Региональные налоги

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (ст. 14, п. 1 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ, гл. 30 и законами субъектов РФ (ст. 372, п. 1 НК РФ). Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (ст. 373, п. 1; ст. 374, пп. 1–3 НК РФ):

• российские организации;
• иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ;
• иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ.

У каждой группы налогоплательщиков возникает (А) свой объект налогообложения (ст. 374 НК РФ) и (Б) своя налоговая база (ст. 375 НК РФ):

1. Российская организация

(А) Недвижимое имущество, принадлежащее российским организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

(Б) Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого для целей налогообложения по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета либо кадастровая стоимость отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, например, административноделовые центры, торговые центры (комплексы), общая площадь которых составляет свыше 5 000 кв. м, и помещения в них; объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства; жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

2. Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства

(А) Недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

(Б) Среднегодовая стоимость недвижимого имущества (ст. 374, п. 2; ст. 375, п. 1 НК РФ), которое относится к деятельности постоянного представительства, за исключением объектов недвижимости, указанных в ст. 378.2, п. 1, пп. 1, 2 НК РФ, либо кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) объектов недвижимости, указанных в ст. 378.2, п. 1, пп. 1, 2 НК РФ, которые относятся к деятельности постоянного представительства, по состоянию на 1 января года налогового периода, за который рассчитывается налог (ст. 375, п. 2; ст. 378.2, п. 1, п. 6, пп. 1, 2 НК РФ), либо кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) недвижимого имущества иностранной организации, которое не относится к деятельности постоянного представительства, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года налогового периода, за который рассчитывается налог (ст. 375, п. 2; ст. 378.2, п. 1, п. 6, пп. 3 НК РФ).

3. Иностранная организация, у которой нет в России постоянных представительств, но имеется в собственности недвижимое имущество на территории РФ

(А) Недвижимое имущество, находящееся в России и принадлежащее на праве собственности, а также полученное по концессионному соглашению.

(Б) Кадастровая стоимость недвижимости по состоянию на 1 января того года, за который рассчитывается налог (ст. 375, п. 2; ст. 378.2, п. 1, пп. 3 НК РФ).

При этом средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за отчетный период, равна остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода плюс остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом/ количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Если у компании есть основные средства, расположенные на территории разных регионов РФ, она должна уплачивать налог на имущество организаций в соответствии с требованиями законодательства каждого из этих регионов.

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется для такого имущества отдельно и принимается при исчислении налога:

• по местонахождению головного офиса компании (т. е. по месту регистрации компании);
• по местонахождению каждого из подразделений компании, которые имеют отдельный баланс;
• по местонахождению недвижимого имущества компании, отличного от местонахождения головного офиса и подразделений.

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 379, п. 2 НК РФ), а для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, – первый, второй и третий кварталы календарного года.

Субъекту Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая ставка

В соответствии со ст. 380, п. 1 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и/или имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 380, п. 2 НК РФ).

Однако согласно ст. 380, п. 1.1 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать для города федерального значения Москвы и для иных субъектов РФ 2 %.

Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ)

1. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения налогом на имущество организаций у всех категорий налогоплательщиков (ст. 374, п. 4 НК РФ):

• движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 г.);
• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, используемое федеральными органами власти и федеральными государственными органами, в которых предусмотрена военная служба, для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
• ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

2. Нулевая ставка налога на имущество организаций

Согласно ст. 380, п. 3.1 НК РФ с 01.01.2015 г. до 01.01.2035 г. ставка налога на имущество устанавливается в размере 0 % в отношении отдельных объектов недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.

3. Льготы в отношении организаций, имущество которых освобождено от налогообложения в зависимости от его назначения:

• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
• имущество, используемое при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья.

4. Льготы в отношении определенного имущества, действующие в течение ограниченного периода:

• в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;
• в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности.

С 01.01.2018 г. данная налоговая льгота применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ.

5. Льготы в отношении организаций, имущество которых освобождено от обложения налогом на имущество:

• специализированные протезно-ортопедические предприятия;
• коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
• организации, которым присвоен статус государственных научных центров;
• организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре “Сколково”» и др.

Помимо установленных ст. 381 НК РФ льгот, законами субъектов РФ при установлении налога на своей территории могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (ст. 56, п. 3 и ст. 372, п. 2 НК РФ).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по формуле (ст. 382 НК РФ): ставка налога × налоговая база.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается по формуле: ставка налога × налоговая база – сумма авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ (ст. 383 НК РФ).

Требования к представлению отчетности (ст. 386 НК РФ)

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты:

• по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода;
• годовые отчеты представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом.

С 01.01.2020 г. согласно ст. 1, п. 20 и ст. 3, п. 2 Федерального закона от 15.04.2019 г. № 63-ФЗ:

– не нужно представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество;

– закреплено положение о выборе одной инспекции для сдачи отчетности по недвижимости, налог по которой рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Если у организации на территории одного субъекта РФ есть несколько объектов недвижимости, то сдавать декларацию она сможет по всем объектам в одну инспекцию по своему выбору.

С 01.01.2010 г. организации, не имеющие собственных основных средств, не должны представлять «нулевые» декларации по налогу на имущество.

Пример

ООО «Х» имеет складские помещения. Остаточная стоимость этих складских помещений составила, тыс. руб.:

• на 01.06.2019 г. – 600,0;
• на 01.07.2019 г. – 648,0;
• на 01.08.2019 г. – 684,0;
• на 01.09.2019 г. – 708,0;
• на 01.10.2019 г. – 732,0;
• на 01.11.2019 г. – 780,0;
• на 01.12.2019 г. – 780,0;
• на 01.01.2020 г. – 828,0.

З а д а н и е: рассчитайте авансовые платежи по налогу на имущество организаций, который должна уплатить ООО «Х» в 2019 г., и сумму налога к уплате ООО «Х» в 2019 г., если в данном регионе налоговая ставка установлена в размере 1 %.

Р е ш е н и е

Авансовые платежи за 1-й квартал 2019 г. равны нулю.

Авансовые платежи за 1-е полугодие 2019 г.:

(600, 0 + 648,0)/7 × 1 %/4 = 0,446 тыс. руб.

Авансовые платежи за 9 месяцев 2019 г.:

(600,0 + 648,0 + 684,0 + 708,0 + 732,0)/10 × 1 %/4 = 0,844 тыс. руб.

Сумма налога за 2019 г.:

(600,0 + 648,0 + 684,0 + 708,0 + 732,0 + 780,0 +780,0 + 828,0)/13 × 1 % = 4,431 тыс. руб.

Сумма налога к уплате за 2019 г.:

4,431 – 0,446 – 0,844 = 3,141 тыс. руб.

Транспортный налог

Регулируется гл. 28 ч. 2 НК РФ и законом региональных органов власти.

Налогоплательщиками транспортного налога, согласно ст. 357 НК РФ, являются:

• организации, на которые зарегистрированы транспортные средства;
• физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются:

• автомобили, мотоциклы, мотороллеры;
• автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
• самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера;
• снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не являются объектом налогообложения (ст. 358, п. 2 НК РФ):

• весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;
• автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
• промысловые морские и речные суда;
• пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и ИП, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и/или грузовых перевозок;
• тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы и пр.), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции;
• транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и/или приравненная к ней служба;
• транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
• самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Налоговая база по транспортному налогу представлена в табл. 16.

Таблица 16

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды – I, II, III кварталы.

Законодательные органы власти субъектов РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости:

• от мощности двигателя (в расчете на 1 л. с. мощности двигателя транспортного средства);
• от тяги реактивного двигателя (в расчете на 1 кг силы тяги);
• от валовой вместимости транспортного средства (в расчете на одну регистровую тонну);
• по иным водным и воздушным транспортным средствам (в расчете на одну единицу транспортного средства).

Налоговые ставки, указанные в НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.

Законами субъектов РФ могут быть также предусмотрены дифференцированные ставки налога в зависимости от категории, срока полезного использования транспортного средства, их экологического класса. В случае, если субъект РФ не установил ставки налога, то применяются налоговые ставки, указанные в кодексе.

Налоговые льготы (ст. 361.1 НК РФ)

Право на установление налоговых льгот по транспортному налогу и оснований для их использования налогоплательщиком предоставлено субъектам РФ. Кроме того, НК РФ прямо предусматривает другие варианты снижения платежей по транспортному налогу.

Порядок исчисления и уплаты суммы налога

Налогоплательщики-организации исчисляют транспортный налог и авансовые платежи самостоятельно и уплачивают его по местонахождению транспортного средства. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Срок уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками-физическими лицами, исчисляется инспекциями ФНС РФ на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Согласно ст. 363, п. 1 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками-физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Размер налога = ставка налога × налоговая база ×(количество месяцев владения / 12) × повышающий коэффициент.

В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., начиная с 2018 г., исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента (табл. 17).

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте Минпромторга России.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определен приказом Минпромторга России от 28.02.2014 г. № 316.

Таблица 17

Пример

В 2019 г. физическое лицо владело легковым автомобилем с мощностью двигателя 140 л. с. Автомобиль имеет стоимость 4 млн руб., был выпущен в 2018 г. и поставлен на учет 05.10.2018 г. Ставка транспортного налога – 35 руб. за 1 л. с.

З а д а н и е: рассчитайте сумму транспортного налога к уплате за налоговый период.

Р е ш е н и е

Сумма транспортного налога за 2019 г. = 140 × 1 × 35 × 3/12 × 1,1 = 1 347,5 руб. (ст. 52, п. 6; ст. 362, п. 2 НК РФ).

Налог на игорный бизнес

Регулируется гл. 29 ч. 2 НК РФ и законом региональных органов власти.

Налог на игорный бизнес базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, учитывая невозможность полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог исходя из условно определенного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может являться налоговой базой, и объектом обложения этим налогом являются принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

Согласно ст. 365 НК РФ налогоплательщиками налога на игорный бизнес являются:

1. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, направленную на извлечение доходов в виде:

• выигрыша;
• платы за проведение азартных игр;
• пари.

2. Юридические лица, занимающиеся организацией и проведением азартных игр в игорных заведениях с использованием игровых столов, игровых автоматов, а также приемом ставок в букмекерских конторах и на тотализаторе.

С 1 июля 2009 г. вне специально созданных игорных зон («Азов-Сити» Краснодарский край, «Сибирская монета» Алтайский край, «Красная Поляна» Краснодарский край, «Приморье» Приморский край, «Янтарная» Калининградская область) азартные игры можно проводить только в букмекерских конторах и кассах тотализатора. Все остальные игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах (Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 244-ФЗ).

Объект налогообложения (ст. 366 НК РФ):

• игровой стол;
• процессинговый центр тотализатора;
• процессинговый центр букмекерской конторы;
• пункт приема ставок тотализатора;
• пункт приема ставок букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции по месту установки не позднее чем за 2 рабочих дня до даты его установки.

Налоговая база (ст. 367 НК РФ) определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки (ст. 369 НК РФ) устанавливаются законами субъектов РФ по каждому объекту налогообложения в следующих пределах:

1. за один игровой стол – от 50 000 до 250 000 руб.;
2. за один игровой автомат – от 3 000 до 15 000 руб.;
3. за один процессинговый центр букмекерской конторы – от 50 000 до 250 000 руб.;
4. за один процессинговый центр тотализатора – от 50 000 до 250 000 руб.;
5. за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора – от 2 500 000 до 3 000 000 руб.;
6. за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы – от 2 500 000 до 3 000 000 руб.;
7. за один пункт приема ставок тотализатора – от 10 000 до 14 000 руб.;
8. за один пункт приема ставок букмекерской конторы – от 10 000 до 14 000 руб.

Если ставки не определены законами субъектов РФ, то налог уплачивается по минимальным ставкам.

Налоговые льготы в рамках данного налога не предусмотрены.

Порядок исчисления налога (ст. 370 НК РФ)

Сумма налога равна произведению налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставке налога, установленной для каждого объекта налогообложения:

Размер налога = количество объектов налогообложения × ставка налога.

Этой же статьей предусмотрены особенности исчисления налога для игровых столов с двумя и более игровыми полями. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей.

При выбытии старого или поступлении нового объекта налогообложения налоговая ставка рассчитывается следующим образом:

Налог на игорный бизнес, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком разовой суммой по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 371 НК РФ).

Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за истекший налоговый период (календарный месяц) представляется налогоплательщиком в налоговую инспекцию по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 370, п. 2 НК РФ).

Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

При отсутствии объекта обложения по налогу на игорный бизнес обязанность по представлению налоговой декларации не возникает.

Пример

ООО «Х» занимается игорным бизнесом. На территории Приморского края, где осуществляет свою деятельность ООО «Х», ставки налога на игорный бизнес установлены в следующих размерах:

• за один игровой стол – 125 000 руб.;
• за один игровой автомат – 7 500 руб.

По состоянию на 1 октября 2019 г. ООО «Х» имеет 5 игровых столов с двумя игровыми полями на каждом, а также 4 игровых автомата.

З а д а н и е: рассчитайте сумму налога на игорный бизнес за месяц.

Р е ш е н и е

Размер налога на игорный бизнес = количество объектов налогообложения × ставка налога.

5 × 125 000 руб. + 4 × 7 500 руб. = 625 000 руб. + 30 000 руб. = 655 000 руб.