Региональные налоги

Региональные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие законодательными актами субъектов федерации, но только в рамках перечня налогов, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации. В настоящее время к ним относятся транспортный налог, налог на имущество организаций и налог на игорный бизнес.

Транспортный налог

Общие принципы уплаты транспортного налога установлены гл. 28 Налогового кодекса РФ. В каждом регионе транспортный налог вводится в действие региональным законом. Если в регионе нет такого закона, он не рассчитывается и не уплачивается.

Налогоплательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют также порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

• весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
• автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; промысловые морские и речные суда;
• пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
• тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
• транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
• транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

Пример. В декабре 2016 г. у организации был угнан легковой автомобиль «ВАЗ 2105». Организация заявила об угоне в милицию. Там организации выдали справку, свидетельствующую о том, что автомобиль был похищен. В данном случае организация с 1 января 2017 г. не должна платить транспортный налог по автомобилю.

• самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Налоговая база определяется:

• в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Исключение: в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
• в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
• в отношении остальных водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства. Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в следующих размерах представленных в таблице ниже:

Транспортный налог рассчитывается отдельно по каждому транспортному средству. Организации самостоятельно определяют сумму транспортного налога, физическим лицам рассчитывать налог не нужно: налоговое уведомление с расчетом транспортного налога им высылает налоговая инспекция.

Налоговые ставки, указанные в таблице могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в НК РФ (которые указаны в таблице).

Освобождаются от налогообложения физические лица в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы (система «Платон»), если сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства, превышает или равна сумме исчисленного налога за данный налоговый период.

Если сумма исчисленного налога в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, превышает сумму платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде, налоговая льгота предоставляется в размере суммы платы путем уменьшения суммы налога на сумму платы.

Физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

В случае, если при применении налогового вычета, предусмотренного настоящим пунктом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма налога принимается равной нулю.

Сведения из реестра представляются в налоговые органы ежегодно до 15 февраля в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти в области транспорта по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Существует повышающий коэффициент для расчета транспортного налога, который применяется в отношении особо дорогих автомобилей. Данный коэффициент принято называть в неофициальных источниках «налогом на роскошь». В действительности налога на роскошь, как отдельного налога не существует в Российской Федерации, это всего лишь коэффициент.

Так, исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента:

1) 1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

2) 1,3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

3) 1,5 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

4) 2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

5) 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

6) 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

При этом исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля, а не с даты покупки или фактической эксплуатации.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли (Министерство экономического развития РФ). Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Пример. У ОАО «Вояж» есть собственный катер. Мощность двигателя катера составляет 90 л.с. Ставка транспортного налога для катеров с мощностью двигателя до 100 л.с. равна 10 руб. с каждой лошадиной силы. Следовательно, транспортный налог, который ОАО «Вояж» заплатило в 2016 г., составил 1080руб. (10руб. х 90 л.с).

Пример. 1 апреля 2016г. Иванов И.И. купил и зарегистрировал в МРЭО ГИБДД автомобиль мощностью 80 л.с. и владеет им до сих пор. Таким образом, в 2016 году на него он был зарегистрирован м в течение девяти месяцев (с апреля по декабрь). В субъекте РФ, где зарегистрирован автомобиль, ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью до 100 л.с. — 7 руб. с каждой лошадиной силы. Таким образом, транспортный налог за 2016 г. составил 420руб. (7руб. х 80л.с. х 9мес.: 12мес).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога.

Налогоплательщики-организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, исчисленные авансовые платежи по налогу не уплачивают.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций - важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ.

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

4. Не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1 -е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

• определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
• направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
• размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1. Для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;
2. Для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента. Освобождаются от налогообложения:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, -в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, -в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров и др.

Данный перечень достаточно большой. С ним можно ознакомиться, посмотрев ст. 381 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример. Нужно рассчитать налог на имущество за I квартал 2017 г. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию 15 декабря 2016 г. объект основных средств стоимостью 12 000 руб. Срок полезного использования данного объекта — 10 лет. Метод начисления амортизации линейный. На 1 января 2017г. объект основных средств числился на балансе организации по стоимости 12 000 руб. Для определения размера налога на имущество нужно рассчитать стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода за вычетом начисленной амортизации.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 100 руб. (12 000 руб.: 10 лет : 12 мес.). Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств составила:

• на1 февраля 2017 г. -11 900 руб. (12 ООО руб. -100 руб.);
• на1 марта 2017 г.-11 800 руб. (12 ООО руб. - 200 руб.);
• на 1 апреля 2017 г. - 11 700 руб. (12 000 руб. - 300 руб.).

Среднегодовая стоимость имущества за квартал составила 11 850 руб. [(12 000 руб. + 11900руб. + 11 800руб. + 11 700руб.): 4].

Сумма налога, начисленного за I квартал 2017 г., соответственно равна 261 руб. (11 850руб. х 2,2% : 100%).

Налог на игорный бизнес

Порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес регламентируется гл. 29 НК РФ.

Налог на игорный бизнес относится к региональным налогам. По правовой природе он представляет собой разновидность вмененного налога на отдельные виды деятельности.

В рамках специальных налоговых режимов допускается установление особого порядка определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Поскольку налогообложение игорного бизнеса фактически специальный режим налогообложения, игорная деятельность освобождается от уплаты федеральных налогов. Так, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов и расходов налогоплательщика не включаются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, также услуги по организации и проведению азартных игр освобождаются от налогообложения НДС.

Вместе с тем, с доходов от других видов деятельности (например, от продажи в казино спиртных напитков) налоги уплачиваются в обычном порядке и сопровождаются организаций раздельного учета этих доходов и соответствующих им расходов и доходов и расходов по игорному бизнесу.

Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объектами налогообложения налогом на игорный бизнес являются:

• игровой стол;
• игровой автомат;
• процессинговый центр букмекерской конторы;
• процессинговый центр тотализатора;
• пункт приема ставок букмекерской конторы;
• пункт приема ставок тотализатора.

Понятия, используемые в главе 29 Налогового кодекса, установлены Федеральным законом от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»:

• игровой стол - игровое оборудование с одним или несколькими игровыми полями, при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников;
• игровой автомат - игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование) с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников;
• букмекерская контора и тотализатор - игорные заведения, в которых организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр (букмекерская контора) либо организует пари между участ-пиками данного вида азартных игр (тотализатор);
• процессинговый центр букмекерской конторы (тотализатора) - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей и представляет информацию в пункты приема ставок;
• пункт приема ставок букмекерской конторы (тотализатора) - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы (тотализатора).

Налоговая база по налогу представляет собой общее количество соответствующих объектов налогообложения (игровых столов, автоматов. процессин-говых центров и т.д). А сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы (количества объектов налогообложения) и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В Налоговом кодексе установлены максимальные и минимальные ставки налога в зависимости от объекта налогообложения. Конкретное значение ставки в пределах установленных Кодексом устанавливает субъект РФ, на территории которого осуществляется деятельность по организации и проведению азартных игр.

Налоговые ставки устанавливаются региональными законами в таких пределах:

• за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 руб.;
• за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.;
• за один процессинговый центр тотализатора - от 25 000 до 125 000 руб.; за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 руб.;
• за один пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей;
• за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 5 000 до 7 000 рублей.

Если региональными законами ставки налога не установлены, то должны применяться следующие ставки:

• за один игровой стол - 25 000 руб.;
• за один игровой автомат - 1500 руб.;
• за один процессинговый центр тотализатора 25 ООО руб.;
• за один процессинговый центр букмекерской конторы - 25 000 рублей руб.;
• за один пункт приема ставок тотализатора 5 000 руб. ;
• за один пункт приема ставок букмекерской конторы 5 000 руб.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются только организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. С 01.01.2012 индивидуальные предприниматели исключены из состава плательщиков этого налога, так как в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр_» организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица.

Каждый объект налогообложения (столы, автоматы, процессинговые центры и т.) подлежат обязательной регистрации в налоговой инспекции за два дня до даты их установки (открытия).

Как говорилось ранее, сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы (количества объектов налогообложения) и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц, то есть налог исчисляется и уплачивается ежемесячно.

Налоговая декларация за истекший налоговый период (месяц) представляется в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложении (за исключением налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, которые представляют декларации в налоговый орган по месту их учета в качестве крупнейших) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налог уплачивается тоже не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

В связи с тем, что объект обложения и налоговая база по налогу на игорный бизнес выражается в количественном измерении, которое может меняться в связи с появлением новых или выбытием старых объектов, Налоговым кодексом установлен порядок исчисления налога для случаев, когда происходит изменение количества объектов налогообложения.

Если в течение месяца количество объектов изменилось (появились новые или выбыли старые объекты), налог рассчитывается следующим образом: — если новый объект появился до 15-го числа месяца, то налог за этот месяц по этому объекту исчисляется в полном размере, если объект появился после 15-го числа - налог по нему исчисляется исходя из 1/2 ставки налога (то есть в половинном размере) (п. 3 ст. 370 НКРФ); если ранее установленный объект выбыл (закрыт) до 15-го числа месяца, то налог за него за этот месяц исчисляется исходя из 1/2 ставки налога (то есть в половинном размере), если объект выбыл (закрыт) после 15-го числа - налог исчисляется в полном размере (п. 4 ст. 370 НКРФ). В связи с этим налогоплательщик обязан также зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным или выбывшим (закрытым) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган соответствующего заявления (о регистрации объекта налогообложения или о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения).

Пример. У ООО «Фламинго» есть 5 игровых столов и 9 игровых автоматов. Ежемесячная ставка налога, установленная законом субъекта РФ, за каждый игровой стол — 65 000руб., за каждый игровой автомат — 4500руб. В январе 2016 г. у ООО «Фламинго» количество объектов налогообложения не менялось, поэтому общая сумма налога, которую за январь 2016 г. ООО «Фламинго» должно уплатить в бюджет, равна 365 500 руб. [(65 000 руб. х 5 столов) + (4500руб. х 9 автоматов)].

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что 14 февраля 2016 г. ООО «Фламинго» поставило 3 новых игровых автомата. Тогда же в налоговый орган было подано заявление об изменении количества объектов налогообложения. Игровые автоматы стали использовать 17 февраля. Объект налогообложения считается зарегистрированным в день, когда было подано заявление, т.е. 14 февраля 2016 г. Так как автоматы установили до 15 февраля, то налог на игорный бизнес рассчитывается за февраль по игровым автоматам исходя из соответствующей полной ставки налога и количества автоматов, включая три новых автомата.

Таким образом, общая сумма налога за февраль 2016 г. составила 379 000 руб. (65 000 руб. х 5 столов + 4500руб. х 12 автоматов).

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что 4 марта 2016 г. из 5-и игровых столов 1 стол выбыл. В этот же день ООО «Фламинго» подало заявление в налоговый орган об изменении количества объектов налогообложения. Выбывшим объект будет считаться с момента подачи заявления, т.е. 4 марта 2016 г. Так как выбытие произошло до 15 марта, налог на игорный бизнес за март 2016 г. по выбывшей кассе тотализатора рассчитывают исходя из соответствующей ставки налога, уменьшенной вдвое, т.е. общая сумма налога за март 2016 г. составила 346 500руб. [(65 000 руб. х % х 1 стол + 65 000руб. х 4 стола) + (4500 руб. х 12 автоматов)].