Местные налоги и сборы

Местными налогами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено ст. 12, п. 4 НК РФ, ст. 12, п. 7 НК РФ.

При установлении местных налогов представительные органы муниципальных образований наделяются правом определять:

• налоговые ставки;
• порядок и сроки уплаты местных налогов, если только эти элементы налогообложения не были установлены самим НК РФ;
• особенности определения налоговой базы по местным налогам;
• налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Налог на имущество физических лиц

В соответствии со ст. 12 и 15 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и устанавливается гл. 32 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (ст. 399, п. 1 НК РФ).

Налогоплательщики (ст. 400 НК РФ) – физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объект налогообложения (ст. 401 НК РФ) – расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество:

• жилой дом (в том числе дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства);
• квартира, комната;
• гараж, машино-место;
• единый недвижимый комплекс;
• объект незавершенного строительства;
• иные здания, строения, сооружения, помещения.

Движимое имущество объектом налогообложения налогом на имущество не является.

Налоговая база и налоговые ставки (ст. 402, п. 1 НК РФ; ст. 402, п. 3 НК РФ; ст. 406 НК РФ):

1. Кадастровая стоимость объектов.

Налоговая ставка – 0,1 %, 0,5 %, 2 %.

2. Инвентаризационная стоимость объектов.

Налоговая ставка – от 0,1 % до 2 %.

До 1 января 2020 г. законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) должен установить единую дату начала применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Налоговый период – календарный год.

Налоговые льготы (ст. 407 НК РФ)

Лицо, имеющее право на льготу, подает заявление о ее предоставлении в налоговый орган по своему выбору (ст. 407, п. 6 НК РФ).

Налогоплательщик должен представить также уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. Если налогоплательщик не подал уведомление, то льготу предоставят в отношении одного объекта каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога (ст. 407, п. 7 НК РФ).

Льгота не предоставляется в отношении объектов, кадастровая стоимость которых более 300 млн руб., за исключением гаражей и машиномест в таких объектах (ст. 407, п. 5 НК РФ). Перечень льгот представлен в табл. 18.

Таблица 18

Налог на имущество исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости определяется по формуле:

Сумма налога на имущество физических лиц = налоговая база, определенная в соответствии со ст. 404 НК РФ × ставка налога, действующая по месту нахождения объекта.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости определяется по формуле:

Сумма налога на имущество физических лиц = (налоговая база, определенная в соответствии со ст. 403 НК РФ – налоговый вычет) × ставка налога, действующая по месту нахождения объекта.

В ст. 408 НК РФ закреплен порядок исчисления налога для разных случаев нахождения имущества:

1. Имущество в общей долевой (совместной) собственности. Налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности, а объектов общей совместной собственности – для каждого участника в равных долях.

2. Права собственности на имущество возникают (прекращаются) у налогоплательщика в течение налогового периода. Налог исчисляется с учетом коэффициента владения (Kвладения):

Kвладения = число полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности налогоплательщика, деленное на число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения прав принимается за полный месяц, а если после 15-го числа – не принимается. Если прекращение прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, месяц прекращения прав принимается за полный месяц, а если до 15-го числа – не принимается.

Пример

Право собственности на гараж возникло у налогоплательщика 20 февраля, а 23 ноября того же года прекратилось. Считается, что имущество находилось в собственности налогоплательщика девять месяцев: с марта (февраль не учитывается) по ноябрь включительно. Налог на имущество будет исчислен с коэффициентом 9/12.

3. Имущество, перешедшее по наследству физическому лицу. Налог исчисляется со дня открытия наследства.

4. Имущество, прекратившее свое существование в связи с гибелью или уничтожением. Исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления об этом факте, представленного налогоплательщиком.

5. Право на налоговую льготу возникает (прекращается) у налогоплательщика в течение налогового периода. Исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента.

Коэффициент = число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, деленное на число календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев).

При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (ст. 408, п. 6 НК РФ).

Пример

Гражданину оформлена инвалидность 10 мая. Несмотря на то, что большую часть мая он уже считался инвалидом, весь май включается в полные месяцы, в которых отсутствует льгота, т. е. налог за год будет рассчитан с коэффициентом 5/12.

Налог на имущество физических лиц уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода – календарного года.

Уплата налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый орган обязан направить такое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа (ст. 52, п. 2, второй абзац НК РФ).

В нем должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему РФ (ст. 52, п. 3 НК РФ).

Отчитываться по налогу на имущество физических лиц (предоставлять декларации) физические лица не обязаны.

Пример

Физическое лицо имеет на праве собственности квартиру площадью 70 кв. м, кадастровой стоимостью 5 400 000 руб. Ставка налога – 0,1 % от кадастровой стоимости. С марта физическое лицо становится инвалидом II группы. До получения статуса инвалида физическое лицо имеет право на налоговый вычет в размере величины кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры.

З а д а н и е: рассчитайте сумму налога на имущество физических лиц.

Р е ш е н и е

Кадастровая стоимость квадратного метра квартиры:

5 400 000 руб. / 70 кв. м = 77 142 руб.

Сумма налогового вычета:

77 142 руб. × 20 кв. м = 1 542 840 руб.

В результате налоговая база составит:

5 400 000 руб. – 1 542 840 руб. = 3 857 160 руб.

Коэффициент, учитывающий период возникновения (прекращения) права на налоговую льготу:

K = 3 / 12 = 1/4.

Таким образом, сумма налога за квартиру составит:

3 857 160 руб. × 0,1 % × 1/4 = 964 руб.

Земельный налог

Налогоплательщиками земельного налога, согласно ст. 388 НК РФ, являются:

• организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения;
• физические лица, у которых земля находится в собственности, в постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них:

• на праве безвозмездного пользования;
• по договору аренды.

Объект налогообложения (ст. 389 НК РФ) – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ. Например, занятые особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
• земельные участки из состава земель лесного фонда;
• земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база (ст. 390 НК РФ) – кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база для налогоплательщика-физического лица определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в ИФНС России органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Местные органы власти могут не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать (ст. 394 НК РФ):

1) 0,3 % в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
• ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и/или разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения.

Налоговые льготы (ст. 395 НК РФ)

Ст. 395 НК РФ определены категории налогоплательщиков и виды земельных участков, в отношении которых предоставляется освобождение от земельного налога. Это льготы:

• для организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы Минюста России;
• организаций – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• религиозных организаций;
• организаций инвалидов;
• организаций народных художественных промыслов;
• физических лиц и общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и др.

В соответствии со ст. 391, п. 5 НК РФ для отдельных категорий физических лиц налоговая база по земельному налогу может быть уменьшена на необлагаемую сумму. С 2017 г. – на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении для следующих налогоплательщиков (налоговый вычет):

• Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;
• инвалидов I и II групп инвалидности;
• инвалидов с детства;
• ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
• физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки;
• физических лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия;
• лиц, достигших пенсионного возраста, подвергшихся политическим репрессиям;
• членов семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявших кормильца при исполнении им служебных обязанностей;
• мужчин по достижении возраста 60 лет и женщин по достижении возраста 55 лет;
• пенсионеров по случаю потери кормильца;
• лиц, имеющих на иждивении трех и более детей.

При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 387, п. 2 НК РФ).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом специального коэффициента (ст. 396, п. 10, четвертый абзац НК РФ).

Для отчетного периода (квартала) корректирующий коэффициент при использовании льготы по земельному налогу определяется по формуле:

Kо = Мп : Мо,

где Kо – корректирующий коэффициент в отчетном периоде; Мп – число полных месяцев в отчетном периоде, в течение которых отсутствует налоговая льгота; Мо – число календарных месяцев в отчетном периоде.

Для налогового периода (календарного года) корректирующий коэффициент при использовании льготы по земельному налогу определяется по формуле:

Kг = Мп : 12 мес.,

где Kг – корректирующий коэффициент в налоговом периоде; Мп – число полных месяцев в налоговом периоде, в течение которых отсутствует налоговая льгота; 12 мес. – число календарных месяцев в году.

При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 396 НК РФ)

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками-организациями по истечении налогового периода по формуле (ст. 396, п. 1 НК РФ):

Размер налога = кадастровая стоимость земельного участка на 1 января года, за который считается налог × cтавка налога.

При покупке или продаже земельного участка в течение года налог считается пропорционально числу полных месяцев владения участком.

Месяц будет полным, если покупка зарегистрирована до 15-го числа включительно, а продажа – после 15-го числа.

Пример

Купля-продажа участка с кадастровой стоимостью 1 млн руб. зарегистрирована 4 декабря. Земельный налог по ставке 1,5 % будет уплачен покупателем –

1 250 руб. (1 000 000 руб. × 1,5 % × 1 мес./12 мес.), а продавцом – 13 750 руб.

(1 000 000 руб. × 1,5 % × 11 мес./12 мес.) (ст. 396, п. 7 НК РФ).

Земельный налог для налогоплательщиков-физических лиц и индивидуальных предпринимателей рассчитывает налоговая инспекция, которая направляет плательщику налоговое уведомление. В нем указывается: сумма налога; год, за который рассчитан налог; размер налоговой базы (кадастровая стоимость участка); налоговая ставка; льготы (ст. 396, п. 3; ст. 397, п. 4 НК РФ).

В некоторых случаях при расчете земельного налога в отношении участков, приобретенных физическим лицом или предоставленных ему в собственность для жилищного строительства, применяется повышающий коэффициент (ст. 396, п. 15, 16 НК РФ).

Например, налог исчисляется с коэффициентом 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации права на земельный участок, предназначенный для индивидуального жилищного строительства, и до государственной регистрации права на построенную на нем недвижимость. Основанием для неприменения указанного коэффициента является государственная регистрация прав на один объект недвижимости вне зависимости от того, что на одном земельном участке может быть предусмотрено строительство нескольких жилых объектов (ст. 396, п. 16 НК РФ).

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода в соответствии со ст. 396, п. 6 НК РФ исчисляют суммы авансовых платежей по налогу как 1/4 суммы налога за год по формуле:

Авансовый платеж по земельному налогу за I, II, III кварталы = кадастровая стоимость земельного участка / 4 × ставка налога.

Налогоплательщиками-физическими лицами авансовые платежи не уплачиваются.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей (ст. 397 НК РФ)

Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).

Срок уплаты налога для организаций не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 397, п. 1; ст. 398, п. 3 НК РФ). Для физических лиц и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, срок уплаты является фиксированным – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Актами представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения) не может быть установлена ежемесячная уплата авансовых платежей, так как это противоречит нормам НК РФ.

Пример

ООО «Альфа» владеет земельным участком для производственных нужд.

Кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2018 г. – 10 млн руб. Вид его разрешенного использования был изменен, и соответствующие сведения внесены в ЕГРН 16.02.2018 г. Новая кадастровая стоимость – 8 млн руб.

Земельный участок был продан налогоплательщиком 23.03.2018 г. Налоговая ставка – 1,5 %.

З а д а н и е: рассчитайте земельный налог за 2018 г.

Р е ш е н и е

Исчисление суммы земельного налога за I квартал 2018 г. должно осуществляться как произведение его кадастровой стоимости на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка, на ставку налога в отношении данного земельного участка, умноженной на 1/4 (3 мес. в квартале/12 мес. в налоговом периоде) и умноженной на Kвладения в квартале (число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности/число календарных месяцев в налоговом периоде).

Сумма земельного налога равна (10 млн руб. × 1,5 % × 1/4 × 2 мес./3 мес.) + + (8 млн руб. × 1,5 % × 1/4 × 1 мес./3 мес.) = 24 999,99 руб. + 9 999,99 руб. = 34 999,98 руб.

С учетом правила об округлении сумма налога составит 35 000 руб.

Пример

Организации принадлежит участок земли, занятый сооружениями, используемыми для первичной переработки сельскохозяйственной продукции кадастровой стоимостью 64 млн руб. Участок использовался в течение всего 2018 г. Налоговая ставка – 0,3 %.

З а д а н и е: рассчитайте земельный налог за 2018 г.

Р е ш е н и е

Исчисленная сумма налога за год – 192 тыс. руб. (64 млн. руб. × 0,3 %).

Авансовые платежи за 1-, 2- и 3-й кварталы – 48 тыс. руб. (192 тыс. руб./4).

Налог к уплате по итогам года – 48 тыс. руб. (192 тыс. руб. – (48 тыс. руб. × 3)).

Торговый сбор

Регламентируется гл. 33 НК РФ. Торговый сбор установлен с 01.07.2015 г. и вводится нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

С 01.07.2015 г. торговый сбор введен только на территории г. Москвы (закон г. Москвы от 17.12.2014 г. № 62 «О торговом сборе»). Торговля на территориях, на которых местные власти установили взимание торгового сбора, не может облагаться ЕНВД.

В других регионах РФ сбор пока не уплачивается.

Плательщиками сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, с использованием объектов движимого и/или недвижимого имущества, хотя бы один раз в течение квартала на территории муниципального образования (городов федерального значения), в котором введен торговый сбор (ст. 411 НК РФ).

Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора производится на основании уведомления в течение 5 дней после его получения налоговым органом. В течение 5 дней с даты постановки на учет плательщику сбора направляется соответствующее свидетельство (ст. 416, п. 3 НК РФ).

В случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности с использованием объекта осуществления торговли плательщик сбора представляет в налоговый орган соответствующее уведомление.

Освобождены от уплаты торгового сбора (ст. 411, п. 2 НК РФ):

• ИП, применяющие ПСН;
• налогоплательщики, применяющие ЕСХН, в отношении торговых видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов.

Объект обложения (ст. 412 НК РФ)

В ст. 413 НК РФ определены виды деятельности и объекты, в отношении которых устанавливается сбор. Торговым сбором облагается не любая связанная с торговлей деятельность, а только:

– деятельность с использованием объектов торговых сетей.

При определении объектов торговли для целей торгового сбора в ст. 415 НК РФ есть отсылка к гл. 26.5, ст. 346.43, п. 3, пп. 5 «Патентная система налогообложения» НК РФ. Также специалисты Минфина России (письмо Минфина России от 15.07.2015 г. № 03-11-10/40730) считают, что в целях гл. 33 НК РФ следует применять понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ в части, не противоречащей гл. 33 НК РФ. В частности, следует использовать понятия и термины, данные в Федеральном законе от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ», где установлены определения стационарных и нестационарных торговых объектов;

– отпуск товаров со склада;

Пример

Торговля путем заказа товаров через Интернет или по телефону с последующей доставкой товара покупателю. При этом ставка торгового сбора для торговли, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, не определена. Поэтому указанный вид деятельности торговым сбором в Москве не облагается.

– деятельность по организации розничных рынков.

Сфера распространения данного пункта гл. 33 НК РФ невелика, а практика применения торгового сбора по данному виду предпринимательской деятельности минимальна.

Таким образом, объектом обложения является именно процесс торговли, а не сам физический объект, через который она осуществляется.

Это значит, что само по себе наличие торгового объекта не влечет обложения сбором до тех пор, пока это имущество не начнет использоваться в торговой деятельности. Поэтому в ст. 412, п. 2 НК РФ определены понятия дат, связанных с осуществлением торговой деятельности:

1) дата возникновения объекта обложения сбором – дата начала использования объекта торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор;

2) дата прекращения объекта обложения сбором – дата прекращения использования объекта торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор.

Ставки сбора установлены в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь. Площадь торгового зала в целях гл. 33 НК РФ определяется в соответствии со ст. 346.43, п. 3, пп. 5 НК РФ (ст. 415, п. 5 НК РФ). Согласно этой норме, площадь торгового зала – это:

1. часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным:
   • для выкладки, демонстрации товаров;
   • проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
2. площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
3. площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
4. площадь проходов для покупателей;
5. арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Налоговый период – квартал.

Ставки сбора

В ст. 415 НК РФ установлены предельные размеры ставок в рублях за квартал. Нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут быть установлены дифференцированные ставки сбора в зависимости от территории осуществления конкретного вида торговой деятельности, категории плательщика сбора, особенностей осуществления отдельных видов торговли, а также особенностей объектов осуществления торговли. Ставка сбора может быть снижена ими вплоть до нуля.

На объект организации торговли:

• имеющий площадь торгового зала, ставка сбора устанавливается в расчете на 1 кв. м;
• не имеющий торгового зала, ставка сбора устанавливается в расчете на объект осуществления торговли.

При этом с учетом особенностей, предусмотренных ст. 415 НК РФ, ставка сбора не может превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения) в связи с применением патентной системы налогообложения на основании патента по соответствующему виду деятельности, выданного на три месяца. В том случае, если патентная система налогообложения по некоторым видам торговли не применяется (следовательно, ставки по ним не установлены), для целей торгового сбора учитывается предельная ставка по розничной торговле.

Согласно ст. 415, п. 5 НК РФ ставка сбора, установленного по деятельности по организации розничных рынков, не может превышать 550 руб. на 1 кв. м площади розничного рынка. Указанная ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. На 2020 г. коэффициент-дефлятор в целях гл. 33 «Торговый сбор» НК РФ равен 1,379 (приказ Минэкономразвития России от 21.10.2019 г. № 684).

Порядок исчисления и уплаты сбора (ст. 417, п. 1 и 2 НК РФ)

Если иное не установлено ст. 417 НК РФ, сумма торгового сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения, начиная с квартала, в котором возник объект обложения сбором по формуле:

Сумма сбора за квартал = ставка сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности × физическая характеристика соответствующего объекта осуществления торговли (в ед. или кв. м).

Уплата сбора производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (кварталом).

Пример

ИП торгует в районе Южное Бутово ЮЗАО г. Москвы через магазин с площадью торгового зала 75 кв. м (т. е. более 50 кв. м). Законом г. Москвы от 31.10.2012 г. № 53 «О патентной системе налогообложения» установлен потенциально возможный к получению годовой доход для такой торговой точки в размере 1 890 000 руб.

З а д а н и е: рассчитать сумму торгового сбора за квартал.

Р е ш е н и е

Сумма налога при ПСН за квартал (3 месяца) составляет:

(1 890 000 руб. × 6 %) : 4 = 28 350 руб.

Следовательно, предельная ставка с 1 кв. м торговой площади в квартал составляет:

28 350 руб. : 50 = 567 руб.

В ст. 2, п. 3 закона г. Москвы от 17.12.2014 г. № 62 для таких объектов, расположенных в районе Южное Бутово ЮЗАО Москвы, установлена ставка торгового сбора в размере 420 руб. за каждый квадратный метр площади торгового зала, не превышающей 50 кв. м, и 50 руб. – за каждый полный (неполный) квадратный метр площади торгового зала свыше 50 кв. м, т. е. не превышает предельно допустимую величину. Таким образом, за квартал предпринимателю придется заплатить торговый сбор в сумме:

50 кв. м × 420 руб. + (75 кв. м – 50 кв. м) × 50 руб. = 22 250 руб.