Особенности организации финансов индивидуальных предпринимателей

Финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей

В соответствии с Гражданским кодексом РФ граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей - это денежные доходы, поступления и накопления, находящиеся в распоряжении физического лица, ведущего предпринимательскую деятельность, и предназначенные для выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой, осуществления и расширения своей деятельности.

Индивидуальный предприниматель вступает в финансовые отношения с государством, страховыми организациями, другими индивидуальными предпринимателями, коммерческими и некоммерческими организациями, наемными работниками, инвесторами и совладельцами, а также участвует во внутрихозяйственных отношениях при формировании и использовании финансовых ресурсов самого хозяйства. Особенностью финансовых отношений индивидуального предпринимателя является их тесная связь с формированием и использованием семейного бюджета предпринимателя.

Предпринимательская деятельность граждан, осуществляемая без образования юридического лица, регулируется гражданским законодательством. При этом на граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, распространяются нормы гражданского права, регулирующие деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из правовых актов. Поэтому финансы индивидуальных предпринимателей во многом схожи с финансами коммерческих организаций.

Финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей - это денежные доходы, поступления и накопления, находящиеся в распоряжении физического лица, ведущего предпринимательскую деятельность, и предназначенные для выполнения финансовых обязательств перед государством для осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию лучших результатов деятельности.

Основным источником финансовых ресурсов предпринимателя является предпринимательский доход, в состав которого включаются все виды доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

В период осуществления предпринимательской деятельности финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей формируются за счет:

• доходов от предпринимательской деятельности;
• банковских кредитов;
• займов небанковских кредитных организаций;
• субсидий, предоставляемых из бюджетов; сбережений домохозяйства.

В процессе текущей деятельности индивидуальных предпринимателей основным источником их финансовых ресурсов является предпринимательский доход, в состав которого включаются все виды доходов, полученные от предпринимательской деятельности, доходы от реализации имущества, доходы, полученные от операций на финансовом рынке - дивиденды по акциям, проценты по облигациям. Размер предпринимательского дохода зависит от объема реализации товаров и услуг, уровня цен, величины расходов индивидуального предпринимателя, связанных с ведением бизнеса.

Совокупный доход предпринимателя уменьшается на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода - материальные расходы, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, расходы на оплату труда наемных работников, прочие расходы.

Дополнительные финансовые ресурсы индивидуальные предприниматели в период осуществления деятельности получают, используя банковские кредиты. В последние годы активно расширяется объем банковского кредитования субъектов малого предпринимательства, в том числе и индивидуального. Это связано, с одной стороны, ростом банковской конкуренции, с другой, государственной финансовой поддержкой банков, осуществляющих кредитование малого бизнеса. Индивидуальные предприниматели, имеющие стабильный бизнес, хорошую кредитную историю, могут получить кредиты на пополнение оборотных средств, краткосрочные кредиты на неотложные нужды, долгосрочные кредиты на покупку или под залог конкретного товара и на приобретение недвижимости, овердрафт.

Небанковские кредитные организации могут предоставить осуществляющим деятельность индивидуальным предпринимателям поручительства по банковским кредитам, микрозаймы и льготные кредиты.

Важную роль в финансовых ресурсах индивидуальных предпринимателей, которые заняты в приоритетных видах деятельности, играют средства, поступающие в виде субсидий из бюджетов.

Финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей используются на расширение дела, на платежи в бюджет и внебюджетные фонды, на благотворительные взносы и пожертвования, на личные (семейные) сбережения и личное потребление. Предпринимательская деятельность в любой момент может быть прекращена по желанию предпринимателя, в этом случае все полученные доходы используются на формирование личных сбережений и на личное потребление.

Так же, как и другие субъекты хозяйствования, индивидуальный предприниматель осуществляет управление финансами своего предприятия. Эта работа включает ежегодную разработку финансовых планов, ведение финансового учета и отчетности, анализ финансовых показателей деятельности за текущий и прошедшие периоды, контроль за поступлением и расходованием финансовых ресурсов, выполнением финансовых обязательств перед государством и другими субъектами хозяйствования. Финансовые отношения индивидуальных предпринимателей с государством в основном связаны с уплатой административных сборов за регистрацию и лицензирование их деятельности, налогов и штрафных санкций за нарушение действующего законодательства.

Положительные стороны индивидуального предпринимательства:

• создание многих рабочих мест с минимальными вложениями;
• деятельность осуществляется, как правило, без привлечения наемных лиц - семейный бизнес;
• качество и потребительские свойства выпускаемых товаров и услуг максимально приближены к желаниям и запросам конкретных потребителей;
• высокая доходность индивидуального бизнеса оказывает сильное влияние на стоимость наемной рабочей силы в других секторах экономики.

Основными отрицательными чертами индивидуального предпринимательства являются:

• неограниченная финансовая ответственность владельца бизнеса;
• функционирование бизнеса ограничено продолжительностью жизни его собственника;
• сложность передачи бизнеса;
• ограниченность финансовых ресурсов.

Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей

Налоговым законодательством предусмотрены два подхода к налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей:

• общий порядок налогообложения (налог на доходы физических лиц на общих основаниях);
• специальные налоговые режимы.

Общая система налогообложения ИП и отчетность.

Общая система налогообложения не устанавливает каких-либо ограничений при ведении предпринимательской деятельности. Ее особенностью является уплата налога по ставке 13% от суммы чистого, годового дохода. То есть, при расчете налогового обязательства, предприниматель суммирует общий годовой доход и вычитает расходы, а полученный результат является налоговой базой, с которой уплачивается налог в размере 13%.

По результатам года, до 30-го апреля следующего года, предприниматель должен подать налоговую декларацию, отобразив все суммы доходов, расходов, и до 15 июля уплатить налог.

Выбрав общую систему налогообложения, предприниматель уплачивает:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• Налог на добавленную стоимость (НДС);
• Налог на имущество

Если предприниматель имеет наемных работников, то также оплачивает НДФЛ по ставке 13% с дохода, полученного работником в течение года.

К специальным налоговым режимам относятся:

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• Упрощенная система налогообложения (УСН);
• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• Патентная система налогообложения (ПСН).

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) могут использовать организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. В Российской Федерации сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) указанных экономических субъектов доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%. При этом к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

ЕСХН является федеральным налогом и применяется добровольно. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от уплаты НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей), налог на прибыль (для организаций), НДС и налог на имущество.

ЕСХН получила меньшее распространение, чем УСН и ЕНВД. Это объясняется существенно меньшим количеством потенциальных налогоплательщиков в сфере сельскохозяйственного товаропроизводства. Доля поступлений этого налога в бюджетную систему Российской Федерации не превышает 0,05%. Однако ЕСХН является важным фактором развития жизненно важной сферы агропроизводства в России.

Упрощенная система налогообложения

Среди специальных налоговых режимов упрощенная система налогообложения (УСН) является наиболее распространенной. У СН освобождает организацию от трех налогов, предусмотренных общей системой налогообложения: НДС, налога на прибыль, налога на имущество. Объектом налогообложения могут быть "доходы" (ставка налога 6%) или "доходы минус расходы" (ставка налога 15%). Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1. организации, доходы которой превысили 60 млн. рублей;
2. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за отчетный период превышает 100 человек;
3. организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. рублей.

УСН не освобождает организацию:

• от ведения бухгалтерского учета и представления в ИФНС и органы статистики бухгалтерской отчетности;
• соблюдения порядка ведения кассовых операций (необходимо вести кассовую книгу, соблюдать лимит остатка наличных в кассе) и правил расчетов наличными.

На практике по некоторым видам деятельности организация может совмещать УСН с ЕНВД, а индивидуальные предприниматели могут совмещать как с ЕНВД, так и с ПСН.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

С 1 января 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели могут применять систему налогообложения в виде ЕНВД добровольно. При этом с 2018 г. ЕНВД будет полностью отменена. Для перехода на ЕНВД данный режим в установленном порядке должен быть введен на территории муниципального образования, где осуществляется предпринимательская деятельность, а в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут соответствующий вид деятельности (например, розничная торговля, ресторанный бизнес, размещение наружной рекламы и др.)

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. При этом размер реально полученного ими дохода значения не имеет. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в Налоговом кодексе на корректирующий коэффициент.

Организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество, при этом ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) является одним из источников формирования доходной базы муниципальных бюджетов, хотя его доля относительно невелика - на уровне 8%.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) урегулирована гл. 26.4 НК РФ, Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Указанный специальный налоговый режим устанавливает особые правила налогообложения при добыче полезных ископаемых лицами, заключившими СРП.

При применении СРП подлежащие уплате налоги прямо предусмотрены в гл. 26.4 НК РФ (перечень федеральных налогов сокращен), а сами налоги исчисляются с существенными особенностями. Кроме того, налогоплательщик может возместить расходы на уплату им некоторых налогов за счет увеличения своей доли в подлежащей разделу продукции. Таким образом, налоги, уплачиваемые в рамках СРП, предполагают определенную возмездность. СРП направлено на замену обычного режима налогообложения для инвестора разделом добытого минерального сырья.

Данное соглашение является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

В настоящее время действует 17 федеральных законов, принятых в период с 1997 по 2003 год, определяющих участки недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции. Однако, в России реально действуют только три соглашения о разделе продукции. Два из них - "Сахалин-1" и "Сахалин-2" - являются проектами освоения Сахалинского шельфа, третье соглашение представляет собой проект освоения Харьягинского месторождения, расположенного в Ненецком автономном округе. Все три СРП были заключены до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", впоследствии заключенные соглашения практически не осуществляются.

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения установлена с 1 января 2013 г. Нормативное регулирование патентной системы налогообложения имеет значительное сходство с регулированием ЕНВД, но ее могут применять только индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых не превышает 15 человек.

Патентная система налогообложения предусматривает получение патента - документа, удостоверяющего право на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов, которые выдаются на срок до года.

НК РФ предусмотрены виды предпринимательской деятельности, которые потенциально могут облагаться по патентной системе налогообложения на территории соответствующего субъекта Федерации. В этот перечень входят: парикмахерские и косметические услуги; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли; услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц (за исключением "коммерческой" недвижимости), указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС. Ставка налога составляет 6% от суммы потенциально возможного к получению дохода. Привлекательность патентной системы будет во многом зависеть от регионального налогового законодательства, которым устанавливаются величины годового дохода для расчета стоимости патента.

Каждый из специальных налоговых режимов имеет свои достоинства и недостатки. Почти все режимы можно применять добровольно, с учетом условий их применения, кроме ЕНВД. Разнятся налоговые ставки, объекты налогообложения и налоговая база. На каждый из режимов есть свои ограничения перехода организаций и индивидуальных предпринимателей. Учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет позволяет улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дать толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.

Какое налогообложение лучше? Прежде, чем ответить на вопрос, каждый должен приблизительно суммировать размер годового дохода, приблизительный размер расходов, определится со сферой деятельности, количеством наемных работников, и только после определения всех показателей можно с уверенностью сделать правильный выбор.