Внутренний контроль в российском банке: сущность и принципы организации
Внутренний аудит в банке: организация проведения, виды контроля
В соответствии с требованиями Банка России и рекомендациями Базельского комитета по банковскому надзору банки должны обеспечить на постоянной основе деятельность службы внутреннего аудита, на которую возлагаются функции внутреннего банковского контроля. Служба внутреннего аудита как элемент системы внутреннего контроля банка осуществляет свою деятельность, базируясь на принципах независимости и беспристрастности. Система внутреннего контроля — это совокупность органов и направлений внутреннего контроля, обеспечивающая соблюдение порядка осуществления и достижения целей, установленных законодательством Российской Федерации, учредительными и внутренними документами банка. Система органов внутреннего контроля — это определенная учредительными и внутренними документами банка совокупность органов управления, а также подразделений и служащих, выполняющих функции в рамках системы внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля использует методы предварительного, текущего и последующего контроля. Предварительный контроль — контроль на стадии принятия решений. Текущий контроль — контроль на стадии совершения операций. Последующий контроль — контроль оформления операций.
Рассмотрим цели внутреннего контроля в банке. Внутренний контроль осуществляется в целях обеспечения:
– эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками;
– достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационной безопасности (защищенности интересов (целей) банка в информационной сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отношений);
– соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций (в случае осуществления банком операций на основании лицензий профессионального участника рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов банка;
– исключения вовлечения банка и его служащих в осуществление противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и Банк России.
Главная задача системы внутреннего контроля заключается в реализации поставленных перед ней целей. Система внутреннего контроля банка должна обладать следующими свойствами:
1) простота и понятность — эффективный контроль должен состоять из простых, легко понимаемых процедур, которые могут проводиться всем персоналом, отвечающим за него. Должно существовать ясное понимание причин контроля, какие функции он призван выполнять и каким образом он способствует успешному достижению корпоративной стратегии;
2) интегрированность с планированием — эффективный контроль неразрывно связан с планированием. Наилучшим путем соединения планирования и контроля является учет для контроля в процессе составления планов. Это значит, что по мере установления целей в процессе планирования разрабатываются стандарты, которые будут отражать, насколько хорошо реализуются планы;
3) гибкость — система контроля должна быть достаточно гибкой, чтобы реагировать на изменения внешней и внутренней среды;
4) полнота — механизмы контроля должны быть разработаны таким образом, чтобы отражать следующее: сложность организации, разнообразие операций, размах операций, различные используемые методы, типы контролируемых процедур;
5) своевременность — способность системы контроля регулярно выдавать информацию;
6) динамичность — контрольные системы должны приспосабливаться к частым изменениям в технологии, процессах, смене процедур в банке, условиям рынка или другим организационным факторам, которые могут требовать их постоянного обновления;
7) самоконтроль — такой процесс проверки важен в том случае, если необходимо поддерживать и модифицировать систему.
Для эффективного построения системы внутреннего контроля в банке должны использоваться следующие принципы:
– разделение обязанностей — для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету банковских операций;
– наличие эффективных процедур санкционирования операций — для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, делегирование полномочий;
– своевременное надлежащее документирование операций — при большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки;
– фактический контроль имущества и документации — использование технических средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации банка.
Одним из главных субъектов системы внутреннего контроля является служба внутреннего аудита. Структура службы внутреннего аудита, ее сотрудники и их техническое обеспечение должны соответствовать масштабам деятельности банка, а также уровню тех рисков, которые банк принимает на себя в ходе своей деятельности. Следует понимать, что в своей работе служба внутреннего аудита руководствуется действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России, решениями общего собрания акционеров банка, совета директоров банка, правления банка и председателя правления банка, уставом банка, а также внутренними организационно-правовыми, распорядительными и информационно-справочными документами банка, регулирующими деятельность и определяющими политику банка.
Целями создания службы внутреннего аудита в банке являются содействие органам управления банка в обеспечении эффективного функционирования банка; выполнение целей внутреннего контроля (цели внутреннего контроля см. выше).
В соответствии с изложенными целями главным содержанием деятельности службы внутреннего аудита является осуществление финансовых, операционных проверок и проверок соблюдения законодательства. К задачам службы внутреннего аудита можно отнести:
1) проведение проверок по всем направлениям (вопросам) деятельности банка, его подразделений, сотрудников на предмет:
– распределения полномочий, ответственности, соответствия их действий требованиям законодательства Российской Федерации и нормативных актов, а также стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних документов, определяющих политику и регулирующих деятельность банка;
– достоверности, полноты, объективности и своевременности отражения операций и сделок банка в бухгалтерском учете, своевременности и надежности сбора и предоставления информации по операциям (сделкам) банка;
– оценки уровня рисков и качества управления рисками;
– оценки применяемых способов (методов) обеспечения сохранности имущества банка;
– оценки надежности контроля за использованием автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа;
– достоверности, полноты и своевременности представления отчетности и иных сведений в регулирующие органы;
– оценки процессов и процедур внутреннего контроля;
2) документирование фактов проверок и оформление заключений по результатам проверок;
3) разработку рекомендаций и предложений по устранению выявленных нарушений и недостатков, осуществление контроля за их исполнением;
4) контроль принятия подразделениями и органами управления банка мер по устранению выявленных в ходе проверки нарушений;
5) контроль за эффективностью принятых подразделениями и органами управления банка по результатам проверок мер, обеспечивающих снижение уровня выявленных рисков, или документирование принятия руководством подразделения и (или) органами управления решения о приемлемости уровня и сочетания выявленных рисков для банка;
6) контроль соблюдения установленных процедур и полномочий при принятии решений, затрагивающих интересы банка, его собственников и клиентов;
7) контроль эффективности функционирования системы внутреннего контроля банка;
8) обеспечение контроля за своевременной идентификацией, оценкой и принятием мер по минимизации рисков банковской деятельности;
9) выработку своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка.
Определив цели и задачи службы внутреннего аудита, для понимания полноты ее деятельности следует рассмотреть основные выполняемые ею функции:
– проверка эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками, установленных внутренними документами банка и полноты применения указанных документов;
– проверка надежности функционирования системы внутреннего контроля за использованием автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа и (или) использования, с учетом мер, принятых на случай нестандартных и чрезвычайных ситуаций в соответствии с планом действий, направленных на обеспечение непрерывности деятельности и (или) восстановление деятельности банка в случае возникновения нестандартных и чрезвычайных ситуаций;
– проверка и тестирование достоверности, полноты и своевременности бухгалтерского учета и отчетности, а также надежности сбора и представления информации и отчетности;
– проверка применяемых способов (методов) обеспечения сохранности имущества банка;
– оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых банком операций и других сделок;
– организация и осуществление постоянного контроля посредством проведения регулярных проверок деятельности подразделений банка, отдельных направлений деятельности и отдельных сотрудников банка согласно установленному плану проверок и на внеплановой основе в соответствии с решениями уполномоченных органов банка на предмет соответствия их действий требованиям действующего законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России и стандартов профессиональной деятельности, внутренних нормативных документов, регулирующих деятельность и определяющих политику банка, должностных инструкций.
Деятельность службы внутреннего аудита базируется на принципах постоянства деятельности, независимости, беспристрастности, профессионализма и эффективности.
Принцип постоянства деятельности означает, что служба внутреннего аудита должна действовать на постоянной основе. В целях обеспечения выполнения данного принципа банк устанавливает численный состав, структуру и техническую обеспеченность службы в соответствии с характером и масштабом осуществляемых операций, уровнем и сочетанием принимаемых рисков. Служба внутреннего аудита должна состоять из служащих, входящих в штат банка. Не допускается передача функций службы внутреннего аудита сторонней организации.
Для соблюдения принципа независимости в банке должно обеспечиваться строгое соблюдение следующих требований:
– служба внутреннего аудита действует под непосредственным контролем совета директоров (наблюдательного совета) банка;
– служба внутреннего аудита подлежит независимой проверке аудиторской организацией или советом директоров банка. Проверка деятельности службы внутреннего аудита инициируется общим собранием участников банка и (или) советом директоров банка;
– руководитель службы внутреннего аудита подотчетен и подчинен совету директоров банка;
– не допускается возможность функционального подчинения руководителю службы внутреннего аудита иных подразделений банка, а также совмещения сотрудниками службы внутреннего аудита своей деятельности с деятельностью в других подразделениях банка;
– руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита не вправе участвовать в совершении банковских операций и других сделок, а также не имеют права подписывать от имени банка платежные (расчетные) и бухгалтерские документы и иные документы, в соответствии с которыми банк принимает банковские риски, либо визировать такие документы;
– размер фонда оплаты труда должен быть независимым от финансового результата деятельности банка;
– на руководителя службы внутреннего аудита не могут быть возложены обязанности, не связанные с осуществлением функций внутреннего аудита. В состав службы внутреннего аудита не могут входить подразделения и служащие, деятельность которых не связана с выполнением функций внутреннего аудита.
Принцип беспристрастности обеспечивается путем выполнения следующих основных условий:
– решение поставленных перед службой внутреннего аудита задач осуществляется без вмешательства со стороны органов управления, подразделений и служащих банка, не являющихся сотрудниками службы внутреннего аудита;
– банк вправе устанавливать порядок перемещения (периодичность, обоснованность) руководителя (его заместителей) и служащих службы внутреннего аудита на другие должности в банке в случае изменения характера и масштаба осуществляемых операций, уровня и сочетания принимаемых рисков, появления новых видов или направлений деятельности и т. п.;
– не допускается назначение на должность руководителя службы внутреннего аудита банка лица, работающего по совместительству.
Принцип профессионализма (профессиональная компетентность) руководителя и сотрудников службы внутреннего аудита обеспечивается за счет их соответствия требованиям к деловой репутации и квалификации. Банку на регулярной основе рекомендуется осуществлять профессиональную подготовку (переподготовку) сотрудников службы внутреннего аудита.
Принцип эффективности заключается в том, что банк создает условия для беспрепятственного и эффективного осуществления службой внутреннего аудита своих функций.
Основным методом (способом) осуществления деятельности службы внутреннего аудита является проведение проверок. Различают:
– финансовую проверку, цель которой состоит в оценке достоверности учета и отчетности;
– проверку соблюдения законодательства РФ (банковского, о рынке ценных бумаг, по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, о налогах и сборах и др.) и иных актов регулирующих и надзорных органов, внутренних документов банка и установленных ими методик, программ, правил, порядков и процедур, целью которой является оценка качества и соответствия созданных в банке систем обеспечения соблюдения требований законодательства РФ и иных актов;
– операционную проверку, цель которой заключается в оценке качества и соответствия систем, процессов и процедур, анализе организационных структур и их достаточности для выполнения возложенных функций;
– проверку качества управления, цель которой состоит в оценке качества подходов органов управления, подразделений и служащих банка к банковским рискам и методам контроля за ними в рамках поставленных целей банка.
В своей деятельности служба внутреннего аудита использует разные методы аудита, выбирая наиболее подходящий в зависимости от поставленной цели.
Таким образом, на службу внутреннего аудита возлагается последующий контроль за деятельностью банка.
Служба внутреннего аудита не должна принимать участие в текущей деятельности банка, в том числе в контрольных процедурах в виде оперативного и текущего контролей. Соблюдение этого условия позволяет службе внутреннего аудита осуществлять эффективное функционирование и выполнение поставленных задач.
Банковская отчетность, ее виды и характеристика
Банковская отчетность — это совокупные показатели деятельности, характеризующие состояние активов и пассивов банка, его финансовый результат и другие результаты деятельности за определенный промежуток времени, т. е. истекший период. Эти показатели могут быть отражены в виде определенных таблиц. Банки составляют и представляют в Банк России отчетность и иную информацию о своей деятельности, необходимую для осуществления надзора за деятельностью банков, по формам, в порядке и сроки, которые установлены Банком России.
Основой для подготовки банковской отчетности является бухгалтерский учет, осуществляемый в соответствии с правилами, установленными Банком России. Таким образом, банковская отчетность составляется по данным бухгалтерского учета.
Для формирования банковской отчетности используются общепринятые принципы:
- принцип объективности, который заключается в том, что в отчетности отражается реальное состояние дел в банке;
- принцип консерватизма, состоящий в том, что информация в отчетности должна быть тщательно обоснованной и не должна быть излишне оптимистичной или пессимистичной;
- принцип разумности, который заключается в том, что при формировании отчетности следует избегать подробной детализации.
Следует отметить, что все эти принципы формирования банковской отчетности относятся в первую очередь к такому ее типу, как финансовая отчетность. В связи с этим следует определить существующие типы банковской отчетности.
Финансовая отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение банка на определенную дату и финансовые результаты его деятельности за определенный период. Методологически и организационно она является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Финансовая отчетность выступает завершающим этапом учетного процесса, она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета и подтверждается первичными документами. Финансовой отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные проверяются Банком России и подтверждаются аудиторским заключением.
Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи. Представление налоговой отчетности является итогом налогового учета. Основной документ налоговой отчетности — налоговая декларация.
Статистическая отчетность — это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, представляемых в Банк России в целях формирования сводной официальной статистической информации о состоянии банковской системы страны. Она составляется на основе данных бухгалтерского и налогового учета, а также финансовой отчетности.
Управленческая отчетность — это комплекс показателей, выраженных в денежных единицах, а также аналитических материалов, которые характеризуют результаты деятельности банка с целью оперативного контроля и управления.
Главный бухгалтер банка осуществляет контроль и обеспечивает своевременное представление полной и достоверной отчетности банка, а также разъяснений (пояснений) по отчетности и другой информации о деятельности банка, запрашиваемой Банком России (включая расшифровки отдельных балансовых счетов и статей форм отчетности).
Банки представляют в Банк России отчетность в виде отчетных документов (форм отчетности), установленных Банком России, которые подписываются уполномоченными лицами (если документ составлен на бумажном носителе), или содержат код аутентификации электронного сообщения (если документ составлен в электронном виде), используемый для контроля целостности и подтверждения подлинности электронного сообщения (Указание Банка России от 16 июля 2012 г. № 2851-У “О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации”).
К лицам, подписывающим формы отчетности банка, могут относиться:
– руководитель банка либо его заместитель, уполномоченный подписывать отчетность;
– главный бухгалтер либо другое должностное лицо, его замещающее, в случае если подпись главного бухгалтера предусмотрена в форме отчетности;
– исполнитель (Указание Банка России от 16 июля 2012 г. № 2851-У “О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации”).
Отчетность банка представляется в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за его деятельностью (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчетности).
В случаях, установленных законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными актами Банка России, для банка может быть установлена индивидуальная периодичность составления и представления отчетности.
При составлении и представлении отчетности должны быть обеспечены полнота, достоверность и своевременность ее представления. В этих целях банком должны соблюдаться следующие требования:
– формы отчетности должны быть оформлены в соответствии с требованиями Банка России;
– в формах отчетности должны приводиться все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующей графе (строке) отчетности проставляется ноль для числовых показателей и прочерк по символьным показателям (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчетности).
В случае если форма отчетности содержит только нулевые показатели, банк направляет в Банк России либо сообщение об отсутствии соответствующих данных, либо, в зависимости от порядка составления и представления формы отчетности, не представляет отчетность (представляет отчетность с нулевыми показателями);
– отчетные данные должны быть приведены в единицах измерения, установленных для показателей каждой конкретной формы отчетности, в соответствии с нормативными актами Банка России. Все отчетные данные, представляемые банками в Банк России, должны быть сформированы на основе первичных учетных документов, составляемых в соответствии с Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”, а также иных документов, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.
В отчетности должна быть обеспечена сопоставимость данных отчетного периода с показателями предыдущего отчетного периода.
Одновременно с отчетностью в случаях, определенных порядком составления и представления конкретных форм отчетности, банки обязаны представлять краткие пояснения о причинах изменений значений показателей, содержащихся в формах, по сравнению с данными за предыдущий отчетный период.
В случае выявления фактов представления банком недостоверной отчетности, содержащей неверные значения показателей вследствие нарушения установленного порядка ведения учета и (или) составления отчетности, в том числе недостоверную информацию о финансовом состоянии и имущественном положении, банк, допустивший искажение отчетных данных, обязан произвести их исправление.
Исправление значений показателей отчетности осуществляется посредством повторного представления отчетности, содержащей исправленные значения показателей. Оно производится в отчетном периоде, в котором были выявлены факты недостоверности представленной отчетности, в течение следующего рабочего дня после выявления факта недостоверности представленной отчетности: по отчетности, недостоверность которой возникла вследствие нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, — на отчетную дату периода, в котором осуществлено исправление, в иных случаях — за все отчетные периоды, в которых имело место нарушение порядка составления и представления отчетности (Указание Банка России от 16 июля 2012 г. № 2851-У “О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации”).
Отчетность представляется в Банк России на бумажном носителе и (или) в виде электронного сообщения в форматах, установленных Банком России, содержащих тот же набор показателей, что и отчетность на бумажном носителе, в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.
В случае представления кредитными организациями в Банк России отчетности в виде электронного сообщения, не снабженного кодом аутентификации, в Банк России должна быть представлена также отчетность на бумажном носителе.
Кредитные организации обязаны обеспечить соответствие значений показателей отчетности, представляемой на бумажном носителе, значениям показателей отчетности, представляемой в виде электронного сообщения (Указание Банка России от 16 июля 2012 г. № 2851-У “О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации”).
В случае непредставления отчетности, нарушения сроков представления, а также представления неполных или недостоверных значений показателей Банк России вправе применять к банкам меры, предусмотренные ст. 74 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” (Указание Банка России от 16 июля 2012 г. № 2851-У “О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации”).
Руководитель банка и главный бухгалтер банка несут ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета в банке и в случае отклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленным законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации могут привлекаться к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В законодательстве закреплены формы отчетности кредитных организаций, порядок их составления и представления в Банк России. Банки обязаны представлять в Банк России несколько десятков форм отчетности. Однако среди всего многообразия форм отчетности существуют главные, которые размещаются на сайте Банка России в разрезе каждого банка.
1. Форма “Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации”. Данная форма сдается в Банк России на ежемесячной основе и включает все балансовые и внебалансовые счета второго порядка за исключением тех, по которым операции в отчетном периоде не осуществлялись, т. е. когда входящие и исходящие остатки, а также дебетовые и кредитовые обороты по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка равны нулю. Форма представляется по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, в территориальное учреждение Банка России не позднее 4-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным.
Банки, размер собственных средств (капитала) которых составляет менее 180 млн руб., представляют данную форму на ежедневной основе не позднее 3-го рабочего дня, следующего за отчетным.
Банк России вправе потребовать от банка представления формы на внутримесячные даты в установленный им срок.
2. Форма “Отчет о финансовых результатах кредитной организации”. Данная форма является квартальной и включает в себя сведения обо всех видах доходов и расходов банка за отчетный период. Является важным источником информации о финансовых результатах банка, формируется нарастающим итогом от квартала к кварталу.
Данная форма отчетности представляется по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, в территориальное учреждение Банка России не позднее 8-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.
Банк России вправе потребовать от банка представления формы на месячные и внутримесячные даты в установленный им срок.
3. Форма “Расчет собственных средств (капитала) (“Базель III”). Данная форма сдается на ежемесячной основе и составляется в соответствии с Положением Банка России от 28 декабря 2012 г. № 395-П “О методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций (“Базель III”)”, т. е. в соответствии с требованиями Базельского соглашения. Базель III устанавливает требования к капиталу банка и содержит нормативные требования к ликвидности. Форма представляется по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, в территориальное учреждение Банка России:
– кредитными организациями (включая небанковские кредитные организации) (за исключением крупных кредитных организаций с широкой сетью подразделений и небанковских кредитных организаций, имеющих право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций) — не позднее 4-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным; – крупными кредитными организациями с широкой сетью подразделений — не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным; – небанковскими кредитными организациями, имеющими право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций, у которых средний за полгода объем обязательств перед клиентами по переводу денежных средств без открытия банковских счетов в течение месяца превышает 2 миллиарда рублей, по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, — не позднее 5-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом;
– небанковскими кредитными организациями, имеющими право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций, у которых средний за полгода объем обязательств перед клиентами по переводу денежных средств без открытия банковских счетов в течение месяца не превышает 2 млрд руб., по состоянию на 1 июля и 1 января — не позднее 5-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным периодом. Банки, размер собственных средств (капитала) которых составляет менее 180 млн руб., представляют данную форму на ежедневной основе не позднее 3-го рабочего дня, следующего за отчетным.
Банк России вправе потребовать от банка представления формы на внутримесячные даты в установленный им срок (Указание Банка России от 12 ноября 2009 г. № 2332-У “О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации”).
4. Форма “Информация об обязательных нормативах и о других показателях деятельности кредитной организации”. Данная форма сдается на ежемесячной основе и содержит информацию о соблюдении или нарушении банком обязательных нормативов, устанавливаемых Банком России. Форма представляется по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, в территориальное учреждение Банка России.
Банк России вправе потребовать от банка представления формы на внутримесячные даты по конкретному нормативу (нормативам) в установленный им срок.
Ко всем формам банковской отчетности предъявляются следующие требования: правдивость (верность); реальность; единство; преемственность; ясность.
Еще одной отличительной чертой банковской отчетности является годовая публикуемая отчетность. Данная отчетность составляется в соответствии с Указанием Банка России от 4 сентября 2013 г. № 3054-У “О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности” и раскрывается (публикуется) в соответствии с Указанием Банка России от 25 октября 2013 г. № 3081-У “О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности”.
Годовая (промежуточная) бухгалтерская (финансовая) отчетность считается раскрытой, если она размещена на официальном сайте кредитной организации в информационнотелекоммуникационной сети “Интернет” и (или) опубликована в средствах массовой информации (Указание Банка России от 25 октября 2013 г. № 3081-У “О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности”).
Достоверность годовой публикуемой отчетности должна быть подтверждена аудиторской компанией.
В случае размещения годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетности на сайте кредитной организации информация о наименовании сайта и дате раскрытия информации на сайте в письменном виде доводится до сведения территориального учреждения Банка России, осуществляющего надзор за ее деятельностью, в течение трех рабочих дней после дня ее опубликования.
В случае опубликования годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетности в средствах массовой информации и (или) буклетах, брошюрах и прочих изданиях экземпляр оригинала издания представляется кредитными организациями одновременно с годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетностью в территориальные учреждения Банка России в сроки, установленные Указанием Банка России № 2332-У (Указание Банка России от 25 октября 2013 г. № 3081-У “О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности”).
Таким образом, можно сказать, что банковская отчетность является важнейшим источником информации о финансовом состоянии банка, позволяющим надзорным и контролирующим органам своевременно реагировать на изменения финансового положения банка, а кредиторам и вкладчикам банка — принимать решения, защищающие их интересы.
Аудит банковской отчетности
Согласно ст. 42 Федерального закона “О банках и банковской деятельности” годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность кредитной организации, годовая консолидированная финансовая отчетность банковской группы, годовая консолидированная финансовая отчетность банковского холдинга подлежат обязательному аудиту.
Аудиторское заключение должно содержать результаты проверки аудиторской организацией:
1) выполнения на отчетную дату обязательных нормативов, установленных Банком России. При этом оценке аудиторской организацией не подлежат методики управления рисками и модели количественной оценки рисков, применяемые для расчета указанных обязательных нормативов на основании выданного Банком России разрешения;
2) соответствия внутреннего контроля и организации систем управления рисками требованиям, предъявляемым Банком России к таким системам в части:
- подчиненности подразделений управления рисками;
- наличия у банка утвержденной уполномоченными органами управления методики выявления значимых для банка рисков, управления ими, осуществления стресс-тестирования, наличия системы отчетности по значимым рискам и капиталу;
- последовательности применения в банке методики управления значимыми рисками и оценки их эффективности;
- осуществления советом директоров и исполнительными органами управления контроля соблюдения в банке установленных внутренними документами предельных значений рисков и достаточности собственных средств (капитала), эффективности применяемых в банке процедур управления рисками и последовательности их применения.
Банки обязаны представлять годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) (Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ “О консолидированной финансовой отчетности”, Указание Банка России от 12 ноября 2009 г. № 2332-У “О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации”).
В связи с этим такая отчетность тоже подлежит обязательному аудиту, который проводится в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита в отношении объема аудиторских процедур, видов тестов и формата предоставляемого заключения. Основной целью аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, является формирование заключения об адекватности отражения в данной отчетности во всех существенных отношениях финансового состояния банка за год, результатов его операционной деятельности и движения денежных средств за отчетный период в соответствии с МСФО.
Таким образом, аудит банковской отчетности можно представить как независимые экспертизу и анализ, позволяющие сформировать непредвзятое суждение об адекватности отражения операций и устойчивости финансового положения банка на рынке.