Специальные налоговые режимы РФ

В соответствии с Налоговым кодексом специальные налоговые режимы – это особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В соответствии с НК РФ к специальным налоговым режимам относятся:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
2. Упрощенная система налогообложения (УСН);
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Данный режим налогообложения утрачивает свое действие с 01.01.2021 г.;
4. Патентная система налогообложения (ПСН);
5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
6. Налог на профессиональный доход.

Сущность всех вышеперечисленных режимов для организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением ЕНВД, будет рассмотрена в этой главе учебника.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

ЕСХН был впервые введен в действие с 2002 г. в качестве нового элемента налоговой системы РФ. Введение этого налога призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства путем стимулирования сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

При переходе на специальный режим налогообложения этот налог освобождает юридических лиц от уплаты:

• налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств);
• налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

С 01.01.2019 г. налогоплательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС.

Как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны уплачивать все налоги и сборы в соответствии с другими режимами налогообложения.

Перейти на уплату ЕСХН могут и крестьянские (фермерские) хозяйства.

В этом случае на них распространяются правила, действующие для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщиками признаются сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.

Рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, также признаются налогоплательщиками ЕСХН (ст. 346.2, п. 2.1 НК РФ).

Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• бюджетные организации;
• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Порядок перехода на уплату ЕСХН

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (ст. 346.2, п. 5 НК РФ).

Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган. Если организация (ИП) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года.

До 31 декабря – срок подачи уведомления для действующих организаций (ИП) для перехода на ЕСХН со следующего календарного года (ст. 346.3, п. 2 НК РФ).

В течение 30 дней с даты постановки на учет организация (ИП) может подать уведомление о применении ЕСХН (ст. 346.3, п. 2 НК РФ).

Организации (индивидуальные предприниматели), не подавшие в установленные сроки уведомление, не вправе применять ЕСХН.

Условия перехода

Организации и ИП, оказывающие специализированные услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства, вправе перейти на уплату ЕСХН при условии, что доля дохода, полученного от реализации данных услуг, составит не менее 70 %.

Имеются дополнительные условия для рыбохозяйственных организаций и ИП, осуществляющих вылов водных биологических ресурсов (подробнее в ст. 346.2, п. 2.1 НК РФ).

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 346.4, п. 2 НК РФ).

Расчет налога:

Сумма налога = ставка налога × налоговая база.

Налоговая ставка определяется субъектом РФ и не должна превышать 6 %. Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть уменьшена до 0 %.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6, п. 1 НК РФ).

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах (ст. 346.6, п. 5 НК РФ).

Уплата авансовых платежей по ЕСХН осуществляется не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия).

Уплата налога по итогам года – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (подробнее в ст. 346.9, п. 5 НК РФ).

В случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором, согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена (ст. 346.10, п. 1, пп. 2 НК РФ).

Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 28.07.2014 г. № ММВ-7-3/384@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме» (зарегистрирован в Минюсте России 10.11.2014 г. № 34 620).

Пример

Организация, перешедшая на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в налоговом периоде получила доход от реализации собственной сельскохозяйственной продукции – 21 000 тыс. руб., внереализационных доходов – 4 500 тыс. руб. Расходы организации, признаваемые в соответствии со ст. 346.2 НК РФ, составили 16 000 тыс. руб.

З а д а н и е: требуется вычислить сумму единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате.

Р е ш е н и е

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на сумму расходов. При этом учитываются как доходы от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные доходы.

Налоговую базу составляет денежное выражение объекта налогообложения.

Налоговая база равна:

(21 000 тыс. руб. + 4 500 тыс. руб.) – 16 000 тыс. руб. = 9 500 тыс. руб.

Налоговая ставка равна 6 %. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Соответственно, получаем:

Сумма ЕСХН = 9 500 тыс. руб. × 0,06 = 570 тыс. руб.

Упрощенная система налогообложения

Порядок применения данного режима налогообложения регламентирован гл. 26.2 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения действует наряду с общим режимом налогообложения. При этом организации и индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие определенным критериям, имеют право применять упрощенную систему в добровольном порядке.

Налогоплательщиками признаются организации и ИП, имеющие право на добровольной основе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Условия перехода

Организации:

1. Средняя численность наемных работников не превышает 100 человек.
2. Доход от реализации товаров (работ, услуг) за 9 месяцев текущего года не превышает 112,5 млн руб. Указанная величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год.
3. Стоимость амортизируемого имущества организации не превышает 150 млн. руб.

ИП (право перехода):

1. Средняя численность наемных работников не превышает 100 человек. Однако в период применения упрощенной системы ИП должны соблюдаться ограничения по выручке от реализации и стоимости имущества, как и у организаций.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения

1. Организации, имеющие филиалы.
2. Банки.
3. Страховщики.
4. Негосударственные пенсионные фонды.
5. Инвестиционные фонды.
6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
7. Ломбарды.
8. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
9. Организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр.
10. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.
11. Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.
12. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
13. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.
14. Казенные и бюджетные учреждения.
15. Иностранные организации.
16. Микрофинансовые организации.
17. Частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

Сущность упрощенной системы налогообложения

Организации освобождены от уплаты:

• налога на прибыль;
• НДС;
• налога на имущество организаций, кроме объектов недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость. Напомним, что в соответствии со ст. 378.2, п. 1 НК РФ к этому имуществу относятся, в частности, административноделовые и торговые центры, а также нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты:

• налога на доходы физических лиц, по доходам, полученным от предпринимательской деятельности;
• НДС;
• налога на имущество физических лиц, используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности.

По упрощенной системе уплачиваются:

• единый налог;
• страховые взносы во внебюджетные фонды;
• иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объект налогообложения:

• доходы от реализации по налоговой ставке 6 %. С 2016 г. законом субъекта Федерации ставка может быть установлена от 1 % до 6 %;
• доходы, уменьшенные на учтенные расходы – прибыль – ставка по НК РФ от 5 % до 15 %.

Органам власти субъекта РФ разрешено вводить пониженные ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков. В Свердловской области ставка 5 % установлена для налогоплательщиков, у которых удельный вес одного или нескольких видов деятельности в общей сумме доходов составляет не менее 70 % (классификация видов экономической деятельности «Сельское хозяйство», «Лесное хозяйство», «Текстильное производство» и т. д.);

Для остальных налогоплательщиков ставка составлякт 7 %.

С 2015 г. для впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих свою деятельность в производственной, наукоемкой и социальной сферах деятельности, в первые 2 года их деятельности ставка – 0 %. Законы принимает субъект РФ.

Право выбора объекта налогообложения предоставлено налогоплательщикам.

Порядок определения доходов

В состав выручки от реализации, облагаемой налогом, включаются:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения не учитываются в составе доходов:

1) доходы ИП, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, не соответствующие 13 %;

2) доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.

Расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы

В перечень расходов, учитываемых при налогообложении дополнительно включены:

1. Арендные платежи за арендуемое имущество, независимо от статуса арендодателя, в том числе и физического лица;
2. Компенсационные выплаты за использование для служебных поездок личных автомобилей;
3. Оплата аудиторских услуг, услуг нотариуса, за публикацию бухгалтерской отчетности;
4. Почтовые, телефонные, телеграфные, канцелярские расходы и расходы на услуги связи;
5. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств не только по кредитным договорам, но и по займам;
6. Расходы на командировки;
7. Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональные заболевания;
8. Расходы на оплату труда работников;
9. Расходы на подготовку и освоение производства;
10. Расходы на приобретение нематериальных активов;
11. Расходы на приобретение основных средств (существует особый порядок по их списанию);
12. Расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания без ограничения размера;
13. Расходы, связанные с оплатой услуг банков и других кредитных организаций;
14. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, обновление программ и баз данных;
15. Услуг охранных и пожарных организаций.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года – необходим для уплаты единого налога по УСН, взносов в социальные внебюджетные фонды и других налогов.

Порядок и сроки уплаты налога

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно, нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм налога.

Если объектом налогообложения выбраны доходы от реализации, то исчисляемая сумма налога уменьшается на сумму:

1. страховых взносов на обязательное страхование;
2. расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности;
3. платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

При этом сумма единого налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Если ИП работает сам на себя без привлечения труда наемных работников, выбран объект налогообложения «доходы», то он вправе уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов, уплачиваемых в виде фиксированного платежа на 100 %.

Налог уплачивается не позднее 25 дней со дня окончания квартала, полугодия, 9 месяцев и не позднее 31 марта по окончании года.

Порядок предоставления налоговой декларации

1. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налогоплательщики-индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль)», предусмотрены определенные правила исчисления единого налога. Они заключаются в том, что если сумма налога, исчисленного по ставке 7 %, окажется меньше, чем 1 % от суммы дохода (без вычета расходов), то налог должен быть уплачен в размере 1 % от суммы полученного дохода (минимальный налог).

Это означает, что если расходы превысят доходы или окажутся чрезмерно высокими, то налог все равно платить нужно по минимальной ставке, равной 1 % от дохода. Следовательно, чрезмерное завышение расходов теряет смысл, поскольку при любых расходах налог платить придется.

Налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Перенос убытка на будущие налоговые периоды разрешено осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

С 1 января 2013 г. установлен уведомительный порядок перехода на УСН, согласно которому организации и ИП, изъявившие желание перейти на данный режим со следующего года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего года.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Уведомление о смене выбранного объекта налогообложения со следующего года также следует подавать не позднее 31 декабря предшествующего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

В этом случае налогоплательщики вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Кодексом установлены также особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему и наоборот.

При применении упрощенной системы налогообложения организации обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять отчетность в полном объеме.

Пример

Организация применяет УСН. Объектом налогообложения выбраны доходы. За отчетный период общая сумма поступлений на счет организации составила 417 000 руб., из них:

а) от реализации услуг – 25 000 руб.
б) от реализации покупных товаров – 192 000 руб.
в) кредит банка – 200 000 руб.

Сумма отчислений на обязательное пенсионное страхование за этот период составила 3 000 руб.

З а д а н и е: определить сумму единого налога к доплате в бюджет по итогам отчетного периода, если за предыдущий отчетный период организация уплатила в бюджет авансовые платежи по единому налогу в размере 4 000 руб.

Р е ш е н и е

Кредиты банка не включаются в состав доходов организации, поэтому облагаемая сумма доходов составит:

417 000 руб. – 200 000 руб. = 217 000 руб.

Сумма единого налога = 217 000 руб. × 6 % = 13 020 руб.

Согласно ст. 346.21 НК РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов, но не более чем на 50 %.

(13 020 руб. × 50 % = 6 510 руб., 6 510 руб. > 3 000 руб., поэтому имеем право уменьшить сумму единого налога на всю сумму отчислений на обязательное пенсионное страхование за этот период).

Сумма авансового платежа по единому налогу к уплате в бюджет:

13 020 руб. – 3 000 руб. = 10 020 руб.

Сумма авансового платежа по единому налогу к уплате в бюджет с учетом авансов:

10 020 руб. – 4 000 руб. = 6 020 руб.

Если сумма отчислений на обязательное пенсионное страхование за этот период составит 8 000 руб., то 6 510 руб. < 8 000 руб., поэтому имеем право уменьшить сумму единого налога только лишь на 6 510 руб. отчислений на обязательное пенсионное страхование за этот период.

Сумма авансового платежа по единому налогу к уплате в бюджет:

13 020 руб. – 6 510 руб. = 6 510 руб.

Сумма авансового платежа по единому налогу к уплате в бюджет с учетом авансов:

6 510 руб. – 4 000 руб. = 2 510 руб.

Пример

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

За I квартал текущего налогового периода доходы составили 2 350 тыс. руб., расходы – 1 850 тыс. руб. Безвозмездно получено транспортное средство стоимостью 105 тыс. руб. Кроме этого, приобретены и оплачены основные средства на сумму 120 тыс. руб. (три станка стоимостью 40 тыс. руб. каждый), из них два введены в эксплуатацию (на сумму 80 тыс. руб.). Убыток по итогам деятельности за предыдущий налоговый период – 65 тыс. руб.

З а д а н и е: исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Р е ш е н и е

При решении задач на данную тему необходимо руководствоваться положениями гл. 26.2 НК РФ.

1. Определим сумму доходов. Исходя из условий задачи, доходы равны

2 455 тыс. руб. (2 350 тыс. руб. + 105 тыс. руб.). Безвозмездно полученное имущество увеличивает доходы организации (ст. 250, п. 8 НК РФ).

2. Рассчитаем величину расходов. Они (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Расходы по приобретению основных средств учитываются при условии оплаты в момент ввода их в эксплуатацию (ст. 346.16, п. 3 НК РФ). Таким образом, сумма расходов будет равна:

1 850 тыс. руб. + 80 тыс. руб. = 1 930 тыс. руб.

3. Определим налоговую базу:

2 455 тыс. руб. – 1 930 тыс. руб. = 525 тыс. руб.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода.

4. По условию задачи убыток предыдущего периода составил 65 тыс. руб.

Налоговая база уменьшается на всю сумму фактически полученного убытка за предыдущий налоговый период.

Налогооблагаемая база равна:

525 тыс. руб. – 65 тыс. руб. = 460 тыс. руб.

5. Рассчитаем сумму налога (ст. 346.20, 346.21 НК РФ). Ставку единого налога устанавливает субъект Федерации (для целей решения задачи возьмем максимальную ставку – 15 %):

460 тыс. руб. × 15 % = 69 тыс. руб.

В соответствии со ст. 346.18, п. 6 НК РФ налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должен сравнить исчисленную сумму налога с минимальным налогом; в бюджет уплачивается большая из сравниваемых величин. Минимальный налог определяется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы.

Исходя из условий и решения задачи доходы составляют 2 455 тыс. руб. Минимальный налог равен 24,55 тыс. руб., что меньше полученной суммы налога. Следовательно, в бюджет организация должна уплатить 69 тыс. руб.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности.

Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Основные понятия, применяемые при выполнении соглашений о разделе продукции:

– инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и/или имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции;

– продукция – полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и/или в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности;

– произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству, соответствующей национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации, добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов. При выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 % общего количества произведенной продукции;

– прибыльная продукция – произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции;

– компенсационная продукция – часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75 % общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации – 90 % общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением;

– пункт раздела – место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче нефти место коммерческого учета продукции определяется в случае транспортировки ее трубопроводным транспортом как место, в которое нефть по трубопроводу поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества, подсчет в качестве произведенной продукции и передача в систему магистрального трубопровода. В случае транспортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место коммерческого учета продукции определяется соглашением как место, в которое нефть поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества;

– цена продукции – определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции, если иное не установлено настоящей главой;

– цена нефти – цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки «Юралс», определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший отчетный период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• водный налог;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• земельный налог;
• акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

Налогоплательщиками при применении специального налогового режима, установленного настоящей главой, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения.

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 руб. за 1 т. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, – Kц.

Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Kц = (Ц – 8) × Р / 252,

где Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель; Р – среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все календарные дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и/или в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению.

Особенности учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению или оператора соглашения, устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

Заявление о постановке на учет в налоговом органе подается в налоговые органы в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения в силу.

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения на добровольной основе, если он осуществляет только одну сферу деятельности (перечислены ниже), использует труд не более 15 человек наемных работников и его годовой доход не более 60 млн руб.

Применение патентной системы налогообложения ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
• налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:

• при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
• при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При применении патентной системы налогообложения уплачиваются:

1. Единый налог (6 % от потенциально возможного годового дохода);
2. Взносы в социальные внебюджетные фонды;
3. Иные налоги, уплачиваемые по обычной системе налогообложения, от которых не предусмотрено освобождение.

В ст. 346.43 НК РФ перечислены те виды деятельности, которые дают право на применение ПСН. Всего их 63. Наиболее распространенные виды деятельности представлены ниже:

• парикмахерские и косметические услуги;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
• ремонт жилья и других построек;
• услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
• ветеринарные услуги;
• сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
• услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
• ритуальные услуги и т. д.

Налоговый кодекс предоставил право субъекту РФ:

– устанавливать размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн руб.

Минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, в 2020 г. он составил 1,589;

– дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;

– устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;

– устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей);

– увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в размере от 3–10 раз в зависимости от видов деятельности.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки ИП на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.

Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.

ИП подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ИП патентной системы налогообложения.

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя.

Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче ИП патента является:

1. Несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена патентная система налогообложения;
2. Указание срока действия патента, не соответствующего НК;
3. Нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения;
4. Наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

ИП, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента вправе вновь перейти на патентную сисГлава 9. Специальные налоговые режимы РФ тему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Прекращение права на применение патентной системы налогообложения происходит:

1. если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному ст. 346.43, п. 5 НК РФ;
2. если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные ст. 346.51, п. 2 НК РФ;
3. если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % от потенциально возможного к получению годового дохода.

С 2015 г. для впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих свою деятельность в производственной, наукоемкой и социальной сферах деятельности, в первые 2 года их деятельности ставка – 0 %. Законы принимает субъект РФ.

Сумма единого налога не уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых ИП за наемных работников и за себя лично.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

В случае получения патента ИП на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Налог уплачивается:

• если патент получен на срок до 6 месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• если патент получен на срок от 6 месяцев до 1 года:
  • в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
  • в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

С 01.01.2015 г.:

• патенты могут действовать на территории не только субъекта РФ, но и муниципальных образований (группы муниципальных образований) (ст. 346.45, п. 1, абзац 4 НК РФ; ст. 346.43, п. 8, пп. 1.1 НК РФ);
• потенциальный доход предпринимателя от вида деятельности, на который выдан патент, может разниться в зависимости от того, на территории какого муниципального образования действует патент (ст. 346.43, п. 8, пп. 1.1 НК РФ);
• незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента влечет отказ в его выдаче (ст. 346.45, п. 4, пп. 5 НК РФ).

Пример

Вид деятельности «Парикмахерские и косметические услуги».

Патент на 12 месяцев.

Размер потенциального годового дохода по данному виду деятельности, согласно закона, установлен в размере 252 146 руб. Сумма налога за год составит 15 129 руб.:

252 146 руб. × 6 % = 15 129 руб.

Пример

Вид деятельности «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования».

Патент на 12 месяцев.

Размер потенциального годового дохода по данному виду деятельности, согласно закона, установлен в размере 537 912 руб. Сумма налога за год составит 32 275 руб.:

537912 руб. × 6 % = 32 275 руб.

Налог на профессиональный доход

С 01.01.2019 г. проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» осуществляется в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан). Эксперимент проводится до 31.12.2028 г. включительно. Данный режим введен Федеральным законом от 27.11.2018 г. № 425-ФЗ. По состоянию на 01.01.2020 г. перечень субъектов РФ, где введен налог на профессиональный доход, существенно расширен.

Применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.

В случае ведения деятельности на территориях нескольких субъектов Российской Федерации для целей применения специального налогового режима физическое лицо самостоятельно выбирает субъект Российской Федерации, на территории которого им ведется деятельность, и вправе изменять место ведения деятельности не чаще одного раза в календарный год.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве ИП, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Профессиональный доход – доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

ИП, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области).

Налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе ИП, перешедшие на специальный налоговый режим.

Не вправе применять специальный налоговый режим:

1. лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2. лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и/или иных подобных нужд;
3. лица, занимающиеся добычей и/или реализацией полезных ископаемых;
4. лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
5. лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено п. 6 настоящей части;
6. лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
7. лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 указанного Федерального закона;
8. налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб.

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Не признаются объектом налогообложения доходы:

1. получаемые в рамках трудовых отношений;
2. от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
3. от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
4. государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
5. от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и/или иных подобных нужд;
6. от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
7. от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
8. от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
9. от уступки (переуступки) прав требований;
10. в натуральной форме;
11. от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с участием посредника в расчетах доход считается полученным налогоплательщиком в последний день месяца получения посредником денежных средств.

Индивидуальные предприниматели, ранее применявшие иные специальные налоговые режимы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, при переходе на специальный налоговый режим не признают в составе доходов при исчислении налога доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), оплата (частичная оплата) которых произведена после перехода на специальный налоговый режим в соответствии с настоящим Федеральным законом, в случае, если указанные доходы подлежат учету при налогообложении в соответствии с иными специальными налоговыми режимами в период до перехода на уплату налога.

Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1. 4 % в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
2. 6 % в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок – как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета.

Лица, применяющие специальный налоговый режим, имеют право на уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета в размере не более 10 000 руб., рассчитанную нарастающим итогом.

Налоговая декларация по налогу в налоговые органы не представляется.

Пример

Доход самозанятого лица от работы с юридическими лицами – 50 000 руб., а от работы с физическими лицами – 150 000 руб.

З а д а н и е: рассчитать налог на профессиональный доход.

Р е ш е н и е

Налог = ДЮЛ × 0,06 + ДФЛ × 0,04 – НВ,

где ДЮЛ – доход, полученный от работы с юридическими лицами; ДФЛ – доход, полученный от работы с физическими лицами; НВ – налоговый вычет.

Налоговый вычет составляет не более 10 000 руб. нарастающим итогом (в размере 2 % от ДЮЛ и 1 % от ДФЛ).

50 000 × 0,06 + 150 000 × 0,04 – (50 000 × 0,02 + 150 000 × 0,01) = 3 000 + 6 000 – 2 500 = 6 500 руб.