевым. Основное его предназначение — это мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщики подразделяются на две группы, причем первая группа состоит из трех видов плательщиков ЕСН, а вторая — только из двух. К первой группе, которая обобщенно называется законодателем «лица, производящие выплаты физическим лицам» (ранее они обозначались коротко как «работодатели»), относятся: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Вторая группа налогоплательщиков в действующей редакции статьи не имеет обобщенного наименования (ранее она именовалась «не работодатели»). Эта группа включает две самостоятельные категории налогоплательщиков: индивидуальные предприниматели и адвокаты. Для каждой из групп налогоплательщиков установлены свои особенности уплаты и исчисления ЕСН. То, что и в первую, и во вторую группу включены индивидуальные предприниматели, вовсе не свидетельствует о их якобы двойном обложении данным налогом. В данном случае речь идет о разных основаниях налогообложения (ч. 2 ст. 235): в первом случае они уплачивают налог за работающих у них других лиц (по трудовым, гражданско-правовым договорам и др.), а во втором — ЕСН уплачивается ими со своих личных доходов, получаемых от осуществляемой предпринимательской деятельности, т. е. за себя. Причем, если во втором случае пред-приниматель может иметь льготы (например, если является инвалидом), то в первом случае, производя выплаты другим физическим лицам, организациям или индивидуальным предпринимателям, он таких льгот не имеет. Объект налогообложения меняется в зависимости от налого-плательщиков. Так, для организаций и индивидуальных предприни-мателей объектом ЕСН будут являться выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц: по трудовым; гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, ибо последние уплачивают его со своего дохода, т. е. за «себя» самостоятельно); а также по авторским договорам.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые ими физическим лицам: по трудовым; гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг. Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с переходом права собственности (например, выплаты по договору или иных вещных прав на имущество либо имущественные права, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества либо имущественных прав, не являются объектом обложения.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом обложения признаются: доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (т. е. речь идет не о валовом, а о чистом доходе).

Налоговая база определяется в зависимости от вида налогоплательщиков. Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей — это сумма выплат и вознаграждений в пользу физи-ческих лиц, начисленная за налоговый период; для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, — это сумма полученных ими доходов за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При применении указанного налога необходимо учитывать, что ст. 238 НК РФ установлен достаточно обширный перечень сумм, не подлежащих налогообложению. К ним, например, относятся различные государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности и пособия по уходу за больным ребенком и др.

Налоговыельготы по ЕСН можно классифицировать по двум основаниям: 1) по субъектному составу (к этой группе относят-ся, в основном, организации, деятельность которых связана с оказанием услуг или выплатами в пользу инвалидов) и 2) по характеру выплат (по перечню выплат, которые не облагаются указанным налогом).

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки ЕСН являются регрессивными, т. е. при увеличении налоговой базы размер снижается (ст. 241 НК РФ). Кроме того, указанные ставки дифференцируются в зависимости от категории плательщиков. Так, к лицам, производящим выплаты физическим лицам (за некоторыми исключениями), применяются следующие ставки: до 100 тыс. руб. — 35,6%, из которых 28% поступают в федеральный бюджет; 4% — в Фонд социального страхования; 3,6% — в фонды обязательного медицинского страхования том числе в федеральный — 0,2%, в территориальный — 3,4%). С 1 января 2005 г. максимальные ставки ЕСН (с дохода до 280 тыс. руб.) снижаются до 26%. Отдельные ставки установлены: для сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; индивидуальных предпринимателей при уплате ЕСН со своих доходов (за себя); адвокатов, уплачивающих ЕСН с доходов от профессиональной деятельности. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями закреплены в ст. 243 НК РФ. При уплате ЕСН налогоплательщики имеют ряд налоговых вычетов. Так, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ 1 сумма ЕСН уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования.

Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются самостоятельным источником доходов ПФР. Их зна-чение как постоянного и стабильного источника финансовых ресурсов данного государственного социального внебюджетного фонда особо возросло, начиная с 1 января 2002 г., когда в данный фонд перестала напрямую перечисляться определенная часть (доля) ЕСН. Впервые эти сборы на территории России стали взиматься на основе Федерального закона от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в России- ской Федерации» и применяются со дня официального его опубликования, т. е. с 20 декабря 2001 г. В этом же Законе впервые были закреплены правовое понятие и сущностные признаки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы в соответствии со ст. 3 вышеуказанного Закона представляют собой индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которыхявляется обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

По своей правовой природе указанные платежи не являются страховыми платежами в чистом виде, так как они одновременно обладают признаками и налогов, и сборов. К их основным чертам можно отнести: обязательный характер; индивидуальную возмездность (возврат определенного эквивалента конкретному плательщику); целевой характер; эквивалентность внесенным платежам (учтенным на индивидуальном лицевом счете конкретного плательщика). Объектом обложения страховыми взносами, как и базой для начисления страховых взносов, являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе и с контролем за их уплатой, регулируются не пенсионным, а налоговым законодательством, за исключением случаев, прямо предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ст. 2).

Важно уточнить, что именно за счет уплаты страховых взносов осуществляются мероприятия по обязательному страховому обеспечению (в рамках обязательного пенсионного страхования), касающиеся исполнения страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти (ст. 3). 1. Источниками правового регулирования правоотношений по установлению и выплате обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию являются Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и Федеральный закон от 12 января 1996 г, «О погребении и похоронном деле»1. Законом установлены различные источники финансирования базовой, страховой и накопительной частей трудовых пенсий. Так, выплата базовой части трудовой пенсии финансируется за счет сумм ЕСН, за-числяемых в федеральный бюджет, а страховой и накопительной— за счет средств бюджета ПФР. Финансирование выплаты накопительной части трудовой осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

В правоотношениях по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование участвуют федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщик и застрахованные лица, которые одновременно являются обязательного пенсионного страхования.

Страховщиком в данных отношениях, как правило, выступает Пенсионный фонд РФ, а в случаях, прямо предусмотренных специальным федеральным законом, — негосударственные пенсионные фонды. Перечень лиц, являющихся страхователями, т.е. уплачивающих указанные страховые взносы, практически полностью совпадает с налогоплательщиками ЕСН. Некоторые страхователи (например, адвокаты) уплачивают суммы страховых взносов в виде платежа, который в расчете на месяц устанавливается, исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Максимальныйразмер фиксированного платежа не может превышать 3600 руб. (п. 2 ст. 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Минимальный размер фиксированного платежа, являющийся обязательным для уплаты, устанавливается НК РФ. В настоящее время он равен 150 руб. в месяц (100 руб. — на финансиро-вание страховой и 50 руб. — накопительной части трудовой пенсии). '

Пенсионный фонд РФ как страховщик имеет ряд особых обязанностей, относящихся к сфере страховых взносов. Так, он обязан: подготавливать обоснование размера тарифов страховых взносов; обеспечивать целевое средств обязательного пенсионного страхования, а также осуществлять контроль за их использованием. К основным правам и обязанностям страхователей относятся: своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы; вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов; представлять в территориальные органы Фонда документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения и выплаты обязательного страхового обеспечения.

К основным правам и обязанностям застрахованных лиц в данных правоотношениях относятся: право получать от работодателя информацию о начислении страховых взносов и контролировать их перечисление в бюджет ПФР; право своевременно и полностью получать обязательное страховое обеспечение за счет средств указанного бюджета и др.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется на основании тарифов. Тариф представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Тарифы страховых взносов дифференцированы по группам плательщиков. База начисления страховых взносов на каждого отдельного работника устанавливается также дифференцированно с возраста и пола.

В зависимости от возраста изменяется процентное соотношение распределения поступивших в виде взносов средств — на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.

В отличие от контроля за использованием средств Пенсионного фонда РФ, который возложен на Счетную палату РФ, контроль за уплатой страховых на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами. Однако взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется не налоговыми органами, а органами ПФР и только в судебном порядке.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются одним из самостоятельных, целевых и постоянных обязательных платежей, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ. Их введение в России впервые было предусмотрено Федеральным законом от 24 июля 1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Первый Федеральный закон «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год» был принят 2 января 2000 г. Затем закон «О страховых тарифах...» стал приниматься ежегодно. Так, 8 декабря 2003 Т. принят Федеральный закон с одноименным названием, которым на 2004 г. продлено действие тарифов, установленных в 2001 г.

При формировании средств на осуществление указанного вида обязательного социального страхования используются: 1) обязательные страховые взносы страхователей; 2) взыскиваемые штрафы и пени; 3) капитализированные платежи, поступившие в случае ликвидации страхователей; 4) иные поступления, не противоречащие законодательству РФ. Все указанные средства отражаются в доходной и расходной частях бюджета Фонда социального страхования РФ.

Страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляет собой обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

При этом под страховым тарифом понимается ставка страхового взноса с начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) застрахованных. Страховой тариф зависит от класса профессионального риска, который законодатель определяет как уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, жившийся в отраслях (подотраслях) экономики.

Страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, т. е. лицом, обязанным вносить страховые взносы страхователю, является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории России и нанимающая граждан РФ) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих указанному виду обязательного социального страхования.

Фонд социального страхования РФ (как страховщик) при наступлении страхового случая берет на себя обязательство исполнить обеспечение по страхованию (страховое возмещение вреда) в сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или иным лицам, уста-новленным законом.

Важно заметить, что обязательность уплаты страховых взно- является в данном случае не только гарантией и финансо-вым источником страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, но еще и основным правовым принципом обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 4 названного Закона). Другим важнейшим корреспондирующим принципом социального страхования является «дифференцирован- ность страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска».

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доходы) работников, в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по со-вместительству, лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-трудовому договору. Взносы перечисляются страхователями-работодателями ежемесячно в срок выплаты заработной платы за истекший месяц, а по гражданско-правовым договорам — в срок, установленный страховщиком. В соответствии с Законом (ст. 22) страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Страхователь несет ответственность за неисполнение возложенных на него законом обязанностей за своевременную и полную уплату страховых взносов. Так, при задержке уплаты страхового взноса страхователь уплачивает страховщику пеню в 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, и по день их фактической уплаты включительно.

Государственный контроль за финансово-хозяйственной де-ятельностью страховщика и осуществлением обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется Счетной палатой РФ, а в части использования ассигнований из федерального бюджета — также федеральным органом исполнительной власти в области финансов.