Принципы и элементы налогообложения

Классические принципы налогообложения

В период возникновения государственности и господства натурального хозяйства государство взимало налоги произвольно, руководствуясь лишь потребностями казны. Превращение налогов в главный источник государственных доходов создало возможность и поставило задачу исследования природы налогов, в том числе источников и принципов обложения.

Принципы налогообложения привлекали внимание теоретиков и практиков с момента возникновения налогов. Разработка их опиралась на индивидуалистические теории государства и налогов, которые рекомендовали государству как можно меньше обременять плательщика и с помощью налогов удовлетворять только потребности казны, не вмешиваясь в хозяйственные процессы, что означало приоритет интересов плательщика налогов.

Меркантилисты не ставили проблемы непосредственной разработки принципов налогообложения, тем не менее, они уже в XVII в. высказали свое мнение о главном принципе – принципе равномерности. А. И. Буковецкий отмечает, что «в период меркантилизма в английской литературе был сформулирован ряд интересных положений, долго сохранявшихся в финансовой науке. С Т. Гоббса начинается характерная для всего XVII в. защита косвенного обложения. Он критикует обложение имущества и рядом аргументов доказывает, что косвенное обложение – самое равномерное и справедливое».

В одном из блестящих памфлетов XVIII в., написанном при участии Ф. Кенэ, О. Мирабо дал основные положения налоговых воззрений физиократов. Мирабо полагал, что всякое обложение должно отвечать трем принципам:

• оно должно быть основано непосредственно на самом источнике доходов;
• находиться в известном постоянном соотношении с этими доходами;
• не должно быть слишком обременительно.

Рекомендации по реализации принципа равномерности обложения отражали состояние финансовой науки. Физиократическая школа ответила на вопрос – с чего брать налоги – с валового или чистого дохода, отдав предпочтение последнему. Решив этот вопрос, физиократы предложили налог, который позволил бы эффективно уловить чистый доход, что обеспечило бы равномерность распределения налогового бремени. Поскольку все налоги платятся из чистого дохода, то теоретически все существующие налоги можно заменить единым налогом, уплачиваемым из единственного источника – чистого дохода граждан. Таким образом, заслуга физиократов состояла в том, что они первыми поставили вопрос о принципах налогообложения.

Принципы налогообложения сформулировал А. Смит в работе, написанной еще в 1776 г., где выделил четыре важнейших принципа, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:

• принцип справедливости: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»;
• принцип определенности: «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен.

Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица»;

• принцип удобности: «Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его»;
• принцип экономии: «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству», т. е. издержки на взимание налогов должны быть сведены к минимуму.

Эти четыре правила, превратившиеся в аксиомы, уже во времена А. Смита не являлись новшеством. И француз О. Мирабо (1761), и немец Ф. Юсти (1766), и итальянец П. Верри (1771) требовали:

• равномерности обложения;
• точного определения налогов законом;
• удобства для плательщика;
• возможно меньших расходов взимания;
• отсутствия чрезмерного обременения подданных.

Кроме того, налоги не должны задерживать роста населения, торговли и промыслов, не должны наказывать за успехи в области промышленности. Однако заслуга А. Смита заключалась не в приоритетном открытии этих принципов, а в их точной формулировке и обосновании.

Русский экономист Н. Тургенев разделял и пропагандировал в России принципы А. Смита. Он ставил вопрос о сбалансированности фискальных интересов государства и рядовых налогоплательщиков: «Дело не только в том, чтобы правительство получало сколько возможно большие доходы, но и в том, чтобы доход сей был сколь возможно менее обременителен для народа».

С точки зрения исследования принципов обложения в истории финансовой науки, кроме А. Смита, необходимо выделить Адольфа Вагнера. Он предлагал девять основных правил, которые классифицировал в четыре группы (табл. 1).

Таблица 1

Принципы, разработанные А. Смитом и А. Вагнером, сохранили свою актуальность и сегодня и положены в основу современных налоговых систем. Однако за более чем 200-летнее развитие общества они претерпели определенные изменения.

Во всем цивилизованном мире при построении национальных налоговых систем учитываются фундаментальные (экономические) принципы, сформулированные еще А. Смитом, и организационно-правовые принципы, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны и в конкретных исторических условиях.

Элементы налогообложения и их теоретическая и правовая характеристики

Под элементами налогообложения понимают определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов (сборов, пошлин), отражающих их социально-экономическую сущность.

Элементы налогообложения делятся на две группы: обязательные и дополнительные (частные). Обязательные элементы налогообложения должны присутствовать при установлении всех без исключения налогов (табл. 2). В РФ обязательные элементы налогообложения определены в ст. 17 НК РФ.

Таблица 2

В РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все вышеуказанные элементы налогообложения, а также порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В Налоговом кодексе РФ отдельные элементы, приведенные в табл. 2, определены по-иному. Рассмотрим те, которые отличны от данных выше понятий.

Субъекта налогообложения ст. 19 НК РФ определяет следующим образом: «Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы».

Понятие объекта налогообложения закреплено ст. 38 НК РФ: «Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

Понятия налоговой базы и налоговой ставки конкретизированы в ст. 53 НК РФ, и они созвучны с теми, которые представлены в табл. 2.

Налоговый период трактуется ст. 55 НК РФ как «календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».

Определение налогового агента закреплено ст. 24 НК РФ и аналогично понятию, представленному в табл. 2. В ст. 56 НК РФ установлено, что «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Определения, данные теорией, предполагают универсальность их использования, в том числе при описании налоговых систем зарубежных стран, а понятия, закрепленные НК РФ, актуальны для раскрытия их сущности относительно характеристики налоговой системы РФ.