Бюджетное право (Карасева М.В., 2010)

Бюджетная отчетность

Общие положения о бюджетной отчетности

Главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов, администраторы поступлений в бюджет, органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют и представляют годовую, квартальную и месячную отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Порядок составления бюджетной отчетности регулируется приказом Министерства финансов РФ.

Составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение годового отчета об исполнении бюджета и акта о бюджете представляет собой последнее из основных производств и четвертую завершающую стадию бюджетного процесса.

На данной стадии происходит сопоставление результатов исполнения бюджетов с теми показателями, которые были утверждены на стадии их рассмотрения и утверждения.

Целью здесь является придание бюджету и акту о нем статуса исполненного или неисполненного.

Указанное производство распадается на три основные этапа: составление отчета, его внешняя проверка и рассмотрение и утверждение.

Основная работа по составлению годового отчета ложится на финансовые органы. Однако те или иные задачи здесь выполняют практически все участники бюджетного процесса (ст. 264.2 БК РФ).

Все получатели средств бюджета представляет бюджетную отчетность вышестоящим распорядителям (главным распорядителям) средств бюджета. Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании представленной получателями средств бюджета бюджетной отчетности составляют бюджетную отчетность и представляют ее органу, осуществляющему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю), в установленные им сроки.

Важным этапом является его внешняя проверка годового отчета. Внешняя проверка включает внешнюю проверку бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.

Годовой отчет об исполнении бюджета оформляется в виде закона (решения) об исполнении бюджета.

Исполнительные органы представляют закон (решения) об исполнении бюджета в представительные органы одновременно с проектом закона (решения) о бюджете на очередной финансовый и плановый период. Здесь он рассматривается и утверждается как обычный законопроект.

При этом представительные органы заслушивают заключение соответствующих контрольно-счетных органов по результатам внешней проверки годового отчета.

По результатам рассмотрения годовых отчетов принимается либо отклоняется закон (решение) об исполнении соответствующего бюджета.

Порядок составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения годового отчета об исполнении федерального бюджета

Бюджетный кодекс РФ содержит отдельную главу, определяющую порядок составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности Российской Федерации (гл. 25.2 БК РФ).

Составлением годовой бюджетной отчетности занимается Федеральное казначейство. При этом оно использует данные, представленные главными администраторами бюджетных средств.

Годовая бюджетная отчетность представляется в Министерство финансов РФ, а затем в Правительство РФ.

Годовая бюджетная отчетность оформляется в форме проекта закона об исполнении федерального бюджета.

Внешняя проверка годового отчета об исполнении федерального бюджета осуществляется Счетной палатой РФ.

Отчетность в Счетную палату РФ направляется как главными администраторами средств федерального бюджета (по соответствующему ведомству), так и Правительством РФ (в целом).

На основании внешней проверки годовой бюджетной отчетности Счетная палата РФ готовит заключение на годовой отчет об исполнении федерального бюджета и представляет его в Государственную Думу, а также направляет его в Правительство РФ.

Годовой отчет об исполнении федерального бюджета представляется Правительством РФ в Государственную Думу одновременно с проектом федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

При рассмотрении отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума заслушивает: доклад министра финансов об исполнении федерального бюджета; доклад Председателя Счетной палаты РФ о заключении Счетной палаты РФ на годовой отчет об исполнении федерального бюджета.

По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума принимает либо отклоняет федеральный закон об исполнении федерального бюджета.

Порядок составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения годовых отчетов об исполнении региональных и местных бюджетов

Отчетной стадии бюджетного процесса посвящен отдельный разд. VIII.1 Бюджетного кодекса РФ, в котором установлены как общие для всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации требования к составлению и утверждению отчетности об исполнении бюджетов, так и нормы, предусматривающие развитие данной стадии бюджетного процесса как на уровне субъектов Федерации, так и на уровне органов местного самоуправления.

Вопросам составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности посвящены отдельные разделы в законах субъектов Федерации о бюджетном процессе и решениях органов местного самоуправления о бюджетном процессе.

Согласно ст. 264.1 БК РФ единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Министерством финансов РФ в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ.

В Бюджетном кодексе РФ закреплены три этапа отчетной стадии: составление бюджетной отчетности, внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета. Эти этапы в полной мере относятся к годовой бюджетной отчетности.

Для квартальных отчетов второй этап, естественно, отсутствует.

Подготовка отчетов начинается с составления бюджетной отчетности (ст. 264.2 БК РФ).

При характеристике процедур составления бюджетной отчетности Бюджетный кодекс РФ ввел такого участника бюджетного процесса всех уровней бюджетной системы, как «главный администратор бюджетных средств», под которым понимается главный распорядитель бюджетных средств, главный администратор доходов бюджета, главный администратор источников финансирования дефицита бюджета.

Бюджетный кодекс РФ однозначно закрепляет положение о том, что в основе бюджетной отчетности публичного образования лежит, прежде всего, отчетность главных администраторов и подведомственных им администраторов бюджетных средств.

После внесенных Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. 285 № 63-ФЗ изменений наряду с традиционным отчетом об исполнении бюджета бюджетная отчетность публично-правового образования должна включать баланс исполнения бюджета, отчет о финансовых результатах деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку, что в целом должно позволить сделать отчетность более информативной.

К примеру, порядок составления бюджетной отчетности закреплен в ст. 33 Закона Санкт-Петербурга от 20 июля 2007 г. № 371-77 «О бюджетном процессе в Санкт-Петербурге», которая предусматривает, что составление бюджетной отчетности осуществляется в порядке и в сроки, установленные финансовым органом.

В целях обеспечения подготовки и своевременного представления отчета об исполнении бюджета Санкт-Петербурга за девять месяцев в Законодательное Собрание Санкт-Петербурга, а также составления форм бюджетной отчетности в соответствии с требованиями Министерства финансов РФ за девять месяцев 2007 г. распоряжением Комитета финансов Санкт-Петербурга от 26 сентября 2007 г. №148-р утвержден график предоставления главными распорядителями средств бюджета Санкт-Петербурга, а также управлениями Комитета финансов Санкт-Петербурга по районам Санкт-Петербурга отчетов об исполнении бюджета Санкт-Петербурга за девять месяцев 2007 г.

Бюджетная отчетность Санкт-Петербурга составляется финансовым органом на основании сводной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета Санкт-Петербурга, главных администраторов доходов бюджета Санкт-Петербурга, главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета Санкт-Петербурга и представляется в Правительство Санкт-Петербурга.

При этом отчетность Санкт-Петербурга является годовой, а отчет об исполнении — квартальным.

Отчет об исполнении бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года составляются финансовым органом, утверждаются Правительством Санкт-Петербурга и направляются в Законодательное собрание Санкт-Петербурга и Контрольно-счетную палату Санкт-Петербурга.

Порядок формирования отчетности об исполнении консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов определены в ст. 264.3 БК РФ.

При этом финансовый орган муниципального района, а также финансовый орган городского округа либо внутригородской территории города федерального значения представляют бюджетную отчетность в финансовый орган субъекта Федерации.

Так, в целях обеспечения подготовки годовой бюджетной отчетности в соответствии с требованиями Министерства финансов РФ за 2007 г. и своевременного представления годового отчета об исполнении консолидированного бюджета Санкт-Петербурга за 2007 г. в Федеральное казначейство Комитетом финансов Правительства Санкт-Петербурга в распоряжении от 17 января 2007 г. № 198-р утверждены графики предоставления органами местного самоуправления внутригородских муниципальных образований Санкт-Петербурга годовой бюджетной отчетности за 2007 г. в управления Комитета финансов Санкт-Петербурга, в границах которых расположены внутригородские муниципальные образований Санкт-Петербурга, а также перечень необходимых материалов для составления и представления в Федеральное казначейство годовых отчетов об исполнении консолидированного бюджета Санкт-Петербурга и местных бюджетов муниципальных образований Санкт-Петербурга за 2007 г.

Годовой отчет об исполнении бюджета до его рассмотрения в законодательном (представительном) органе подлежит внешней проверке, которая включает внешнюю проверку бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.

Внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета субъекта Федерации осуществляется органом государственного финансового контроля субъекта Федерации, образованным законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Федерации, в порядке, установленном законом субъекта Федерации с соблюдением требований Бюджетного кодекса РФ.

Порядку проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета посвящена ст. 35 Закона Санкт-Петербурга от 20 июля 2007 г. № 371-11 «О бюджетом процессе в 287 Санкт-Петербурге».

Правительство Санкт-Петербурга представляет годовой отчет об исполнении бюджета для подготовки заключения не него не позднее 15 апреля текущего года.

Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении бюджета проводится в срок, не превышающий полутора месяцев.

Финансовый орган не позднее 15 апреля текущего года представляет годовую бюджетную отчетность главных распорядителей средств бюджета Санкт-Петербурга, а также главных администраторов доходов Санкт-Петербурга, являющихся главными распорядителями средств бюджета Санкт-Петербурга, в Контрольно-счетную палату Санкт-Петербурга.

Результаты внешней проверки Контрольно-счетной палатой Санкт-Петербурга годовой бюджетной отчетности оформляются заключениями по каждому главному распорядителю средств бюджета Санкт-Петербурга, главному администратору доходов бюджета и главному администратору источников финансирования дефицита бюджета.

Внешняя проверка годового отчета об исполнении местного бюджета осуществляется органом муниципального финансового контроля, сформированным на муниципальных выборах или представительным органом муниципального образования, в порядке, установленном муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования с соблюдением требований Бюджетного кодекса РФ.

По обращению представительного органа поселения внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета поселения может осуществляться контрольным органом муниципального района или органом государственного финансового контроля субъекта Федерации, созданным соответственно представительным органом муниципального района или законодательным (представительным) органом власти субъекта Федерации.

Местная администрация представляет отчет об исполнении местного бюджета для подготовки заключения на него не позднее 1 апреля текущего года.

Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении местного бюджета проводится в срок, не превышающий один месяц.

Заключение на годовой отчет об исполнении бюджета представляется органом государственного (муниципального) финансового контроля в законодательный (представительный) орган с одновременным направлением соответственно в высший исполнительный орган государственной власти субъекта Федерации, местную администрацию. Бюджетный кодекс РФ не включает норм о том, по каким правилам и стандартам следует проводить внешнюю проверку и готовить заключение на отчет — все эти вопросы фактически отнесены к компетенции внешнего аудитора.

Заключение на отчет об исполнении бюджета внешний орган финансового контроля может подготовить и без сплошной ежегодной проверки каждого главного администратора бюджетных средств — опираясь, например, на результаты прошлогодней проверки, уровень и качество внутреннего аудита, качество финансового менеджмента.

Отдельные нормативно-правовые акты субъектов Федерации и органов местного самоуправления предусматривают содержание заключения органа финансового контроля.

Так, в решении Улан-Удэнского городского Совета депутатов от 4 октября 2007 г. № 685-71 «Об утверждении положения «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в городе Улан-Удэ» указано, что заключение Контрольно-счетной палаты г. Улан-Удэ по проекту решения об исполнении бюджета города включает заключение по внешней проверке годового отчета об исполнении бюджета с указанием выявленных в результате контрольных мероприятий и (или) внешней проверки бюджетной отчетности главных администраторов бюджета нарушений законодательства, допущенных при формировании или исполнении доходной и расходной частей бюджета.

Закон Республики Хакасия от 7 декабря 2007 г. № 93-ЗРХ «О бюджетном процессе и межбюджетных отношениях в республике Хакасия» устанавливает, что в заключении на годовой отчет должны быть указаны в том числе анализ предоставления обязательств по государственным гарантиям и их исполнения, заключения по выявленным фактам предоставления государственных гарантий с нарушением требований Бюджетного кодекса, расследование каждого случая исполнения обязательств, обеспеченных государственной гарантией, за счет бюджетных средств; анализ предоставления бюджетных инвестиций, анализ заключенных договоров с точки зрения обеспечения государственных интересов, заключения по выявленным фактам предоставления бюджетных инвестиций с нарушением требований Бюджетного кодекса.

Годовой отчет об исполнении бюджета субъекта Федерации представляется в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Федерации не позднее 1 июня текущего года, а годовой отчет об исполнении местного бюджета — в представительный орган муниципального образования не позднее 1 мая текущего года.

Порядок представления, рассмотрения и утверждения годового отчета об исполнении бюджета устанавливается соответствующим законодательным (представительным) органом в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ.

Статья 264.5 Бюджетного кодекса РФ содержит требование о том, что одновременно с годовым отчетом об исполнении бюджета представляются проект закона (решения) об исполнении бюджета, иная бюджетная отчетность об исполнении соответствующего бюджета и бюджетная отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета, иные документы, предусмотренные бюджетным законодательством Российской Федерации.

По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении бюджета законодательный (представительный) орган принимает решение об утверждении либо отклонении закона (решения) об исполнении бюджета.

Таким образом, Бюджетный кодекс РФ проводит четкое различие между двумя документами — отчетом об исполнении бюджета и законом (решением) об исполнении бюджета.

Если отчет — это бухгалтерский документ, подписанный соответствующим должностным лицом, то закон (решение) о бюджете представляет собой форму выражения законодателем своего решения по этому отчету.

Установленный в Законе Санкт-Петербурга от 20 июля 2007 г. № 371-77 «О бюджетном процессе в Санкт-Петербурге» порядок предоставления, рассмотрения и утверждения годового отчета об исполнении бюджета Законодательным Собранием Санкт-Петербурга предусматривает, что годовой отчет об исполнении бюджета утверждается законом Санкт-Петербурга.

Поступивший в Законодательное собрание Санкт-Петербурга проект закона Санкт-Петербурга об исполнении бюджета направляется в бюджетно-финансовый комитет Законодательного Собрания Санкт-Петербурга.

Помимо этого, по проекту годового отчета об исполнении бюджета Санкт-Петербурга проводятся публичные слушания, порядок проведения которых установлен в Законе Санкт-Петербурга от 4 июня 2007 г. № 221-42 «О порядке проведения публичных слушаний по проекту бюджета Санкт-Петербурга и проекту годового отчета об исполнении бюджета Санкт-Петербурга» и постановлением Законодательного Собрания Санкт-Петербурга от 12 сентября 2007 г. № 417 «О Регламенте проведения публичных слушаний по проекту бюджета Санкт-Петербурга и проекту годового отчета об исполнении бюджета Санкт-Петербурга».

В ст. 36 Закона Санкт-Петербурга от 20 июля 2007 г. №371-77 «О бюджетном процессе в Санкт-Петербурге» предусмотрено, что годовой отчет об исполнении бюджета должен быть рассмотрен Законодательным Собранием Санкт-Петербурга не позднее чем через 60 дней со дня его представления.

При рассмотрении годового отчета об исполнении бюджета Законодательное Собрание Санкт-Петербурга заслушивает доклад губернатора Санкт-Петербурга или уполномоченного члена Правительства Санкт-Петербурга и содоклад председателя Контрольно-счетной палаты Санкт-Петербурга.

Законом (решением) об исполнении бюджета утверждается отчет об исполнении бюджета за отчетный финансовый год с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) бюджета.

Отдельными приложениями к закону (решению) об исполнении бюджета за отчетный финансовый год утверждаются показатели: доходов бюджета по кодам классификации доходов бюджетов; доходов бюджета по кодам видов доходов, подвидов доходов, классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджета; расходов бюджета по ведомственной структуре расходов соответствующего бюджета; расходов бюджета по разделам и подразделам классификации расходов бюджетов; источников финансирования дефицита бюджета по кодам классификации источников финансирования дефицитов бюджетов; источников финансирования дефицита бюджета по кодам групп, подгрупп, статей, видов источников финансирования дефицитов бюджетов классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов.

Законом (решением) об исполнении бюджета также утверждаются иные показатели, установленные соответственно Бюджетным кодексом РФ, законом субъекта Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования для закона (решения) об исполнении бюджета.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что по своему содержанию закон об исполнении бюджета должен включать норму об утверждении отчета об исполнении бюджета за отчетный финансовый год (но не всей бюджетной отчетности) с указанием общего объема доходов и расходов; при этом в качестве приложений к нему должны быть приведены (по кодам бюджетной классификации Российской Федерации) данные по трем основным частям бюджета — доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета.

По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении бюджета законодательный (представительный) орган принимает решение об утверждении либо отклонении закона (решения) об исполнении бюджета.

В случае отклонения законодательным (представительным) органом закона (решения) об исполнении бюджета он возвращается для устранения фактов недостоверного или неполного отражения данных и повторного представления в срок, не превышающий один месяц.

В целом необходимо отметить, что субъекты Российской Федерации, как и органы местного самоуправления, должны переходить от утверждения элементарной отчетности, отвечающей на вопрос о том, сколько денежных средств поступило в бюджет и как они были израсходованы, к отчетности публично-правового образования, характеризующей результаты деятельности.

При этом предметом рассмотрения законодательных (представительных) органов должны являться не только показатели отчета об исполнении бюджета, но и вопросы эффективности использования бюджетных средств.