Особенности организации финансов некоммерческих организаций

Экономическая роль некоммерческих организаций

Наряду с коммерческими организациями существуют организации, деятельность которых направлена на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих задач, охрану здоровья граждан, развитие физической культуры и спорта, удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиту прав, законных интересов граждан и организаций, разрешение споров и конфликтов, оказание юридической помощи, а также на достижение общественных благ. Такие организации относятся к некоммерческим (далее — НКО). Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность при условии, что последняя соответствует целям, для достижения которых НКО созданы. Подобное ограничение установлено законодательством для того, чтобы НКО не брали на себя риски предпринимательской деятельности, способные нанести ущерб их основной деятельности.

Поэтому такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания НКО, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Согласно ст. 50 ГКРФ, некоммерческая организация (НКО) — организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Анализ официальной статистики показал, что за последние несколько лет наблюдался ежегодный рост количества регистрируемых в РФ некоммерческих организаций. За период с 2010г. по 2015г. их количество в России увеличились в 1,2 раз (с 74997 до 90155 организаций).

После принятия в 1996 г. Федерального закона «О некоммерческих организациях» их численность постоянно росла. Количество зарегистрированных некоммерческих организаций в России за последние четыре года выросло в 1,2 раза. По данным Министерства Юстиции РФ на октябрь 2015 года было зарегистрировано 227196 НКО. При этом, как отмечалось на VI Съезде НКО России, доля социальноориентированных НКО от общего числа НКО - всего 13,5%., в то время как в развитых странах она составляет около 70%.

Динамика роста численности зарегистрированных в РФ некоммерческих организаций представлена на рисунке 12.1.

ФЗ от 12.01.1996г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» выделяет следующие основные цели, для которых может быть создана некоммерческая организация: достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей; охрана здоровья граждан; развитие физической культуры и спорта; удовлетворение духовных потребностей граждан; защита прав, законных интересов граждан и организаций; разрешение споров и конфликтов; оказание юридической помощи; иные цели, направленные на достижение общественных благ.

Специфическая целевая направленность уставной деятельности НКО, порядок и источники их финансирования определяют особенность организации их финансов.

Финансы некоммерческих организаций — это отношения, имеющие денежный характер, возникающие по поводу формирования, распределения и использования финансовых ресурсов, связанных с осуществлением уставной деятельности НКО.

Такие отношения складываются у некоммерческих организаций:

• с организациями и физическими лицами по поводу формирования доходов НКО и их использования;
• органами государственной власти и органами местного управления по поводу получения бюджетных ассигнований, субсидий и выполнения государственного заказа;
• работниками НКО по поводу формирования и использования фондов оплаты труда;
• органами государственной власти и органами местного управления по поводу получения бюджетных средств и их использования, выполнения обязательств перед федеральным, региональным и местным бюджетами путем уплаты налоговых платежей;
• внебюджетными фондами по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование;
• коммерческими организациями при осуществлении НКО предпринимательской деятельности.

Сведения о зарегистрированных некоммерческих организациях приведены в табл. 12.1.

Таблица 12.1

С 1 сентября 2014 г. вступили в силу изменения в главу 4 части первой Гражданского кодекса РФ, согласно которой все юридические лица разделены на корпорации и унитарные юридические лица.

Предусмотрены следующие организационно-правовые формы некоммерческих организаций относящиеся к корпорациям:

1. потребительские кооперативы;
2. общественные организации;
3. объединения юридических лиц (ассоциации и союзы);
4. товарищества собственников недвижимости;
5. казачьи общества;
6. общины коренных малочисленных народов РФ.

К унитарным юридическим лицам предусмотрены следующие организационно-правовые формы:

1. фонды;
2. учреждения;
3. автономные НКО;
4. религиозные организации.

Особенности каждой из предусмотренных организационно-правовых форм некоммерческих организаций представлены в таблице 5.2.

По данным Министерства юстиции РФ, на 01.01.2016 г. в Москве, в Республике Башкортостан и Республике Татарстан зарегистрировано соответственно 33210, 5138 и 5454 некоммерческих организаций. Более подробная информация о зарегистрированных некоммерческих организациях представлена в таблице 12.1.

Особенности формирования финансов некоммерческих организаций

В зависимости от источников финансирования некоммерческие организации подразделяются на:

• осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов (общественные организации, нотариальная палата, политические партии, некоммерческие партнерства, потребительские кооперативы);
• осуществляющие свою деятельность за счет пожертвований, доходов от целевого капитала (религиозные организации, благотворительные организации, общественные организации и фонды);
• осуществляющие свою деятельность за счет международных и федеральных грантов (некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации, общественные организации и фонды);
• использующие в качестве основного источника своего развития бюджетные ассигнования (автономные учреждения, бюджетные учреждения, казенные учреждения).

В структуре финансовых ресурсов некоммерческих организаций можно выделить четыре части (таблица 12.3).

Таблица 12.3

Ст. 26 ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 N 7-ФЗ предусмотрены основные источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций:

• регулярные и (или) единовременные поступления от учредителей;
• добровольные имущественные взносы и пожертвования;
• выручка от реализации товаров, работ, услуг;
• дивиденды, получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
• доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
• другие поступления, не запрещенные законом.

Согласно данным Росстата, основной источник доходов российский некоммерческих организаций - это всевозможные взносы, пожертвования, безвозмездные платежи. Так, в 2013 году их доля «дошла» до отметки в 76% от общей суммы денежных поступлений.

С 2007 г. появился новый источник финансирования деятельности НКО — целевой капитал (англ. endowment).

Под целевым капиталом НКО понимается сформированная за счет пожертвований, внесенных жертвователями в виде денежных средств, часть имущества некоммерческой организации, переданная некоммерческой организацией в доверитель-нос управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, предусмотренном законодательством.

Организация налогообложения некоммерческих организаций

Согласно Налоговому кодексу РФ, некоммерческие организации обязаны представлять в налоговые органы разные налоговые декларации, в которых отражаются расчеты по каждому виду федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Прежде всего, рассмотрим порядок налогообложения по федеральным налогам и сборам:

1) При исчислении налога на прибыль в составе доходов некоммерческих организаций не учитывается ряд доходных источников, таких как целевые поступления и целевое финансирование которые при их целевом использовании освобождают от уплаты налога на прибыль некоммерческие организации.

Чтобы получить право на такие льготы, некоммерческие организации обязаны соблюдать ряд требований налогового законодательства. Во-первых, все поступления некоммерческой организации, относимые к целевым налогом на прибыль не облагаются только при условии ведения раздельного учета и использования их в соответствии с условиями получения. По окончании финансового года некоммерческие организации обязаны представлять в налоговый орган отчет о целевом использовании полученных средств.

Во-вторых, некоммерческие организации обязаны вести раздельный бухгалтерский учет доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, которые подразделяются на 2 группы. Одна группа включает в себя доходы от реализации товаров, работ и услуг. Ко второй группе относятся внереализационные доходы.

Налогооблагаемая база некоммерческой организации определяется как разница между объемом полученных доходов и суммой фактических экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов.

Важно подчеркнуть, что ставки налога на прибыль являются универсальными как для коммерческих структур, так и для некоммерческих организаций и составляют 20% от налогооблагаемой базы (2% направляется в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъекта РФ).

2) Некоммерческие организации, реализующие продукцию, товары, работы, услуги, становятся плательщиками НДС в общеустановленном порядке. Однако отдельные виды деятельности от налога на добавленную стоимость освобождены. Перечень льгот приведен в НК РФ. Главное условие освобождения тех или иных товаров, работ или услуг от НДС заключается в их социальной значимости.

3) Государственную пошлину, являющуюся федеральным доходом, некоммерческие организации уплачивают в том случае, когда они совершают юридически значимые действия, обращаются в судебные органы за разрешением спорных вопросов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью.

4) Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от организационноправового статуса лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ.

От таможенной пошлины освобождаются товары, к их числу относятся:

• товары, ввозимые и/или вывозимые с территории РФ в качестве безвозмездной помощи или на благотворительные цели;
• товары, ввозимые и вывозимые из страны в качестве гуманитарной помощи;
• периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой.

Далее рассмотрим порядок налогообложения по видам региональных налогов:

1) По НК РФ ставка налога на имущество организаций установлена в предельном размере 2,2%.

Все некоммерческие организации можно сгруппировать в 4 группы, каждая из которых имеет свои особенности при исчислении налога на имущество:

К первой группе относятся некоммерческие организации, имеющие безусловные льготы по федеральному законодательству, которые не ограничены сроком действия.

Вторая группа - некоммерческих организаций, имеющие условную льготу по налогу на имущество. При определенных условиях освобождаются от налога на имущество.

В третью группу включаются некоммерческие организации, не имеющие льгот по налогу на имущество.

2) Некоммерческие организации обязаны в общеустановленном порядке уплачивать транспортный налог, если они имеют в собственности, оперативном управлении или хозяйственном ведении зарегистрированные транспортные средства.

Земельный налог, который относится к местным налогам, уплачивают некоммерческие организации, имеющие земельные участки на праве собственности, постоянного пользования, пожизненного наследуемого владения.

Источники финансового обеспечения деятельности государственных корпораций и государственных компаний

Особенность государственных корпораций и государственных компаний состоит в том, что они формируются на основе специального закона о создании конкретной государственной корпорации или государственной компании. На сегодняшний день в соответствии с отдельными законами функционируют шесть государственных корпораций: Внешэкономбанк, "Олимпстрой", "Ростехнологии", "Фонд содействия реформированию ЖКХ", "Росатом", "Агентство по страхованию вкладов" (ГК "Роснанотех" в 2011 г. преобразована в ОАО "РОСНАНО") и одна государственная компания "Автодор".

Государственные корпорации (компании) создаются для реализации конкретных целей, связанных с выполнением работ и оказанием государственных услуг, и могут осуществлять деятельность, приносящую доход и соответствующую целям, ради которых она создана. Так, государственная корпорация "Росатом" действует в целях проведения государственной политики, нормативно-правового регулирования, оказания государственных услуг и управления государственным имуществом в области использования атомной энергии, развития и безопасного функционирования организаций атомного энергопромышленного и ядерного оружейного комплексов Российской Федерации, обеспечения ядерной и радиационной безопасности, нераспространения ядерных материалов и технологий, развития атомной науки, техники и профессионального образования, международного сотрудничества в этой области и для выполнения указанных целей вправе, в частности, производить, передавать, распределять и реализовывать электрическую и тепловую энергию, а также оказывать связанные с этим услуги (выполнять работы), поставлять продукцию, выполнять работы, оказывать услуги для федеральных государственных нужд.

Государственная корпорация "Олимпстрой" создана в целях осуществления контрольных, управленческих и иных общественно полезных функций, связанных с инженерными изысканиями при строительстве, с проектированием, со строительством и с реконструкцией, организацией эксплуатации объектов, необходимых для проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, а также развития г. Сочи как горноклиматического курорта.

Государственная компания "Автодор" действует в целях оказания государственных услуг и выполнения иных полномочий в сфере дорожного хозяйства с использованием федерального имущества на основе доверительного управления, а также в целях поддержания в надлежащем состоянии и развития сети автомобильных дорог, увеличения их пропускной способности, обеспечения движения по ним, повышения качества услуг, оказываемых пользователям автомобильными дорогами, развития объектов дорожного сервиса, размещаемых в границах полос отвода и придорожных полос автомобильных дорог.

Государственная корпорация (компания) может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям.

Основной источник формирования имущества государственных корпораций (компаний) — имущественный взнос Российской Федерации, за счет которого создаются начальные активы этих организаций. После внесения имущественного взноса в государственную корпорацию (компанию) Российская Федерация утрачивает на это имущество право собственности, оно переходит к организации как юридическому лицу. В дальнейшем переданное имущество находится в собственности организации. Государственные корпорации (компании) используют полученное имущество для целей, определенных законом, предусматривающим создание государственной корпорации или компании.

В дальнейшем финансовое обеспечение деятельности государственной корпорации (компании) осуществляется за счет:

1. субсидий из федерального бюджета, полученных на осуществление отдельных государственных полномочий и на оказание услуг для государственных нужд;
2. средств, полученных организацией на выполнение государственного заказа;
3. доходов от деятельности организации, в том числе доходов от инвестирования временно свободных средств и от участия в коммерческих организациях;
4. средств резервного фонда и иных целевых фондов организации;
5. привлеченного финансирования в виде получения займов и за счет выпуска ценных бумаг;
6. иных, не запрещенных законом источников.

Также источниками формирования имущества государственной корпорации могут служить регулярные и (или) единовременные поступления (взносы) от юридических лиц, для которых обязанность осуществлять эти взносы определена федеральным законом. Так, коммерческие банки, входящие в систему страхования вкладов, должны платить страховые взносы Агентству по страхованию вкладов.

Денежные средства государственной корпорации (компании), включая полученные доходы, остающиеся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в полном объеме направляются на финансирование мероприятий, необходимых для достижения цели, ради которой она создана.

Государственная корпорация (компания) вправе инвестировать временно свободные средства на принципах возвратности, прибыльности и ликвидности приобретаемых ею активов (объектов инвестирования).

Государственная корпорация (компания) для достижения установленных для нее целей разрабатывает программу деятельности на долгосрочный период, предусматривая в ней выполнение производственных, инвестиционных и финансовых показателей. Разработанная программа - основание для формирования финансового плана деятельности государственной корпорации (компании), который утверждается ее наблюдательным советом.

Государственная корпорация (компания) обязана ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества в соответствии с законом, предусматривающим ее создание.

Годовая бухгалтерская отчетность государственной корпорации (компании) подлежит обязательному аудиту, проводимому аудиторской организацией, отобранной по результатам открытого конкурса и утвержденной высшим органом управления государственной корпорации (компании).