Понятие и виды доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов

Понятие и виды расходов бюджетов

Расходы являются составной частью всякого бюджета как финансового плана. Кроме того, они отражаются в законе (решении) о бюджете на финансовый год.

Расходы бюджетов — денежные средства, выплачиваемые из У бюджета (ст. 6 БК РФ).

Однако не надо путать расходы бюджета с так называемыми источниками финансирования дефицита бюджета, которые также выделяются из бюджета, но к расходам бюджета не относятся.

Расходы бюджетов многообразны. Они подразделяются прежде всего по функциональному назначению: на народное хозяйство, социально-культурные мероприятия, оборону страны, содержание аппарата государственного управления, на правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности, на фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу, на обслуживание государственного долга и др.

Расходы бюджетов при составлении бюджетов формируются исходя из уже существующих расходных обязательств.

Федеральный бюджет формируется исходя из расходных обязательств Российской Федерации, бюджет субъекта Федерации — исходя из расходных обязательств субъекта Федерации, а бюджет муниципального образования — исходя из расходных обязательств муниципального образования.

Расходные обязательства — обязанности Российской Федераи ции, субъектов Федерации, муниципальных образований предос тавить средства соответствующего бюджета физическим и юридическим лицам, органам государственной власти и местного самоуправления и т.д. согласно законам, иным нормативным правовым актам, договорам и соглашениям (ст. 6 БК РФ).

Расходное обязательство предполагает, что между Российской Федерацией (субъектом Федерации или муниципальным образованием) и субъектом — получателем средств соответствующего бюджета возникает материальное правоотношение, где у Российской Федерации есть обязанность предоставить средства бюджета, а у субъекта-получателя — право требовать предоставления этих средств.

Основания расходных обязательств Российской Федерации, субъектов Федерации и муниципальных образований по отдельным группам предусмотрены в ст. 84, 85 и 86 БК РФ.

Бюджетное право как подотрасль финансового права в своих нормах лишь определяет основания расходных обязательств и виды расходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы.

Поэтому именно расходные обязательства Российской Федерации, субъектов Федерации и муниципальных образований, закрепленные в различных нормативных актах, предопределяют перечень конкретных расходов бюджетов (бюджетных обязательств) различных уровней бюджетной системы.

Важно понимать, что расходные обязательства и расходы бюджета — не одно и то же.

Расходные обязательства должны быть учтены при составлении бюджета.

Для этого органы государственной власти и местного самоуправления обязаны вести реестры расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств соответствующих бюджетов (ст. 87 БК РФ).

После утверждения бюджетов все включенные в бюджет и закон (решение) о бюджете расходные обязательства составляют расходы бюджета, которые реализуются в рамках бюджетных обязательств.

Последние представляют собой расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом (решением) о бюджете на соответствующий год (ст. 6 БК РФ).

Расходы, заложенные в бюджет и закон (решение) о бюджете (бюджетные обязательства), создают надлежащие условия для реализации норм, закрепленных в иных законах, изданных до принятия закона (решения) о бюджете и предусматривающих расходные обязательства государства или муниципальных образований. Расходы бюджетов осуществляются в форме бюджетных ассигнований, предусмотренных в ст. 69 БК РФ.

Виды бюджетных ассигнований многообразны. Прежде всего к бюджетным ассигнованиям относятся ассигнования на оказание государственных (муниципальных) услуг.

Среди них ассигнования: а) на обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений; б) на закупки товаров в государственный материальный резерв; в) на предоставление субсидий некоммерческим организациям; г) на оказание государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам и др.

Второй вид бюджетных ассигнований — ассигнования на социальное обеспечение населения.

Сюда относятся ассигнования на предоставление социальных выплат гражданам либо на приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан для обеспечения их нужд в целях реализации мер социальной поддержки населения (ст. 74.1 БК РФ).

К примеру, согласно приложению № 34 к Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» субъектам Федерации выделены бюджетные ассигнования на осуществление социальных выплат для приобретения жилья гражданами, выезжающими из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей».

Третий вид бюджетных ассигнований — ассигнования на предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся учреждениями.

Такого рода ассигнования имеют место в тех случаях, когда Российская Федерация, субъекты Федерации и муниципальные образования участвуют в уставных (складочных) капиталах юридических лиц согласно гражданскому законодательству Российской Федерации (ст. 80 БК РФ) (см., например, п. 13 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»).

Четвертый вид бюджетных ассигнований — предоставление субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг (ст. 78 БК РФ).

Пятый вид бюджетных ассигнований — предоставление межбюджетных трансфертов, т.е. дотаций, субвенций, субсидий из бюджета одного уровня бюджетной системы в бюджет другого уровня.

Помимо всего отмеченного, к бюджетным ассигнованиям относятся: а) предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права; б) обслуживание государственного (муниципального) долга; в) исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам Федерации, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих оранов.

Расходы бюджета осуществляются на основе принципа адресности и целевого характера бюджетных средств (ст. 38 БК РФ).

В связи с этим ст. 70 БК РФ определяет направления (цели), на которые могут расходоваться средства, полученные бюджетными учреждениями из бюджетов.

Так, бюджетные средства могут расходоваться исключительно на: оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами; уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации; командировочные и иные выплаты работникам; оплату товаров, работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд; возмещение вреда, причиненного бюджетному учреждению при осуществлении его деятельности.

Понятие и виды доходов бюджетов

Доходы бюджетов — денежные средства, поступающие в бюджет, за исключением средств, являющихся источниками финанси рования дефицитов бюджетов (ст. 6 БК РФ).

Структура доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации закреплена в бюджетном законодательстве.

Доходы бюджетов подразделяются на три вида: налоговые доходы; неналоговые доходы; безвозмездные поступления (ст. 41 БК РФ). 112 П Налоговые доходы — федеральные, региональные и местные U налоги и сборы, перечень которых определен в ст. 13, 14 и 15 НК РФ, а также налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами.

Кроме того, к налоговым доходам относятся пени и штрафы, предусмотренные налоговым законодательством.

В Бюджетном кодексе РФ дан перечень налоговых доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, бюджетов поселений, муниципальных районов и городских округов (ст. 50, 56, 61 — 62).

Неналоговыми доходами являются следующие шесть групп доходов: 1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; 2) доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; 3) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями; 4) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Федерации и муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; 5) средства самообложения граждан; 6) иные неналоговые доходы.

К первой группе неналоговых доходов, т.е. к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся: арендная плата от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в Центральном банке РФ и в кредитных организациях; средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление; плата за пользование бюджетными кредитами; дивиденды по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Федерации и муниципальным образованиям; часть прибыли хозяйственных товариществ и обществ, в капиталах которых участвуют Российская Федерация, субъекты Федерации или муниципальные образования; часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий; доходы, полученные от предпринимательской или иной деятельности; иные доходы, за исключением доходов от использования имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

К доходам от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, относятся: плата за предоставление информации по единому государственному реестру налогоплательщиков; плата за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством; плата за предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей; плата за услуги, оказываемые Гохраном России; другие платные услуги.

К неналоговым доходам относятся: штрафы от применения мер административной и уголовной ответственности; штрафы, конфискации и компенсации, полученные в результате применения мер гражданско-правовой ответственности.

Однако все эти суммы поступают в бюджет лишь в том случае, если нарушены права Российской Федерации, субъектов Федерации или муниципальных образований, предусмотренные гражданским законодательством.

Штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения субъекта, принявшего решение о наложении штрафа.

Иное может быть предусмотрено НК РФ или иными федеральными законами.

Иные неналоговые доходы бюджетов включают, в частности: часть прибыли Центрального банка РФ; таможенную пошлину, таможенные сборы и т.д.

Перечень неналоговых доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, дан в ст. 51, 57, 62 БК РФ. Безвозмездные поступления включают в себя: дотации и субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; субвенции из федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации; иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования (п. 4 ст. 41 БК РФ).

Названные доходы бюджетов ежегодно отражаются в федеральном законе о федеральном бюджете на финансовый год, в законах субъектов Федерации и решениях представительных органов муниципальных образований о бюджетах на финансовый год.

С практической точки зрения очень важен момент зачисления доходов в бюджет.

Денежные средства считаются зачисленными в бюджет с момента совершения Банком России или кредитной организацией операций по зачислению (учету) денежных средств на счете органа, исполняющего бюджет (п. 2 ст. 40 БК РФ).

При этом надо иметь в виду, что момент зачисления доходов в бюджет не совпадает с моментом уплаты доходов в бюджет.

Налоговые доходы считаются уплаченными в бюджет с момента передачи в банк поручения на уплату налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика), а при уплате налога наличными деньгами — с момента внесения денежной суммы в банк и т.д. (ст. 45 НК РФ).

Неналоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации (п. 1 ст. 40 БК РФ).

Центральное место в системе доходов любого бюджета бюджетной системы занимают налоговые доходы.

Налоговые доходы разграничиваются между бюджетами различных уровней бюджетной системы в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством.

Большинство доходов, поступающих в бюджеты различных уровней бюджетной системы Российской Федерации, являются их собственными доходами (ст. 47 БК РФ): налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах Российской Федерации; неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии 115 с законодательством Российской Федерации; доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

Собственные доходы включают практически все виды доходов бюджета каждого уровня бюджетной системы, за исключением такого вида безвозвратных поступлений, как субвенции (ст. 47 БК РФ).

Бюджетный кодекс РФ не дает понятия «собственные доходы бюджета».

Между тем функциональный анализ собственных доходов бюджетов и их сравнение с субвенциями из фондов компенсаций позволяет утверждать, что содержание этого понятия принципиально изменилось в сравнении с имевшимися ранее.

Теоретически доходы бюджетов можно подразделить на собственные и несобственные, относя к числу последних только субвенции из фондов компенсаций, сформированных в федеральном бюджете и бюджетах субъектов Федерации.

Собственными являются доходы бюджетов, которые обеспечивают осуществление расходных обязательств Российской Федерации, субъектов Федерации, муниципальных образований, принятых в пределах их собственных полномочий.

Иначе говоря, собственные доходы бюджета субъекта Федерации — те, которые обеспечивают расходные обязательства субъекта Федерации, им же установленные в соответствующих нормативных актах, а собственные доходы местного бюджета — те, которые обеспечивают расходные обязательства соответствующего местного бюджета, им же установленные в соответствующих нормативных актах.

К несобственным относятся доходы, которые обеспечивают расходные обязательства субъектов Федерации, муниципальных образований в пределах полномочий, делегированных им другими уровнями власти.

Несобственные доходы бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов поступают соответственно из федерального и регионального фондов компенсаций для реализации субъектом Федерации и муниципальным образованием «делегированных полномочий».

Например, согласно Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» к числу полномочий, делегированных Российской Федерацией субъектам Федерации, относятся полномочия по финансированию законов, принятых Российской Федерацией: федеральные законы от 17 сентября 1998 г. «Об иммунопрофилактике инфекционных болезней»; от 25 апреля 2002 г. «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

Нефтегазовые доходы федерального бюджета

В современных условиях налоги и таможенные пошлины, уплачиваемые субъектами хозяйствования в связи с производством и реализацией нефти, газа и продуктов их переработки, выделяются в отдельную группу — нефтегазовые доходы.

Нефтегазовые доходы поступают только в федеральный бюджет.

К их числу относятся: налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья; ввозные таможенные пошлины на сырую нефть; ввозные таможенные пошлины на природный газ; ввозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти.

Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для: финансового обеспечения нефтегазового трансферта; формирования Резервного фонда; формирования Фонда национального благосостояния.

Нефтегазовый трансферт служит для финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета.

Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета представляет собой разницу между объемом доходов и объемом расходов федерального бюджета.

При этом из объема доходов федерального бюджета вычетаются нефтегазовые доходы федерального бюджета и доходы от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

Величина нефтегазового трансферта на соответствующий финансовый год утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. П Резервный фонд — часть средств федерального бюджета, основи ное назначение которого — пополнить нефтегазовый трансферт в случае его недостаточности.

Иначе говоря, Резервный фонд выполняет обеспечительную функцию.

Резервный фонд формируется за счет нефтегазовых доходов, доходов от управления средствами Резервного фонда.

В ряде случаев федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период может быть предусмотрено использование средств Резервного фонда на досрочное погашение государственного внешнего долга Российской Федерации.

Фонд национального благосостояния — часть средств федерального бюджета.

Он формируется за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета, доходов от управления средствами Фонда национального благосостояния.

Управление средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния осуществляется Министерством финансов РФ.

Цели управления средствами Резервного фонда - обеспечение сохранности средств этого фонда.

Средства Резервного фонда могут размещаться: в иностранную валюту; в долговые обязательства иностранных государства; в долговые обязательства международных финансовых организаций; в депозиты в иностранных банках и кредитных организациях.

Дефицит бюджета и источники его финансирования

В статье 33 БК РФ закреплен принцип сбалансированности бюджетов. Он означает, что объемы поступлений средств в бюджет любого уровня должны совпадать с объемами средств, расходуемых этими бюджетами. Особо указывается, что уполномоченные органы должны всеми силами минимизировать дефицит бюджета. Правовые последствия принятия дефицитного бюджета предусмотрены гл. 13 БК РФ.

Бюджет представляет собой как юридическую, так и экономическую категорию. Поэтому, чтобы правильно понять особенности правового регулирования бюджетного дефицита, следует разобраться в его экономической сущности.

В традиционном финансово-экономическом понимании принципа сбалансированности бюджета бюджет признается сбалансированным, когда бюджетные доходы равны или превышают бюджетные расходы.

Бюджет признается несбалансированным, только когда расходы превышают доходы, т.е. образуется бюджетный дефицит.

До 30-х годов XX в. финансисты считали бюджетный дефицит однозначно негативным явлением, а главной задачей бюджетной политики считали минимизацию указанного дефицита. Предлагалось даже законодательно запретить принятие бюджетов с дефицитом.

Например, вплоть до настоящего времени Конгресс США постоянно возвращается к идее принятия конституционной поправки, обязывающей ежегодно принимать сбалансированные бюджеты (Balanced budget amendment).

В настоящий момент взгляды большинства финансистов на проблему бюджетного дефицита существенно изменились.

Считается, что понятие бюджетного дефицита не имеет однородной экономической сущности, и, скорее, следует обсуждать проблему не правового регулирования бюджетного дефицита, а правового регулирования дефицита во всей сфере публичных финансов.

В соответствии с современной теорией финансов сбалансированность бюджетов зависит от множества факторов: экономических, организационных, технических, политических.

С экономической точки зрения следует выделять факторы, связанные с бюджетными расходами (например, принятие законов о предоставлении социальных льгот), и факторы, связанные с бюджетными доходами (например, поправки к налоговому законодательству, снижающие налоговое бремя).

Так как эти факторы неоднородны, достижение сбалансированности бюджета достигается целым комплексом мер по сокращению расходов и (или) по повышению доходов.

С организационной точки зрения достижение сбалансированности бюджета зависит от организации системы публичных финансов в целом и от возможности перераспределения средств между разными звеньями системы публичных финансов.

Например, в Российской Федерации с 2000 г. принимается бездефицитный федеральный бюджет.

Однако это достигается в условиях, когда бюджеты многих регионов России, практически все муниципальные бюджеты и даже бюджет Пенсионного фонда РФ имеют значительные дефициты. Таким образом, о реальной сбалансированности системы публичных финансов России говорить пока рано.

Система публичных финансов США имеет противоположные проблемы. В то время, когда федеральный бюджет США принимается с существенным дефицитом, бюджеты отдельных штатов, пенсионных фондов штатов и муниципалитетов в совокупности сводятся с положительным сальдо. Положительное сальдо сократится, но не исчезнет, даже если из расчетов исключить финансы пенсионных фондов.

С технической точки зрения достижение сбалансированности бюджетов зависит от применяемых технологий бюджетного планирования, собирания и учета доходов, осуществления и учета расходов. Это очень ярко проявляется на примере российского федерального бюджета.

Во многом российское бюджетное планирование зависит от рыночных цен на углеводороды — основной продукт экспорта.

Прогнозирование цены углеводородов в следующем году — вопрос чисто технический, однако искусственным завышением или занижением этого прогноза можно добиться изменения доходной и расходной частей бюджета и, следовательно, достичь бюджетного равновесия.

Принимая во внимание политический аспект, утверждаемый законом сбалансированный бюджет является последствием реализации государством определенной политики в социально-экономической сфере.

Например, доказано, что с учетом выявленной Д.М. Кейнсом цикличности в развитии экономики ежегодное принятие закона о сбалансированном  бюджете не является экономически нейтральным. Это проциклическая, а не антициклическая политика, т.е. принятие бюджета с дефицитом позволяет стимулировать экономику в период неизбежных кризисов, а принятие сбалансированных бюджетов, наоборот, усиливает последствия кризиса.

Консервативные политики и экономисты доказывают, что за счет создания бюджетного дефицита общество имеет возможность пользоваться определенными социальными благами, не подвергаясь дополнительному налогообложению.

В результате этого государственный сектор экономики развивается бесконтрольно, следовательно, принятие дефицитного бюджета есть элемент политики по уменьшению частного и увеличению государственного секторов экономики.

Теория публичных финансов также обращает внимание на то, что для анализа отклонений в сбалансированности бюджета следует анализировать целый ряд обстоятельств: вид (дефицит или профицит) и масштаб отклонений (в процентах к ВВП), направление изменений (приближение к сбалансированности или удаление от нее), вид нарушения равновесия (дефицит или профицит текущий, по результатам планового периода или по итогам бюджетного года), источники финансирования дефицита, соотношение дисбаланса бюджета и дисбаланса системы публичных финансов в целом.

Такой подход позволяет понять взгляды Д.М. Кейнса на цикличность экономики, в соответствии с которыми следует различать причины дисбаланса бюджетов, связанные исключительно с государственной финансовой деятельностью в данном бюджетном году, а также причины дисбаланса бюджета, связанные с течением очередного экономического цикла и не зависящие от особенностей финансовой деятельности государства в текущем году.

Д.М. Кейнс допускал принятие дефицитного бюджета, если возрастающие публичные расходы будут содействовать общему росту ВВП и смягчению последствий очередного экономического кризиса.

Глава 13 БК РФ, регулирующая отношения, возникающие при формировании дефицитного бюджета, подверглась существенным изменениям в связи с принятием Федерального закона от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации».

Указанная глава включает в себя нормы, ограничивающие размер дефицита бюджета, нормы, определяющие источники финансирования дефицита бюджета, а также нормы, регулирующие отдельные виды источников финансирования дефицита бюджета: продажу драгоценных металлов и ценных бумаг, принадлежащих государству, бюджетные кредиты и т.п.

Понятие бюджетного дефицита дается в ст. 6 БК РФ.

Дефицит бюджета — превышение расходов бюджета над его доходами.

Дефицитным может быть бюджет любого уровня, как федеральный, так и региональный или муниципальный.

В настоящий момент некоторые бюджеты, входящие в бюджетную систему Российской Федерации, являются бездефицитными, но большинство бюджетов принимается с дефицитом.

Сам по себе бюджетный дефицит не является негативной характеристикой бюджета.

Вопрос в размерах этого дефицита, в соотношении размера дефицита с иными параметрами бюджета, с данными об экономическом развитии территории и в том, насколько финансовые органы могут управлять этим дефицитом.

Специалисты отмечают, что при составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета. Опыт 122 различных стран показывает, что величина бюджетного дефицита бюджета государства не должна превышать предельно допустимого размера, определяемого 5% валового национального продукта.

В свою очередь, дефицит, превышающий предельно допустимые размеры, требует скорейшего принятия таких мер, которые могли бы привести к его быстрейшему сокращению.

В соответствии со ст. 92 БК РФ дефицит федерального бюджета, утвержденный законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, не может превышать размер нефтегазового дефицита федерального бюджета.

Таким образом, Бюджетный кодекс РФ не содержит прямого количественного ограничения размера дефицита федерального бюджета.

Для сравнения можно привести пример из законодательства Европейского совета (Пакт о стабильности и росте), в котором максимальный размер бюджетного дефицита страны — члена ЕС не должен превышать 3%, а за превышение указанного лимита предусмотрены санкции.

В отличие от дефицита федерального бюджета размеры дефицита регионального и муниципального бюджетов ограничены ст. 92.1 БК РФ.

Так, дефицит бюджета субъекта Федерации не должен превышать 15% утвержденного общего годового объема доходов бюджета субъекта Федерации без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений.

Для субъекта Федерации, в отношении которого осуществляются мероприятия по финансовому оздоровлению, предусмотренные п. 4 ст. 130 БК РФ, дефицит бюджета ограничивается еще более строго и не должен превышать 10% общего годового объема доходов бюджета субъекта Федерации без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений.

Бюджетный кодекс Российской Федерации содержит только одно исключение, позволяющее субъекту Федерации принять бюджет с дефицитом, превышающим 15% доходов.

Если в составе источников финансирования дефицита бюджета субъекта Федерации предусмотрены поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности субъекта Федерации, или снижения остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта Федерации, дефицит бюджета субъекта может превысить 15%-ное ограничение, но только в пределах суммы указанных поступлений и снижения остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта.

Что же касается муниципальных бюджетов, то дефицит местного бюджета не должен превышать 10% утвержденного общего годового объема доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений.

Для муниципального образования, в отношении которого осуществляются меры финансового оздоровления, предусмотренные п. 4 ст. 136 БК РФ, дефицит бюджета не должен превышать 5% утвержденного общего годового объема доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений.

Ограничение размера дефицита муниципального бюджета имеет исключение, аналогичное указанному выше исключению, касающемуся регионального бюджета.

В случае утверждения муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования о бюджете в составе источников финансирования дефицита местного бюджета поступлений от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности муниципального образования, или снижения остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета дефицит местного бюджета может превысить установленные 10%-ные ограничения, но только в пределах суммы указанных поступлений и снижения остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета.

Ограничения максимального размера дефицита регионального и муниципального бюджетов, установленные Бюджетным кодексом РФ, аналогичны ограничениям, установленным нормативными правовыми актами ЕС, и имеют ту же цель: оздоровление региональных и муниципальных финансов.

Сложности вызывает только механизм осуществления контроля за непревышением максимального размера бюджетного дефицита.

Представляется целесообразным использование европейского метода мониторинга муниципальных финансов.

Дефицит бюджета субъекта Федерации дефицит местного бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и каждый год планового периода) устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете с соблюдением указанных выше ограничений.

Бюджетный кодекс РФ ограничивает предельный размер дефицита бюджета субъекта и дефицита муниципального бюджета дважды.

Первое ограничение описано выше и касается данных о дефиците, приводимых в тексте закона субъекта о бюджете или муниципального правового акта представительного органа муниципального образования о бюджете, т.е. ограничен «плановый дефицит бюджета».

Указанное ограничение рассматривалось Конституционным Судом РФ на предмет соответствия ст. 132 — 133 Конституции РФ, устанавливающих финансовую самостоятельность органов местного самоуправления.

Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что ограничения предельного размера дефицита муниципального бюджета не противоречат конституционному принципу самостоятельности местного самоуправления.

Второе ограничение предусмотрено п. 4. ст. 92.1 БК РФ и заключается в том, что дефицит бюджета субъекта Федерации, дефицит местного бюджета, сложившийся по данным годового отчета об исполнении соответствующего бюджета, не должен превышать 15%-ного или 10%-ного ограничения соответственно, т.е. ограничен «фактический дефицит бюджета».

Превышение по данным годового отчета об исполнении соответствующего бюджета установленных ограничений является бюджетным правонарушением и в соответствии со ст. 283 БК РФ служит основанием для применения мер государственного принуждения за нарушение бюджетного законодательства.

Однако часть четвертая Бюджетного кодекса РФ, предусматривающая ответственность за нарушение бюджетного законодательства Российской 125 Федерации, в настоящий момент не содержит отдельной статьи, устанавливающей точный состав данного правонарушения и соответствующую санкцию.

Превышение дефицита фактического над дефицитом плановым вынуждает вышестоящие органы власти финансировать расходы нижестоящего бюджета за счет собственных ограниченных средств.

Поэтому специалистами высказывалось мнение об ужесточении ответственности за подобное финансовое правонарушение вплоть до криминализации этого деяния.

Проект соответствующих поправок к УК РФ обсуждался и был принят Госдумой в 1996 г., но был отклонен Советом Федерации РФ.

Бюджетный кодекс РФ (п. 2. ст. 92 и п. 5 ст. 92.1) категорически запрещает финансировать дефицит федерального, регионального или муниципального бюджета за счет кредитов Центрального банка РФ, а также за счет средств, полученных от приобретения Центрального банка РФ ценных бумаг Российской Федерации, ценных бумаг субъектов Федерации и муниципальных ценных бумаг при их размещении.

Этот запрет объясняется самостоятельным статусом Центрального банка РФ, его специфическими функциями в системе органов государственного управления, обособленностью средств Центрального банка РФ от средств бюджетов всех уровней и соответствует аналогичному запрету, содержащемуся в ст. 22 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Отметим, что данный запрет касается только приобретения Центральным банком РФ указанных ценных бумаг при их первичном размещении.

Центральный банк РФ может приобретать государственные или муниципальные ценные бумаги, свободно обращающиеся на рынке, у вторичных источников.

Источники финансирования дефицита бюджетов

Бюджетный кодекс РФ (ст. 94, 95 и 96) устанавливает источники финансирования дефицита федерального, регионального и муниципального бюджетов соответственно.

Источники финансирования дефицита можно разделить на внешние и внутренние.

Под внутренними источниками понимаются источники привлечения средств, относящиеся к финансовой системе Российской Федерации, например привлечение средств граждан Российской Федерации, российских организаций и т.п.

Под внешними понимаются источники привлечения средств из-за рубежа, т.е. привлечение средств иностранных граждан и организаций, иностранных государств, международных финансовых организаций и т.п.

В состав источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета включаются: 1) разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации, и средствами, направленными на их погашение; 2) разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в валюте Российской Федерации бюджетными кредитами, предоставленными федеральному бюджету другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации; 3) разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в валюте Российской Федерации кредитами кредитных организаций или кредитами международных финансовых организаций; 4) изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета в течение соответствующего финансового года; 5) иные источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета, к которым относятся: поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации; поступления от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, уменьшенные на размер выплат на их приобретение; курсовая разница по средствам федерального бюджета; объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий Российской Федерации в валюте Российской Федерации, если исполнение гарантом государственных гарантий Российской Федерации ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу; разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из федерального бюджета юридическим лицам и другим бюджетам бюджетной системы бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из федерального бюджета юридическим лицам и другим бюджетам бюджетной системы бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации; разница между суммой средств, полученных от возврата бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), предоставленных внутри страны, и суммой предоставленных внутри страны бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований); разница между суммой средств, полученных от возврата предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов (ссуд), и суммой предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов; прочие источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета.

В состав источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета включаются: 1) разница между средствами, поступившими от размещения государственных займов, которые осуществляются путем выпуска государственных ценных бумаг от имени Российской Федерации и номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и средствами, направленными на их погашение; 2) разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в иностранной валюте кредитами иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), с учетом средств, перечисленных из федерального бюджета российским поставщикам товаров и (или) услуг на экспорт в счет погашения государственного внешнего долга Российской Федерации, международных финансовых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юридических лиц; 3) разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в иностранной валюте кредитами кредитных организаций; 4) иные источники внешнего финансирования дефицита федерального бюджета, к которым относятся: объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий Российской Федерацией в иностранной валюте, если исполнение гарантом государственных гарантий Российской Федерации ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу; 128 разница между средствами, поступившими в федеральный бюджет в погашение основного долга иностранных государств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией, и средствами, направленными на предоставление государственных финансовых и государственных экспортных кредитов; прочие источники внешнего финансирования дефицита федерального бюджета.

Следует отметить, что с точки зрения теории государственных финансов внешние заимствования могут выступать в качестве источника финансирования дефицита только в случае крайней необходимости, когда все другие источники уже исчерпаны.

В Бюджетном кодексе РФ содержится ограничение на установленный в федеральном законе о бюджете на соответствующий год предельный общий объем источников финансирования дефицита федерального бюджета, не связанных с использованием средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

Объем этих источников финансирования дефицита не может превышать 1% прогнозируемого валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Из этого правила есть единственное исключение: общий объем источников финансирования дефицита может превысить 1% прогнозируемого ВВП на сумму бюджетных ассигнований Инвестиционного фонда РФ, не использованных в отчетном финансовом году.

Остатки средств федерального бюджета на начало текущего финансового года в соответствии с Бюджетным кодексом РФ используются следующим образом: в объеме поступлений нефтегазовых доходов федерального бюджета в декабре отчетного года зачисляются в Резервный фонд и Фонд национального благосостояния в срок до 1 февраля следующего за отчетным года; в объеме неполного использования бюджетных ассигнований  Инвестиционного фонда РФ отчетного финансового года направляются на реализацию в текущем финансовом году проектов за счет средств Инвестиционного фонда РФ; в объеме не более 1/12 общего объема расходов федерального бюджета текущего финансового года направляются на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих в ходе исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году.

Иные остатки средств федерального бюджета на начало текущего финансового года могут быть использованы на осуществление выплат, сокращающих долговые обязательства; сокращение заимствований. В состав источников внутреннего финансирования дефицита регионального бюджета включаются:

1) разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг субъекта Федерации, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации, и средствами, направленными на их погашение;

2) разница между полученными и погашенными субъектом Федерации в валюте Российской Федерации кредитами кредитных организаций и международных финансовых организаций;

3) разница между полученными и погашенными субъектом Федерации в валюте Российской Федерации бюджетными кредитами, предоставленными бюджету субъекта Федерации другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

4) разница между полученными и погашенными субъектом Федерации в иностранной валюте бюджетными кредитами, предоставленными Российской Федерацией в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований);

5) изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта Федерации в течение соответствующего финансового года;

6) иные источники внутреннего финансирования дефицита бюджета субъекта Федерации, к которым относят: поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности субъекта Федерации; курсовая разница по средствам бюджета субъекта Федерации; объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта Федерации в валюте Российской Федерации, если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта Федерации ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу; объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта Федерации в иностранной валюте, предоставленных Российской Федерации в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований), если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта Федерации ведет к возникновению прав регрессного требования гаранта к принципалу; объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств субъекта Федерации в валюте Российской Федерации; разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из бюджета субъекта Федерации другим бюджетам бюджетной системы или юридическим лицам бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из бюджета субъекта Федерации другим бюджетам бюджетной системы или юридическим лицам бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации.

В состав источников внешнего финансирования дефицита бюджета субъекта Федерации включаются: 1) разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг субъекта Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и средствами, направленными на их погашение; 2) разница между полученными и погашенными субъектом РФ кредитами иностранных банков в иностранной валюте; 3) иные источники внешнего финансирования дефицита бюджета субъекта Федерации, к которым относятся: объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта Федерации в иностранной валюте, если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта Федерации ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу; объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств субъекта Федерации в иностранной валюте.

Еще раз напомним, что финансирование дефицита регионального бюджета за счет внешних источников является крайней, нежелательной с точки зрения теории финансов мерой.

Следует отметить, что первоначальная редакция ст. 95 БК РФ предусматривала только внутренние источники финансирования регионального бюджета и не разрешала финансировать указанный дефицит за счет привлечения средств из-за рубежа.

В соответствии с п. 3 ст. 95 БК РФ остатки средств бюджета субъекта Федерации на начало текущего финансового года в объеме, определяемом законом субъекта Федерации, могут направляться в текущем финансовом году на покрытие временных кассовых разрывов.

К источникам внутреннего финансирования дефицита муниципального бюджета относят:

1) разницу между средствами, поступившими от размещения муниципальных ценных бумаг, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации, и средствами, направленными на их погашение;

2) разницу между полученными и погашенными муниципальным образованием кредитами кредитных организаций в валюте Российской Федерации;

3) разницу между полученными и погашенными муниципальным образованием в валюте Российской Федерации бюджетными кредитами, предоставленными местному бюджету другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

4) разницу между полученными в иностранной валюте от Российской Федерации и погашенными муниципальным образованием бюджетными кредитами, предоставленными в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований);

5) изменение остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета в течение соответствующего финансового года;

6) иные источники внутреннего финансирования дефицита местного бюджета: поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности муниципального образования; курсовая разница по средствам местного бюджета;  объем средств, направляемых на исполнение гарантий муниципального образования в валюте Российской Федерации, если исполнение гарантом муниципальных гарантий ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу; объем средств, направляемых на исполнение гарантий муниципального образования в иностранной валюте, предоставленных Российской Федерацией в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований), если исполнение гарантом муниципальных гарантий ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу; объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств муниципального образования в валюте Российской Федерации; разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из местного бюджета другим бюджетам бюджетной системы или юридическим лицам бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из местного бюджета другим бюджетам бюджетной системы или юридическим лицам бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации.

Бюджетный кодекс РФ разрешает органам местного самоуправления направлять остатки средств местного бюджета на начало текущего финансового года в текущем финансовом году на покрытие временных кассовых разрывов в текущем году.

Действующее бюджетное законодательство не предусматривает каких-либо источников внешнего финансирования дефицита муниципального бюджета.

Отдельные виды источников финансирования бюджетного дефицита

Поскольку средства от продажи принадлежащих государству или муниципальному образованию акций и иных форм участия в капитале, а также средства от продажи принадлежащих государству драгоценных металлов и камней являются важнейшим источником финансирования дефицита, БК РФ в ст. 93.1 устанавливает, что полученные от реализации указанных активов средства зачисляются в бюджет соответствующего уровня по нормативу 100%.

Например, средства от продажи акций, принадлежавших муниципальному образованию, зачисляются в полном объеме в бюджет муниципального образования и идут на финансирование дефицита бюджета муниципального образования.

Одним из основных источников финансирования бюджетного дефицита являются бюджетные кредиты, правила предоставления которых установлены ст. 93.2 БК РФ.

Специфика бюджетного кредита заключается в том, что при регулировании данного вида бюджетных отношений используются и гражданско-правовой диспозитивный, и финансово-правовой императивный методы, при этом элементы диспозитивности выражены очень ярко.

Бюджетный кредит может быть предоставлен Российской Федерации, субъекту Федерации, муниципальному образованию или юридическому лицу на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных бюджетным законодательством Российской Федерации, на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, которые предусмотрены соответствующими законами (решениями) о бюджете.

Бюджетный кредит может быть предоставлен только субъекту Федерации, муниципальному образованию или юридическому лицу, которые не имеют просроченной задолженности по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом (публично-правовым образованием), а для юридических лиц — также по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации, за исключением случаев реструктуризации обязательств (задолженности). 134 К правоотношениям сторон, вытекающим из договора о предоставлении бюджетного кредита, применяется гражданское законодательство Российской Федерации, если иное не предусмотрено Бюджетным кодексом РФ.

Юридическим лицам, в том числе иностранным юридическим лицам, бюджетные кредиты могут предоставляться только за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), в случае реструктуризации обязательств (задолженности) юридических лиц по ранее полученным бюджетным кредитам, а также в случаях, связанных с внешнеэкономической деятельностью Российской Федерации.

Бюджетные кредиты в рамках внешнеэкономической деятельности предоставляются в особом порядке, предусмотренном гл. 15 БК РФ.

Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности, если иное не предусмотрено Бюджетным кодексом РФ или соответствующими законами (решениями) о бюджете, и возвратности.

Например, Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» разрешает предоставление безвозмездных кредитов (ставка 0%) только на осуществление мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий.

На аналогичных условиях возможно предоставление безвозмездных кредитов и за счет средств регионального бюджета.

При утверждении бюджета определяются цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит, условия и порядок предоставления бюджетных кредитов, бюджетные ассигнования для их предоставления на срок в пределах финансового года и на срок, выходящий за пределы финансового года, а также ограничения по получателям (заемщикам) бюджетных кредитов.

Заемщики обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование им в порядке и сроки, установленные условиями предоставления кредита и (или) договором.

Бюджетный кредит может быть предоставлен только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита, уплате процентных и иных платежей, предусмотренных соответствующим договором (соглашением), за исключением случаев, когда заемщиком является Российская Федерация или субъект Федерации.

Способами обеспечения исполнения обязательств юридического лица, муниципального образования по возврату бюджетного кредита, уплате процентных и иных платежей, предусмотренных законом и (или) договором, могут быть только банковские гарантии, поручительства, государственные или муниципальные гарантии, залог имущества в размере не менее 100% предоставляемого кредита.

Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности.

Не допускается принятие в качестве обеспечения исполнения обязательств юридического лица, муниципального образования государственных или муниципальных гарантий публично-правовых образований, поручительств и гарантий юридических лиц, имеющих просроченную задолженность по обязательным платежам или по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом (публично-правовым образованием), а также поручительств и гарантий юридических лиц, величина чистых активов которых меньше величины, равной трехкратной сумме предоставляемого кредита.

Оценка имущества, предоставляемого в залог, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (см.

Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Оценка надежности (ликвидности) банковской гарантии, поручительства осуществляется соответственно Министерством финансов РФ, финансовым органом субъекта Федерации или муниципального образования в установленном ими порядке.

При неспособности заемщика обеспечить исполнение обязательств по возврату бюджетного кредита, уплате процентных и иных платежей, предусмотренных соответствующим договором (соглашением), способами, предусмотренными Бюджетным кодексом РФ, кредит не предоставляется.

В случаях, установленных бюджетным законодательством Российской Федерации, бюджетный кредит может быть предоставлен муниципальному образованию без предоставления им обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита, уплате процентных и иных платежей, предусмотренных соответствующим договором (соглашением).

Уполномоченные органы государственной власти, органы местного самоуправления представляют соответственно Российскую Федерацию, субъект Федерации, муниципальное образование в договоре о предоставлении бюджетного кредита, а также в правоотношениях, возникающих в связи с его заключением.

Обязательным условием предоставления бюджетного кредита юридическому лицу является проведение предварительной проверки финансового состояния юридического лица — получателя бюджетного кредита, его гаранта или поручителя указанными уполномоченными органами.

До полного исполнения обязательств по бюджетному кредиту уполномоченные органы ведут учет основных и обеспечительных обязательств, а также в соответствии с условиями заключенных договоров (соглашений) осуществляют проверку финансового состояния заемщиков, гарантов, поручителей, достаточности суммы предоставленного обеспечения, ведут проверку целевого использования бюджетного кредита.

При выявлении недостаточности имеющегося обеспечения исполнения обязательств или существенного ухудшения финансового состояния гаранта или поручителя обеспечение исполнения обязательств заемщика подлежит полной или частичной замене в целях приведения его в соответствие установленным требованиям.

При неспособности заемщика представить иное или дополнительное обеспечение исполнения своих обязательств, а также в случае нецелевого использования средств бюджетного кредита он подлежит досрочному возврату.

При невыполнении заемщиком, гарантом или поручителем своих обязательств по возврату бюджетного кредита, уплате процентов и (или) иных платежей, предусмотренных заключенным с ним договором, уполномоченные органы принимают меры по принудительному взысканию с заемщика, гаранта или поручителя просроченной задолженности, в том числе по обращению взыскания на предмет залога. Заемщики, гаранты, поручители и залогодатели обязаны предоставлять информацию и документы, запрашиваемые уполномоченными органами (лицами) в целях реализации ими своих функций и полномочий.

Если иное не установлено договором, обязанность по возврату бюджетных кредитов, а также по внесению платы за пользование ими считается исполненной с момента совершения Центральным банком РФ операции по зачислению (учету) денежных средств на счет соответствующего бюджета, открытый Федеральным казначейством.

При исполнении договоров бюджетного кредита возможна реструктуризация обязательств, а также заключение мировых соглашений в порядке и на условиях, определяемых бюджетным и процессуальным законодательством.

В соответствии со ст. 93.3 БК РФ бюджетам субъектов Федерации из федерального бюджета могут предоставляться бюджетные кредиты на срок до одного года, за исключением бюджетных кредитов, выдаваемых за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), и случаев реструктуризации обязательств (задолженности), в пределах бюджетных ассигнований, утвержденных федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Основания, условия предоставления, использования и возврата указанных бюджетных кредитов устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства РФ.

Если предоставленные бюджетные кредиты не погашены в установленные сроки, остаток непогашенных кредитов, включая проценты, штрафы и пени, взыскивается в порядке, установленном Министерством финансов РФ, за счет межбюджетных трансфертов, а также за счет отчислений от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Федерации.

Данное правило имеет одно исключение: непогашенные в установленный срок кредиты не могут быть взысканы за счет субвенций из федерального бюджета. 138 Местным бюджетам из бюджета субъекта Федерации могут предоставляться бюджетные кредиты на срок до одного года.

Основания, условия предоставления, использования и возврата указанных кредитов устанавливаются бюджетным законодательством субъектов Федерации.

Если предоставленные местным бюджетам из бюджета субъекта Федерации бюджетные кредиты не погашены в установленные сроки, остаток непогашенного кредита, включая проценты, штрафы и пени, взыскивается за счет дотаций местному бюджету из бюджета субъекта Федерации, а также за счет отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в местный бюджет.

Бюджетам поселений из бюджетов муниципальных районов могут предоставляться бюджетные кредиты на срок до одного года.

Основания, условия предоставления, использования и возврата бюджетных кредитов устанавливаются бюджетным законодательством муниципалитетов.

Если предоставленные бюджетам поселений из бюджетов муниципальных районов бюджетные кредиты не погашены в установленные сроки, остаток непогашенного кредита, включая проценты, штрафы и пени, взыскивается за счет дотаций бюджетам поселений из бюджета муниципального района (в случае передачи муниципальному району полномочия субъекта Федерации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений), а также за счет доходов от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, подлежащих зачислению в бюджеты поселений.

Финансовые органы субъектов Федерации и муниципальных районов устанавливают в соответствии с общими требованиями, определяемыми Министерством финансов РФ, порядок взыскания остатков непогашенных кредитов, включая проценты, штрафы и пени.

В особом, установленном ст. 93.4 БК РФ порядке осуществляется исполнение денежных требований по обязательствам перед Российской Федерацией.

Особенности заключаются в том, что все средства от возврата предоставленных на возвратной и возмездной основе средств федерального бюджета, в том числе бюджетных ссуд и бюджетных кредитов, а также плата за пользование ими подлежат перечислению в федеральный бюджет.

При нарушении сроков возврата и (или) использовании не по целевому назначению средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной основе бюджетам субъектов Федерации и местным бюджетам, а также при нарушении сроков исполнения обязательств по предоставленным Российской Федерацией государственным (муниципальным) гарантиям и поручительствам суммы средств, подлежащие перечислению (взысканию) в федеральный бюджет: удерживаются за счет доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, в порядке, установленном Министерством финансов РФ; взыскиваются путем обращения взыскания на средства, предусмотренные для перечисления в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты (за исключением субвенций бюджетам субъектов Федерации и местным бюджетам), в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

Министерству финансов РФ предоставляется право требования от имени Российской Федерации возврата (погашения) задолженности юридических лиц, субъектов Федерации и муниципальных образований по денежным обязательствам перед Российской Федерацией, в том числе задолженности по средствам целевого финансирования юридических лиц, условием предоставления которых являлась передача акций в собственность Российской Федерации.

Исковая давность, установленная гражданским законодательством Российской Федерации, не распространяется на требования Российской Федерации, возникшие: в связи с предоставлением на возвратной и (или) возмездной основе бюджетных денежных средств, в том числе бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований) и иных бюджетных кредитов (ссуд), включая требования по уплате процентов и (или) иных платежей, предусмотренных законом и (или) договором (соглашением), в том числе требования о неосновательном обогащении и возмещении убытков; в связи с предоставлением и (или) исполнением Российской Федерацией государственных гарантий Российской Федерации; по обязательствам целевого финансирования юридических лиц, условием предоставления которого являлась передача акций в собственность Российской Федерации; из договоров и иных сделок об обеспечении исполнения вышеуказанных обязательств.

Статья 93.5 БК РФ устанавливает особый порядок предоставления бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований).

Бюджетные кредиты за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований) могут предоставляться Российской Федерацией субъектам Федерации, муниципальным образованиям и юридическим лицам.

Предоставление упомянутых выше бюджетных кредитов осуществляется в соответствии с программой государственных внешних заимствований Российской Федерации, в которой отражаются цели предоставления бюджетного кредита, сумма предоставляемого бюджетного кредита, срок кредитования, конечный получатель бюджетного кредита.

Основания, порядок предоставления, использования и возврата бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований) устанавливаются условиями соответствующих договоров.

В заключение отметим, что бюджетный дефицит — явление, часто встречающееся в финансовой системе любого современного государства.

Поэтому бюджетное законодательство должно содержать нормы, устанавливающие пределы бюджетного дефицита и источники и способы финансирования дефицита в целях обеспечения общей сбалансированности системы публичных финансов.