Доходы и расходы

Чтобы прибыль и убыток начали соответствовать реалиям, а вместе с ними приблизился к реалиям бухгалтерский баланс, потребовалось изобрести и осмыслить ранее неизвестные категории расходов и доходов. Что они такое? Расходы обычно возникают ранее, поэтому займемся сначала ими.

Расходы – это… номинал выбывающих денег. В хозяйственной деятельности это деньги, которые тратятся с тем, как правило, чтобы впоследствии получить больше. Расходы измеряются в стоимостном выражении – количественно измерить их, как любую абстрактную величину, невозможно, – поэтому они могут быть связаны только с деньгами как единственным объектом, обладающим номиналом. Прочие объекты номиналом не обладают, следовательно, прямо соотноситься с расходами не могут – их стоимость же, как мы указывали, ошибочно задействуется в системе учета в качестве признака, хотя на деле представляет собой отношение к тем же деньгам.

Для начала, как самый простой вариант, рассмотрим торговлю. При покупке товара происходит следующее. Деньги из имущественного комплекса выбывают – они-то, разумеется, и есть расход! – а взамен них поступает товар… Уточним: расходы – это все-таки не сами деньги и не их заключительная фаза существования, а абстракция, характеризующая номинал выбывающих денег. Деньги, мы имеем в виду наличные, – вещь. Расход денег – абстракция, целиком и полностью определяемая номиналом денег. Приблизительно такое же отношение имеется между конкретной вещью синего цвета и обозначающим абстракцию термином «синева».

А что с товаром, по поводу покупки которого возник расход? Купленный товар оценивается по своей фактической стоимости, т. е. по той, по которой был приобретен. Численно фактическая стоимость товара равняется понесенному расходу (рис. 75), хотя расход по-прежнему характеризуется выбытием денег, а не поступлением товара. Если читатель еще не запамятовал, оперировать в информационной системе учета стоимостью объектов некорректно, т. к. стоимость представляет собой лишь отношение вещи к деньгам в рамках акта покупки данной вещи. Но делается именно так, и довольно об этом!

Рис. 75. Образование фактической стоимости товара

Торговлей хозяйственная деятельность не ограничивается. Помимо торговли, существует производство, со стороны методологии бухгалтерского учета гораздо более познавательное. Производство характеризуется переименованием используемых в нем вещей – как правило, вследствие того, что вместо нескольких вещей в процессе механического или химического взаимодействия образуется одна. Например, из нескольких веществ изготовляется материал, из нескольких материалов – деталь, из нескольких деталей монтируется изделие и т. д.

Стоимости выбывающих объектов составляют стоимость возникающего объекта – на этом правиле зиждется понятие себестоимости (рис. 76). Процедура исчисления себестоимости называется калькулированием (от лат. calculatio – счет, подсчет; что в свою очередь происходит от calcul – камешек).

Рис. 76. Калькулирование себестоимости

Таким образом, себестоимость – суть та же фактическая стоимость объекта. Как и последняя, себестоимость является следствием оценки и употребляется в бухгалтерском учете лишь с тем отличием, что в большей степени указывает на объект, который не закуплен на стороне, а изготовлен в собственном производстве.

Что можно возразить против того, что расходы есть номинал выбывающих денег? Привести примеры, когда выбытие денег не есть расходы. Оставляя в стороне нормативное определение расходов, ввиду его явной несамостоятельности, а также немногие сложные случаи, анализ которых в нашем пособии неуместен, можно назвать пару ситуаций, когда квалификация выбытия денег в качестве расходов вызывает определенные сомнения. Первая ситуация – кредитные отношения.

В самом деле, когда возникает расход при покупке вещи: когда мы получаем вещь или когда мы передаем за нее деньги? Догадаться несложно, вспомнив о том, что собой представляют и каким образом – вернее, с какими ошибками – кредитные отношения отражаются в бухгалтерском учете.

Фактически денежное кредиторское обязательство представляет собой будущее выбытие денег, регистрируемое в настоящем (рис. 77).

Рис. 77. Отсрочка оплаты за товар

Значит, феномен «раздвоения» расходов действительно существует и заключается в том, что будущие расходы регистрируются в настоящем : первое событие представляет собой регистрацию расходов, второе событие – исполнение ранее зарегистрированных расходов. Что полностью идентично общей ситуации с обязательствами.

Это означает, что любой возникающий в рамках кредитных отношений расход следует рассматривать с двух позиций:

с точки зрения его регистрации;
с точки зрения его исполнения.

Нельзя признавать расход в тот или другой из разрешенных моментов, по собственному желанию, как того требует бухгалтерское законодательство. Это абсурд, поскольку расход один и имеет место однажды. Нужно осознавать смысл «раздвоения» расхода и в соответствии с хозяйственными нуждами рассматривать его с той или иной стороны: со стороны регистрации или со стороны исполнения.

Вторая спорная ситуация – выдача денег взаймы.

Мы одалживаем – казалось бы, где же здесь расход, ведь деньги к нам возвратятся? Тот же неспокойный здравый смысл, запрещавший нам считать убытком оплату услуг, запрещает считать расходом выдачу денег в долг, подсказывает, что это не простой расход… Но уточним, что мы имеем в виду под расходом, – в зависимости от уточнения, станет ясно, следует ли считать расходом одалживание.

Большинство событий двойственны, т. е. устанавливаются двумя объектами. Расход, по нашему определению, есть номинал выбывающих денег. Это первый объект события… но что если вторым объектом события также являются деньги – разумеется, уже не выбывающие, а поступающие (рис. 78)?

Рис. 78. Выдача денег в долг

Мы призываем читателя сейчас определиться, следует ли или не следует считать расходом такое выбытие денег, которое регистрируется одновременно с поступлением денег. Ведь в описываемой ситуации происходит именно так: одновременно с выбытием денег регистрируется их поступление. Оба регистрируемых объекта явным образом аннулируют друг друга, заставляя нас усомниться: а был ли расход?

Прежде чем разрешить последние сомнения с расходами, стоит разобраться с доходами, представляющими собой номинал поступающих денег. Доходы – понятие, противоположное понятию расходов, следовательно, должны быть рассмотрены в том же методологическом ключе. Аргументация знакомая: доходы измеряются в стоимостном выражении, поэтому могут быть связаны только с деньгами как единственным объектом, обладающим номиналом. Как и расходы, доходы – это не сами деньги и не одна из их фаз существования, а абстракция, характеризующая номинал, в данном случае поступающих денег.

В рассматриваемой ситуации с одалживанием в рамках одного события регистрируется выбытие денег и одновременно их поступление.

Вопрос в следующем: возникает ли в рамках данного события расход с доходом либо не возникает ни расхода, ни дохода?

Да какая, в конце концов, разница, какую терминологию употреблять, если сами условия событий сформулированы:

выбытие денег без их поступления точно создает расход;
поступление денег без их выбытия точно создает доход;
выбытие денег совместно с поступлением денег…

В современной практике считается, что в третьем случае ни расхода, ни дохода не возникает. Присоединимся же – раз в кои-то веки! – к общему мнению. Как было сказано, это вопрос терминологический: можно описывать ситуацию так, можно иначе… Какими терминами ни пользуйся, реальный имущественный комплекс от этого не изменится.

Окончательно определившись с употреблением терминологии, мы можем наконец сформулировать условия возникновения расхода и дохода. Условием этим, как было объяснено, является отсутствие регистрации в том же событии противоположной фазы существования денег. Выдача денег в долг не составляет расходы по той причине, что одновременно с выбытием денег регистрируется, в виде дебиторского обязательства, поступление денег. Схожим образом возникают доходы: получение денег в долг не составляет доходы, поскольку одновременно с поступлением денег регистрируется, в виде кредиторского обязательства, их выбытие.

Такова была теоретическая база, изменившая баланс до неузнаваемости.

Обдумайте!

Расходы – номинал выбывших денег. Доходы – номинал поступивших денег.
Если вместе с выбытием денег зарегистрировано поступление денег, считается, что расходы и доходы отсутствуют.
Фактическая стоимость вещи устанавливается по соответствующему расходу и численно ему равна. Она обозначает: почем данная вещь была изготовлена или приобретена?
Если из нескольких вещей в процессе хозяйственной деятельности образуется одна, фактическая стоимость этих вещей суммируется. Полученная сумма составляет фактическую стоимость новой вещи. Указанная процедура называется калькулированием себестоимости.
При кредитных отношениях расходы или доходы регистрируются в настоящем, а исполняются в будущем. Соответственно, анализировать доходы с расходами допустимо с позиций либо их регистрации, либо их исполнения.