Страховые взносы во внебюджетные фонды

Обязательное социальное страхование – часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с Федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и/или социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам (ст. 1 Федерального закона от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»).

С 01.01.2017 г. отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, перешли под контроль ФНС РФ. Для этого ряд изменений был внесен в первую часть Налогового кодекса РФ: все основные принципы, действующие в отношении налогов, распространились и на страховые взносы.

Во вторую часть Налогового кодекса РФ была введена новая гл. 34 «Страховые взносы» (поправки внесены Федеральным законом от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ).

Напомним, что с 2010 г. по 2016 г. страховые взносы взимались на основании Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который утратил силу с 01.01.2017 г. Данные платежи администрировали государственные внебюджетные фонды: ПФР и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование), а также ФСС и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), разъяснения налогоплательщикам давало Минздравсоцразвития.

До 2010 г. взносы уплачивались в форме единого социального налога (ЕСН), который регулировался гл. 24 НК РФ.

Правила исчисления и уплаты страховых взносов, установленные гл. 34 НК РФ, не распространяются на порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этот вид обязательного страхования по-прежнему регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи:

• на пенсионное страхование;
• социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• медицинское страхование.

Взносы взимаются:

• с организаций и физических лиц – с целью получения застрахованными страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования;
• с организаций – для дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц (ст. 8, п. 3 НК РФ).

Страховые взносы характеризуются возмездностью и возвратностью, т. е. являются своего рода гарантией на получение застрахованными лицами социальных пособий и пенсионного обеспечения.

Плательщики страховых взносов указаны на рис. 11.

При этом в ст. 419, п. 1 НК РФ установлен исчерпывающий перечень категорий плательщиков страховых взносов. Возможности его расширения федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования не предусмотрено.

Плательщики, относящиеся одновременно к нескольким категориям, исчисляют и уплачивают страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Плательщики страховых взносов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Объекты обложения и база для начисления страховых взносов указаны в табл. 19.

Т а б л и ц а 19

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

К выплатам, не облагаемым страховыми взносами, в частности, относятся:

• государственные пособия;
• установленные законодательством компенсационные выплаты в пределах норм, например, связанные:
  • с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  • увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
  • возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
  • расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
• единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• единовременная материальная помощь работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• единовременная материальная помощь работнику при рождении ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;
• взносы по обязательному страхованию работников, по отдельным видам договоров добровольного личного страхования работников, суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
• материальная помощь, не превышающая 4 000 руб. на одного работника за расчетный период;
• оплата обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
• суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилья;
• выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме отдельных видов страхования;
• командировочные расходы (суточные в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, расходы на проезд до места назначения и обратно, на проживание, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы и т. д.)
• и другие.

Вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским, лицензионным договорам не облагаются страховыми взносами в части, подлежащей уплате в ФСС РФ.

Налоговый период (ст. 423, п. 1 НК РФ)

Расчетный период – календарный год.

Отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Тарифы страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам (ст. 425 НК РФ)

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено гл. 34 НК РФ. Размер тарифов страховых взносов, которые обязательны к применению всеми плательщиками, установлены ст. 425, п. 2 НК РФ (табл. 20).

Т а б л и ц а 20

Совокупный тариф страховых взносов в размере 30 % (22 % + 2,9 % + 5,1 %) стал постоянным.

Лимит базы для исчисления страховых взносов с 01.01.2019 г. утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.11.2018 г. № 1426:

• на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 865 000 руб.;
• на ОПС – 1 150 000 руб.

Для отдельных категорий плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, установлены пониженные тарифы по страховым взносам (ст. 427, п. 1 НК РФ). Например:

• для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий;
• некоммерческих организаций, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта;
• благотворительных организаций, применяющих УСН;
• организаций и ИП, получивших статус участника специальной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя;
• организаций и ИП, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития;
• организаций и ИП, получивших статус резидента свободного порта Владивосток;
• другие тарифы.

Страхователи также должны уплачивать дополнительные тарифы по ОПС в установленных случаях проведения специальной оценки условий труда для отдельных категорий плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, которые имеют право на досрочное назначение страховой пенсии.

В зависимости от результатов специальной оценки условий труда устанавливается класс условий труда (опасный, вредный, допустимый, оптимальный) и дополнительные тарифы (от 0 % до 8 %).

Если специальная оценка условий труда не проводилась, то дополнительные тарифы взносов на ОПС – до 9 % – начисляют на выплаты работникам с вредными условиями (ст. 428 НК РФ).

Кроме того, установлены тарифы страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение для членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности (14 % и 6,7 % соответственно).

Льготы (ст. 427 НК РФ)

Гл. 34 НК РФ не установлены какие-либо категории льготников среди плательщиков страховых взносов, которые были бы полностью освобождены от их уплаты.

Ст. 427 НК РФ предусмотрен перечень плательщиков страховых взносов, которые могут применять пониженные тарифы взносов (в пределах установленной предельной базы для страховых взносов по соответствующему виду страхования), а также их размеры, в том числе и применение ставки 0 % для некоторых категорий плательщиков. Пониженные тарифы предусмотрены на определенные периоды.

Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов

(ст. 431, п. 1 и 3; ст. 432, п. 2 НК РФ) (табл. 21)

Все страховые взносы – на ОПС, ОМС, ВНиМ исчисляют на последнее число месяца отдельно по каждому работнику и каждому виду взносов

(ст. 421, п. 1; ст. 431, п. 1 НК РФ) по формуле

Взносы за месяц = база по взносам × тариф – взносы, начисленные с начала года по предшествующий месяц.

Т а б л и ц а 21

Организации и ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, должны будут отчитываться по страховым взносам в налоговый орган по месту постановки на учет посредством представления единого расчета в срок – не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетность по взносам ежеквартально сдают: в ИФНС – расчет по страховым взносам, в ФСС – форму 4-ФСС.

В ПФР сдают персонифицированную отчетность: СЗВ-М – каждый месяц, СЗВ-СТАЖ – раз в год.

Пример

З а д а н и е: рассчитайте базу для начисления страховых взносов за 2018 г. и размер страховых взносов к уплате ООО «Х» в отношении работника Петрова, если он работает по трудовому договору.

Р е ш е н и е

Определим перечень выплат, который войдет в налоговую базу при исчислении страховых взносов:

1. Заработная плата 504 000 руб. (42 000 руб. × 12 месяцев);
2. Премия по итогам 2017 г. 65 000 руб. включается в расчет за 2017 г., поскольку начислена в 2017 г.;
3. Оплата членства в спортивном клубе стоимостью 30 000 руб.;
4. Материальная помощь 21 000 руб. (25 000 руб. – 4 000 руб.). Вычет (не облагается налогом в размере 4 000 руб.);
5. Материальная помощь по случаю рождения дочери 35 000 руб. Вычет (не облагается налогом в размере до 50 000 руб.);
6. Стоимость участия в семинаре в г. Москве 0;
7. Компенсация личных расходов на мобильную связь 11 200 руб. (28 000 руб. × 40 %);
8. Компенсация деловых расходов на мобильную связь 0;
9. Стоимость годового добровольного медицинского страхования для Петрова 0;
10. Стоимость годового добровольного медицинского страхования для супруги Петрова 30 000 руб.;
11. Стоимость годового добровольного медицинского страхования для ребенка Петрова 20 000 руб.;
12. Взносы в негосударственный пенсионный фонд облагаются сверх установленной суммы 18 000 руб. (30 000 – 12 000);

Итого база для начисления страховых взносов пп. 1, 3, 4, 7, 10, 11 и 12:

504 000 руб. + 30 000 руб. + 21 000 руб. + 11 200 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб. + 18 000 руб. = 634 200 руб.

Итого размер страховых взносов к уплате ООО «Х» в отношении работника Петрова:

634 200 руб. × 30 % = 190 260 руб.

Помимо страховых взносов, предусмотренных гл. 34 НК РФ, работодатели обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Порядок исчисления и уплаты взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регламентированы специальным Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и приводятся в табл. 22.

Т а б л и ц а 22