Таможенные платежи

Первоначально понятие «таможенные платежи» появилось и стало использоваться в Таможенном кодексе России 1993 г. Являясь по своей природе комплексным понятием категория «таможенные платежи» в силу ст. 46 ТК ЕАЭС включает в себя:

ввозную таможенную пошлину;
вывозную таможенную пошлину;
налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;
акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;
таможенные сборы.

Помимо понятия «таможенные платежи» получило распространение другое понятие — «платежи, предусмотренные таможенным законодательством». Данная категория — понятие, более широкое по своему объему, нежели понятие «таможенные платежи», поскольку включает в себя не только таможенные платежи, но и другие обязательные платежи, производимые в ходе осуществления таможенной деятельности (пени, штрафы, проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенных платежей и т.п.).

Таможенные платежи призваны осуществлять достаточно многообразные функции: фискальную, регулятивную, контрольную, статистическую и др.

Помимо таможенного законодательства, дефиниция «таможенные платежи» используется также в других отраслях законодательства РФ, — налоговом, финансовом, бюджетном, административном, уголовном и др.

Таможенные платежи могут быть дифференцированы как по юридической природе, так и по экономическому содержанию.

Прежде всего, можно выделить налоги (таможенная пошлина, НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенные сборы и др.). Подобная классификация таможенных платежей имеет важное практическое значение. По таможенным платежам, имеющим налоговую природу, может быть предоставлена отсрочка или рассрочка в уплате. При этом по таможенным платежам неналогового характера такая отсрочка или рассрочка предоставлена быть не может.

В отношении товаров для личного пользования, ввозимых на таможенную территорию Союза, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, взимаемые по единым ставкам, либо таможенные пошлины, налоги, взимаемые в виде совокупного таможенного платежа, в соответствии с главой 37 ТК ЕАЭС.

В соответствии с подп 33 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза

Таможенные пошлины принято подразделять на ввозные, вывозные и транзитные.

Транзитные пошлины в настоящее время в мире почти не используются.

Договор о Союзе определяет ввозную таможенную пошлину как обязательный платеж, взимаемый таможенными органами государств-членов в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

П.42 статьи Договора о Союзе закрепляет: «Для оперативного ввоза товаров на таможенную территорию Союза при необходимости могут устанавливаться сезонные таможенные пошлины, срок действия которых не может превышать 6 месяцев в году и которые применяются вместо ввозных таможенных пошлин…».

Ввозные таможенные пошлины предусматриваются Единым таможенным тарифом ЕАЭС в отношении всех ввозимых на таможенную территорию Союза товаров. Такие пошлины получили самое широкое распространение во всех странах мира. Их применение весьма разнообразно. Нередко им приходиться играть торговополитическую роль. Не является секретом то, что некоторые государства, в своем стремлении создать благоприятные условия для внешнеторговой деятельности своих национальных компаний, прибегают не только к политическим, но и к торговым средствам.

В зависимости от способа исчисления ставок таможенные пошлины подразделяются на несколько видов.

Адвалорные ставки (от лат. advaloren — стоимость) — определяются в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров.

Специфические ставки устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объема, штуки и др. характеристики) облагаемого товара.

Комбинированные ставки таможенных пошлин сочетают в себе адвалорное и специфическое обложение, что позволяет использовать как стоимостные, так и количественные характеристики товаров, перемещаемых через таможенную границу Союза.

В зависимости от характера обложения («страна происхождения товара») выделяют:

максимальные ставки таможенных пошлин;
минимальные ставки таможенных пошлин;
преференциальные ставки таможенных пошлин.

В отличие от большинства ныне действующих налогов Налог на добавленную стоимость (НДС) является относительно «молодым» налогом. Впервые он стал применяться во Франции в середине ХХ в. (французский экономист М. Лоре непосредственно разработал и внедрил конкретную схему обложения НДС в 1958 г.). Иногда НДС именуют «европейским налогом», не только потому, он был впервые применен в одном из европейских государств, еще и потому, что получил широкое распространение в зоне Евросоюза.

В мире НДС применяется на уровне национальных правопорядков не только в развитых, но и развивающихся странах. При этом, в развитых странах НДС либо не используется вообще (США), либо взимается по невысоким ставкам. Известны многочисленные модификации НДС («налог с продаж», «налог на товары и услуги» и т. д.).

Для исчисления НДС могут применяться налоговые ставки, равные 0%, 10% или 20%, в зависимости от классификационного кода перемещаемого через таможенную границу Союза товара.

Налогообложение производиться по налоговой ставке 0% при реализации:

товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
услуг по международной перевозке товаров;
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по: транспортировке, перевалке (перегрузке) нефти и нефтепродуктов;
услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (ввозимого на территорию Российской Федерации), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации;
работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации;
товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;
товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
припасов, вывезенных с территории Российской Федерации;
выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте;
построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов и д. р.

Налогообложение производиться по налоговой ставке 10% при реализации:

продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яйца и яйцепродуктов и д. р.);
товаров для детей (трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов, обуви (за исключением спортивной);
периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями; медицинских изделий).

Остальные товары облагаются НДС по налоговой ставке 20%. В ряде случаев предоставляется полное освобождение от уплаты НДС, например, при ввозе:

товаров в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;
материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;
культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными учреждениями, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
необработанных природных алмазов и д.р.

Акциз (от фр. accise, от лат. accido — обрезаю) представляет собой косвенный налог, устанавливаемый преимущественно на высокорентабельные товары (алкогольные, табачные изделия и т. д.),

ввозимые на таможенную территорию Союза для выпуска для внутреннего потребления. Акциз включается в цену товаров и тем самым фактически уплачивается потребителем. Акцизы — одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Существуют письменные свидетельства из взимания во времена Римской империи.

Акциз является одним из видом таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Акциз взимается не со всех ввозимых товаров, а только с подакцизных. К подакцизным товарам в силу ст.

спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе спирт коньячный);
спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;
алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 %;
табачная продукция;
автомобили легковые;
мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:1) перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; 2) переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

В качестве подакцизных не должны рассматриваться следующие товары:

лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные и (или) включенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза;
спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости;
препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
виноматериалы.

Налогоплательщиками акциза являются:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Налоговая база для исчисления акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, определяются тремя способами:

по подакцизными товарами, в отношении которых установлены твёрдые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сума:
- их таможенной стоимости;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий, установленных Кодексом Союза и (или) законодательством государствчленов о таможенном регулировании.

К таможенным сборам относятся:

таможенные сборы за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров (далее — таможенные сборы за таможенные операции);
таможенные сборы за таможенное сопровождение;
таможенные сборы за хранение.

В п. 2 ст. 4 ТК ЕАЭС содержится бланкетная норма, отсылающая регулирование вопросов, связанных с видами и ставками таможенных сборов, к таможенному законодательству государств-членов Союза.

Уплата таможенных сборов за таможенные операции является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с осуществлением таможенных операций.

Ставки таможенных сборов установлены постановление Правительства РФ от 28.12.2004 № 863:

500 рублей — за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;
1 тыс. рублей — за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;
2 тыс. рублей — за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;
5,5 тыс. рублей — за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;
7,5 тыс. рублей — за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;
20 тыс. рублей — за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10000 тыс. рублей включительно;
30 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10000 тыс. рублей 1 копейку и более.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой таможенного транзита и уплачиваются в следующих размерах:

Установить ставки и базу для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение в следующих размерах:

за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

до 50 километров включительно — 2000 рублей;
от 51 до 100 километров включительно — 3000 рублей;
от 101 до 200 километров включительно — 4000 рублей;
свыше 200 километров — 1000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6000 рублей;

за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна — 20000 рублей независимо от расстояния перемещения;

за хранение на складе временного хранения таможенного органа — 1 рубль с каждых 100 килограммов веса товаров за каждый день хранения, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров за каждый день хранения, имея в виду, что неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день — к полному.

Классическим инструментом, ключевым элементом регулирования внешнеторговой деятельности являются таможенный тариф, который по характеру своего действия относиться к экономическим регуляторам внешней торговли.

Согласно Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54 Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза (ЕТТ ЕАЭС) — свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым (ввезенным) на таможенную территорию Евразийского экономического союза из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Понятие таможенного тарифа и таможенной пошлины полностью совпадают при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу любой страны и могут определяться как вид таможенного платежа. Таможенный тариф — не конкретная ставка по определенной группе товаров, а средство регулирования внешней торговли. Поэтому понятие «пошлина» и «таможенный тариф» рассматриваются как эквивалентные.

Таможенный тариф — систематизированный перечень товаров с указанием размеров таможенных пошлин, которыми правительство облагает товары, ввозимые в страну или вывозимые из нее.

Применение ставок ЕТТ в зависимости от страны происхождения ввозимых товаров и условий их ввоза регулируется национальным законодательством, если иное не предусмотрено Протоколом о едином таможенно-тарифном регулировании и решениями ЕЭК.

Таможенный тариф состоит из следующих элементов: таможенные пошлины, их виды и ставки, система группировки товаров, таможенная стоимость товаров и методы ее определения, тарифные льготы, преференции и привилегии.

Таможенные тарифы строятся на основе товарных классификаторов, содержащих перечень товаров, распределяемых по соответствующей схеме. Классификация товаров означает их распределение по подгруппам, группам и разделам в соответствии с определёнными признаками. Наиболее распространенной классификатором товаров, обращающимся в международной торговле, является

Гармонизированная система описания и кодирования товаров, наряду с ней используется Брюссельская таможенная номенклатура (БТН) и Стандартная международная торговая классификация ООН.

В Росси действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения товара.

В Кодексе Союза под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:

льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы);
льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;
льготы по уплате налогов;
льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов).

Случаи и условия предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифных льгот), а также порядок их применения определяются в соответствии с Договором о Союзе.

Статья 43 Договора о Союзе закрепляет, что в отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза, могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины. Предоставление тарифных льгот осуществляется согласно приложению № 6 к Договору о Союзе.

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливается законодательством государств-членов.

В российской Федерации в соответствии со ст. 35 Закона «О таможенном тарифе» от уплаты таможенных пошлин освобождаются товары, вывозимые из Российской Федерации по решению Правительства Российской Федерации в страны, не являющиеся государствами — членами Таможенного союза, в качестве гуманитарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий, в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия).

Льготы по уплате таможенных сборов в виде освобождения от уплаты таможенных сборов установлены ст. 4 Федерального закона № 289-ФЗ. Например, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации товаров, относящихся в соответствии с законодательством Российской Федерации к безвозмездной помощи (содействию); культурных ценностей при их помещении под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза государственными, негосударственными и муниципальными музеями, государственными и негосударственными архивами, библиотеками, иными государственными и муниципальными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования и при завершении действия указанных процедур помещением товаров под таможенную процедуру реэкспорта и реимпорта товаров соответственно, а также культурных ценностей, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и т. д.

Тарифная преференция — освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с Союзом зону свободной торговли, либо снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран — пользователей единой системы тарифных преференций Союза и (или) наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций Союза.

В отношении ввозимых товаров там таможенную территорию товаров Союза преференциальных товаров, происходящих из:

1) развивающихся стран — пользователей Единой системы тарифных преференций Союза, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от ставок ввозных таможенных пошлин ЕТТ ЕАЭС; 2) наименее развитых стран — пользователей Единой системы тарифных преференций Союза, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ ЕАЭС.

В соответствии с подп. 21 п. 1 ст.2 ТК ЕАЭС меры таможенно-тарифного регулирования — меры, применяемые в соответствии с

Договором о Союзе в отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза товаров и включающие в себя применение: 1) ставок ввозных таможенных пошлин, 2) тарифных квот, 3) тарифных преференций, 4) тарифных льгот.

В соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС меры защиты внутреннего рынка — специальные, защитные, антидемпинговые, компенсационные меры и иные меры защиты внутреннего рынка, установленные в соответствии с Договором о Союзе, вводимые в отношении товаров, происходящих из третьих стран и ввозимых на таможенную территорию Союза.

Специальная защитная мера может быть применена к товару в случае, если по результатам расследования, проведенного органом, проводящим расследования, установлено, что импорт этого товара на таможенную территорию Союза осуществляется в таких возросших количествах и на таких условиях, что это причиняет серьезный ущерб отрасли экономики государств-членов или создает угрозу причинения такого ущерба.

Антидемпинговая мера может быть применена к товару, являющемуся предметом демпингового импорта, в случае если по результатам расследования, проведенного органом, проводящим расследования, установлено, что импорт такого товара на таможенную территорию

Союза причиняет материальный ущерб отрасли экономики государств-членов, создает угрозу причинения такого ущерба или существенно замедляет создание отрасли экономики государств-членов.

Компенсационная мера может быть применена к импортированному товару, при производстве, экспорте или транспортировке которого использовалась специфическая субсидия экспортирующей третьей страны, в случае если по результатам расследования, проведенного органом, проводящим расследования, установлено, что импорт такого товара на таможенную территорию Союза причиняет материальный ущерб отрасли экономики государств-членов, создает угрозу причинения такого ущерба или существенно замедляет создание отрасли экономики государств-членов. Компенсационная мера — мера по нейтрализации воздействия специфической субсидии.

Меры защиты внутреннего рынка вводятся в Союзе в виде специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин. Такие пошлины подлежат уплате в порядке, установленном главой 12 ТК ЕАЖС,