Таможенно-тарифное регулирование и взимание таможенных платежей. Таможенные льготы. Таможенная статистика. Товарная номенклатура вэд

Данный Раздел Курса, охватывающий таможенно-тарифное регулирование, взимание таможенных платежей, таможенные льготы, таможенную статистику и товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности — ТН ВЭД — является своеобразной сердцевиной таможенной деятельности, экономической основой таможенного дела и права.

Экономико-финансовая, фискальная деятельность выступает во все большей мере (степени) в качестве первоосновы всего таможенного дела.

Причем невозможно как-то разрывать, дистанциировать непреодолимыми гранями экономический и правоохранительный аспекты таможенного дела, поскольку они взаимно «проникают» друг в друга, дополняют, развивают многогранный феномен, каким является таможенное дело.

Надо иметь ввиду также следующее.

В литературе все четче и определеннее проявляются два принципиальных подхода к проблеме «экономическая деятельность таможенных органов»: широкий и узкий.

При первом подходе значительно расширяется диапазон, перечень направлений, включаемых в понятие «экономическая деятельность таможенных органов»; при втором — несколько суживаются составные части, элементы, включаемые в рассматриваемое понятие.

Очевидно, что целесообразно использовать некий средний вариант понятия феномена «экономическая деятельность таможенных органов».

При понимании и разночтении этого термина несомненно одно: в него включаются чрезвычайно важные, фундаментальные и одновременно профильные направления и «блоки» экономико-финансового характера.

К этому обязывает институциональный подход к проблематике таможенного права.

В то же время каждое из направлений, «блоков», входящих в рассматриваемую совокупность обладает своей спецификой, функциональными и организационными особенностями, которые и отличают одно явление, институт от другого, хотя и родственного, родового по характеру, близко стоящего либо непосредственно входящего в совокупность экономического в широком смысле «блока» таможенного дела.

На этих характерных чертах своеобразия сосредотачивается внимание в изложении учебного и частично проблемного материала в настоящем Разделе.

Правовые основы таможенно-тарифного регулирования

Таможенно-тарифное регулирование относится к экономикофинансовому блоку таможенного дела.

Вначале остановимся на некоторых основных категориях, понятиях и терминах, используемых в данном блоке таможенного дела.

Таможенно-тарифная система включает множество элементов.

Взятые в отдельности, они могут рассматриваться как административные меры регулирования внешнеэкономической деятельности, т. е. их следует отнести к общей группе так называемых нетарифных мер (например, порядок определения таможенной стоимости товара, правила, устанавливающие страну происхождения товаров). В данной главе рассматриваются характер и особенности таможенно-тарифных мер, их правовая характеристика и некоторые вопросы совершенствования.

Под таможенно-тарифными мерами понимается совокупность организационных, экономических, правовых мероприятия, осуществляемых в установленном законодательством порядке государственными органами и направленных на регулирование внешнеэкономической деятельности.

Говоря о таможенно-тарифных мерах как методе регулирования внешнеэкономической деятельности, важно подчеркнуть: являясь элементом налоговой системы, посредством которой государство получает возможность активно вмешиваться в экономическую жизнь страны, эти меры относятся к экономическим способам регулирования внешнеэкономической деятельности. Экономический характер таможеннотарифных мер проистекает прежде всего из заложенного в основу их применения способа воздействия на внешнеторговый оборот через прямое влияние на цены находящихся в этом обороте товаров. Создавая стоимостный барьер на пути движения товаров к потребителям, таможенно-тарифные меры повышают уровень цен, влияют на конкурентоспособность товаров, что, в свою очередь, сказывается на уровне накопления капитала, темпах развития и нормах прибыли отдельных отраслей производства. Следовательно, прямая связь между таможенно-тарифными мерами, применяемыми к ввозимым и вывозимым товарам, и процессом ценообразования придает первым экономическое содержание.

В ходе применения таможенно-тарифного механизма решаются следующие основные задачи: регулятивная, торгово-политическая, фискальная. Эффективность его использования во многом зависит от нормативного порядка и правил таможенно-тарифного регулирования/внешнеэкономической деятельности.

Виды ставок пошлин. В Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Поясним некоторые термины.

Таможенная пошлина — обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза и вывоза.

Таможенная стоимость товара — стоимость товара, определяемая в соответствии с законом и используемая для обложения товара пошлиной; внешнеэкономической и таможенной статистики; иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая валютный контроль внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Законом могут быть предусмотрены также сезонные пошлины.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

Таможенная пошлина, помимо инструмента таможеннотарифного регулирования, является также таможенным платежом. Таможенный кодекс не содержит легальной дефиниции понятия «таможенные платежи», но в нем обозначена совокупность обязательных платежей, охватываемых данным понятием: ввозная и вывозная таможенная пошлина, НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза ("внешние налоги") и таможенные сборы (п. 1 ст. 70 ТК ТС). В силу подп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС под таможенными пошлинами понимают обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Согласно п. 1 ст. 3 ТК ТС таможенное законодательство Таможенного союза состоит из:

1. Таможенного кодекса;
2. международных договоров государств-членов Таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе;
3. решений Евразийской экономической комиссии, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе, принимаемых в соответствии с Таможенным кодексом и международными договорами государств-членов Таможенного союза.

В связи с этим можно утверждать, что с момента образования Таможенного союза и вступления в силу Таможенного кодекса был осуществлен переход к трехуровневой системе правового регулирования (национальное, наднациональное и международное), причем отношения по установлению и взиманию таможенных платежей согласно п. 2 ст. 1 ТК ТС регулируются на национальном уровне по «остаточному принципу», то есть лишь в части, не урегулированной таможенным законодательством Таможенного союза.

Общие вопросы, связанные с исчислением и уплатой ввозных таможенных пошлин, установлены Таможенным кодексом и Соглашением от 25 января 2008 года «О едином таможеннотарифном регулировании» (данный документ утрачивает силу с даты вступления в силу Договора о ЕАЭС. После этого будет применяться Протокол о едином таможенно-тарифном регулировании).

Международные договоры государств-членов Таможенного союза, являющиеся источником таможенного законодательства Таможенного союза, делятся на две группы. Во-первых, это международные договоры, действующие в рамках ЕврАзЭС и принятые до образования Таможенного союза (например, Соглашение о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 6 января 1995 года; Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 года; Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10 октября 2000 года). Во-вторых, это международные договоры, принятые после образования Таможенного союза.

К ним относятся, в частности, Соглашение о едином таможеннотарифном регулировании от 25 января 2008 года; Протокол об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа от 12 декабря 2008 года и др.

Отметим, что со вступлением в силу Договора о ЕАЭС многие из актов второй группы утратят силу согласно Протоколу о прекращении действия международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС.

Решения наднационального органа Таможенного союза (Комиссии Таможенного союза, а затем Евразийской экономической комиссии), касающиеся вопросов таможенной пошлины, могут издаваться по следующим вопросам: установление ставок ввозных таможенных пошлин; введение тарифных квот и установление порядка их распределения; определение порядка применения тарифных льгот; ведения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности; определение единой системы тарифных преференций. Примерами таких решений являются: решение Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа»; решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 376 «О Порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров»; решение Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 года № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» и др.

Систематизированные ставки ввозных таможенных пошлин содержатся в Едином таможенном тарифе Таможенного союза, утвержденном решением Совета Евразийской экономической комиссии.

Сводный перечень товаров, в отношении которых законодательством государств-членов Таможенного союза предусмотрено применение вывозных таможенных пошлин, составляет Евразийская экономическая комиссия на основании сведений о товарах, поставляемых в третьи страны, в отношении которых на дату вступления в силу Соглашения государствачлены Таможенного союза применяли вывозные таможенные пошлины.

В отношении товаров, поименованных в сводном перечне Евразийской экономической комиссии, ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов Таможенного союза.

В целом о таможенно-тарифном регулировании в Таможенном кодексе сказано немного. В частности, в п. 3 ст. 3 ТК ТС указано, что в Таможенном союзе применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, законодательные акты государств-членов в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации.

Для осуществления мер таможенно-тарифного регулирования применяется единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ст. 50 ТК ТС). Вместе с тем установлено, что обеспечение соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования является задачей таможенных органов (подп. 5 п. 1 ст. 6 ТК ТС).

Рассмотрим подробнее регулирование законодательством Таможенного союза отдельных мер таможенно-тарифного регулирования. В силу ст. 7 Соглашения «О едином таможенно-тарифном регулировании» в Союзе применяется единая система тарифных преференций.

Утверждены перечни стран-пользователей данной системы и Перечень товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию Таможенного союза предоставляются тарифные преференции.

Отметим, что в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза и ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, а также включенных в Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, включенных в тот же Перечень, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин.

От тарифных преференций следует отличать таможеннотарифные льготы. Они представляют собой "преимущества, связанные с уплатой ввозных и вывозных таможенных пошлин, которые предоставляются в зависимости от вида товара и его назначения".

Данные льготы устанавливаются в соответствии с Таможенным кодексом и международными договорами государств-членов Таможенного союза (абз. 2 п. 2 ст. 74 ТК ТС). Национальное регулирование этой меры таможенно-тарифного регулирования не допускается.

В первую очередь к таким договорам следует отнести Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О едином таможенно-тарифном регулировании».

В ст. 5 этого акта установлены два вида применяемых таможенно-тарифных льгот: освобождение от уплаты и снижение ставки ввозной таможенной пошлины. Полномочиями по установлению порядка освобождения от уплаты таможенных пошлин обладает Евразийская экономическая комиссия и Межгосударственный совет ЕврАзЭС. Со вступлением в силу Договора о ЕАЭС базовым документом станет Протокол о едином таможенно-тарифном регулировании.

Вопрос установления тарифных квот в Таможенном кодексе не урегулирован. Ему посвящено специальное Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Российской Федерации от 12 декабря 2008 года «Об условиях и механизме применения тарифных квот».

Согласно ст. 1 данного Соглашения под тарифной квотой следует понимать меру регулирования ввоза на единую таможенную территорию отдельных видов сельскохозяйственных товаров, происходящих из третьих стран, предусматривающую применение в течение определенного периода пониженной ставки ввозной таможенной пошлины при ввозе определенного количества товара (в натуральном или стоимостном выражении) по сравнению со ставкой ввозной таможенной пошлины, применяемой в соответствии с Единым таможенным тарифом.

Данные квоты устанавливает Евразийская экономическая комиссия с даты предоставления ей Сторонами указанного Соглашения полномочий по ведению Единого таможенного тарифа в целях удовлетворения потребностей рынка, стимулирования сельскохозяйственного производства и содействия развитию международной торговли. Комиссия распределяет объем тарифной квоты между такими государствами в пределах разницы между объемами производства и потребления в каждом из них, которая принималась во внимание при расчете объема тарифной квоты для единой таможенной территории. Сходные положения, но содержащие некоторую специфику в связи с переходом к следующей форме международной экономической интеграции, содержатся в Протоколе о едином таможенно-тарифном регулировании, являющемся неотъемлемой частью Договора о ЕАЭС.

Для Российской Федерации таможенные платежи традиционно являются важным доходом бюджета. В соответствии с правилами распределения пошлин между государствами-членами Таможенного союза на долю России приходится 87,97 процента суммарных пошлин от импорта товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, Беларуси — 4,70 процента, Казахстана — 7,33 процента. Отметим, что в Договоре о ЕАЭС эти цифры не изменены (п. 12 Протокола о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государств-членов), однако в Договоре о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года эти цифры были пересмотрены.

Федеральный закон от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" по анализируемому вопросу в целом дублирует нормы Таможенного кодекса.

Законодательство Российской Федерации содержит понятие «таможенно-тарифное регулирование», под которым понимается метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем применения ввозных и вывозных таможенных пошлин (подп. 24 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности").

В ст. 19 Федерального закона, посвященной таможеннотарифному регулированию, также идет речь только о ввозных и вывозных таможенных пошлинах.

В соответствии со ст. 5 Закона РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе" таможенная пошлина — обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации.

Отметим, что Комитет по гармонизированной системе ВТО на своих сессиях принимает в числе прочих классификационные решения.

В этих решениях определяется, по каким кодам должны классифицироваться те или иные сложные и спорные товары (от классификации зависит размер ввозной таможенной пошлины). В результате тем, кто ввез товар раньше и согласно присвоенному коду уплатил пошлину в меньшем размере, нежели определил Комитет, доначисляют таможенные платежи на основании решения Комитета. Рассмотрим на конкретном примере законность и обоснованность такого доначисления.

Представим следующую ситуацию: торговая компания импортирует в Россию определенное оборудование. Для этого необходимо, кроме всего прочего, осуществить таможенную очистку товара, подразумевающую выбор таможенной процедуры и уплату таможенных пошлин.

В нашем случае речь идет о помещении товара под процедуру выпуска для внутреннего потребления. Для подачи таможенной декларации и определения размера ввозной таможенной пошлины импортер пользуется Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее — ТН ВЭД ТС). Для определения надлежащего кода ввозимого товара последовательно использовать Основные правила интерпретации ТН ВЭД.

Проблемы возникают при декларировании составного товара, части которого подходят под разные коды ТН ВЭД ТС. Например, стол оборудован конвейерной лентой. Стол как элемент мебели подходит под код 9403 ТН ВЭД ТС, в то время как конвейер должен классифицироваться по коду 8428. При этом выбор кода самым драматичным образом влияет на ставку ввозной таможенной пошлины: для мебели пошлина равняется 15%, тогда как для конвейеров — 0%. Если речь идет о ввозе серьезного оборудования, то сумма подлежащей уплате пошлины может составлять десятки миллионов рублей.

Ведение таможенной статистики и товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности

Правовые основы таможенной статистики

Ведение таможенной статистики относится к основным задачам таможенных органов. Таможенная статистика включает таможенную статистику внешней торговли и специальную таможенную статистику.

Предметом наблюдения таможенной статистики является внешнеторговый оборот государства, т.е. экспорт и импорт товаров в их стоимостном и количественном выражении, а также географическая направленность экспорта и импорта.

Данные таможенной статистики внешней торговли товарами используются в целях анализа состояния, динамики и тенденций развития внешней торговли товарами, торгового и платежного балансов государств — членов Таможенного союза, для создания необходимой эмпирической базы, необходимой для формирования торговой политики, а также краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного экономического планирования, прогнозирования развития конъюнктуры товарных и валютных рынков.

Такие данные активно используются при формировании решений по таможенно-тарифному и нетарифному регулированию, проведении валютного контроля. На них опирается проведение расследований в рамках процедур по принятию защитных (специальных, антидемпинговых, компенсационных) мер; с их помощью происходят мониторинг состояния макроэкономических показателей и корректировка денежно-кредитной и валютной политики, контроля над поступлением в бюджет таможенных платежей, валютного контроля и т.д.

Таможенная статистика внешней торговли товарами не только — эмпирическое основание для формирования экономической политики Российской Федерации и экономического и Таможенного союза ЕврАзЭС, важная информационная компонента механизма государственного регулирования внешнеторговой деятельности, но и ценный информационный ресурс, востребованный бизнесом. Ее обоснованно называют точным бизнес-навигатором, позволяющим решить многие актуальные задачи маркетологов, логистов и представителей других бизнес-профессий.

Таможенные органы ведут сбор и обработку сведений о перемещении товаров через таможенную границу и предоставляют данные таможенной статистики внешней торговли товарами правительству, государственным органам и иным организациям государства — члена Таможенного союза либо международным организациям.

Исходными данными при формировании статистики внешней торговли служат сведения, содержащиеся в документах, представляемых таможенным органам при оформлении товаров. В первую очередь это сведения о перемещении товаров через таможенную границу, содержащиеся в таможенных декларациях, представляемых таможенным органам в соответствии со ст. 180 ТК ТС. Упомянутая статья ТК ТС предполагает включение в таможенную декларацию сведений, необходимых для формирования таможенной статистики.

Данная норма соответствует стандартам Киотской конвенции (стандартное правило 3.12 Генерального приложения).

При этом в соответствии с Единой методологией ведения таможенной статистики государств — членов Таможенного союза учет импорта и экспорта при водных, железнодорожных, автомобильных, воздушных перевозках при декларировании товара ведется по дате выпуска товара, проставленной в декларации на товары. Учет импорта и экспорта товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом (нефть, газ и т.д.) и по линиям электропередач, осуществляется с учетом особенностей их транспортировки и декларирования в соответствии с порядком, установленным законодательством и международными договорами государства — члена Таможенного союза.

Правовой режим сведений, используемых для статистических целей, определен ст. 8 ТК ТС, в соответствии с которой любая информация, полученная таможенными органами, используется ими исключительно для таможенных целей.

Таможенные органы, их должностные лица, а также иные лица, получившие в соответствии с законодательством доступ к такой информации, не вправе разглашать, использовать в личных целях либо передавать третьим лицам, в том числе государственным органам, информацию, составляющую государственную, коммерческую, банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну (секреты), и другую конфиденциальную информацию, за исключением случаев, установленных законом.

Порядок передачи данных таможенной статистики внешней торговли правительству, государственным органам и иным организациям государства — члена Таможенного союза устанавливается законодательством государства — члена Таможенного союза, таможенными органами которого представляются такие данные. Соответствующие нормы содержатся в ст. 102 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Предоставление данных таможенной статистики международным организациям регулируется международными договорами государства — члена Таможенного союза, таможенным органами которого представляются такие данные.

Таможенные органы наделяются правом предоставлять данные таможенной статистики, не содержащие государственную, коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну либо другую конфиденциальную информацию, заинтересованным в их получении организациям, не являющимся государственными органами (п. 6 ст. 47 ТК ТС).

Порядок предоставления данных таможенной статистики в этом случае устанавливается национальным законодательством.

Так, в соответствии с ч. 3 ст. 102 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» таможенные органы Российской Федерации могут предоставлять данные таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации не только государственным органам, но и органам местного самоуправления, профсоюзным объединениям, объединениям работодателей. Данные таможенной статистики предоставляются таким органам и организациям на безвозмездной основе.

В целях единообразного ведения статистики внешней торговли Комиссия Таможенного союза (с 2012 г. — Евразийская экономическая комиссия) осуществляет: разработку единой методологии ведения статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли, обеспечивающей сопоставимость данных; ведение единых классификаторов статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли (ст. 6 Соглашения).

Статья 5 Соглашения предусматривает формирование в составе Комиссии Таможенного союза Центра таможенной статистики. Статус Центра таможенной статистики (далее — Центр) определяется Протоколом о статусе Центра таможенной статистики Комиссии таможенного союза от 17 октября 2009 г. В соответствии со ст. 1 Протокола Центр является структурным подразделением Секретариата Комиссии Таможенного союза и осуществляет свои функции на правах Департамента Секретариата.

В качестве его основных функций в части статистики внешней торговли товарами закреплены (ст. 2 Протокола):

• обеспечение полного и достоверного учета статистических данных государств — членов Таможенного союза о внешней торговле товарами;
• формирование системы показателей статистики внешней торговли государств — членов Таможенного союза;
• издание, опубликование и направление государственным органам государств — членов Таможенного союза статистических и информационных материалов по внешней торговле Таможенного союза в соответствии с программой статистических работ Центра, утверждаемой Комиссией;
• представление по запросу государственных органов государств — членов Таможенного союза данных статистики внешней торговли Таможенного союза;
• подготовка информационных и аналитических материалов по внешней торговле, динамике и тенденциям экономического сотрудничества в рамках государств — участников Таможенного союза и в торговле с третьими странами;
• разработка единой методологии ведения таможенной статистики внешней торговли, обеспечивающей сопоставимость данных и базирующейся на международных правилах и стандартах;
• формирование единого информационно-статистического пространства в рамках Таможенного союза;
• взаимодействие с уполномоченными органами государств — членов Таможенного союза по вопросам организации обучения кадров, проведения семинаров и других мероприятий, связанных с развитием статистики внешней торговли;
• осуществление международного статистического сотрудничества, участие в работе международных статистических организаций;
• содействие внедрению передовых информационных технологий в статистике внешней торговли;
• ведение единых классификаторов, используемых при формировании статистики внешней торговли.

Для выполнения возложенных на него функций Центр в соответствии со ст. 3 Протокола наделяется правом:

• получать на безвозмездной основе от таможенных органов государств — членов Таможенного союза статистическую информацию, необходимую для создания общей базы статистики внешней торговли;
• создавать свои базы данных; давать заключения по поручению Комиссии в рамках своей компетенции по проектам нормативных и иных правовых актов Таможенного союза.

Центр правомочен вносить в Комиссию предложения по вопросам, относящимся к предмету его деятельности:

• по осуществлению обмена статистической информацией со странами, не входящими в состав Таможенного союза;
• по созданию рабочих групп и проведению совещаний;
• по вопросам статистического учета; по совершенствованию единой методологии ведения статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли.

Передача данных статистики в Центр осуществляется согласно Техническим условиям передачи данных статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. № 303.

Данные таможенной статистики внешней торговли подлежат опубликованию, за исключением информации ограниченного доступа.

В соответствии со ст. 7 Соглашения о ведении таможенной статистики данные статистики внешней торговли, подлежащие публикации, включают:

• сведения об экспорте и импорте в целом, в том числе по государствам;
• сведения об импорте и экспорте в натуральном и стоимостном выражении в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности в разрезе «товар — страна» и в разрезе «страна — товар».

Комиссия обеспечивает публикацию данных статистики внешней торговли ежеквартально и по итогам года.

Порядок и сроки опубликования таможенной статистики внешней торговли таможенными органами государств — членов Таможенного союза определяются национальным законодательством.

В соответствии с ч. 4 ст. 102 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» ФТС России публикует данные таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации в порядке и сроки, которые определяются Правительством РФ.

Реализуя полномочия в сфере ведения таможенной статистики, предусмотренные ст. 3 Соглашения о ведении таможенной статистики внешней и взаимной торговли товарами Таможенного союза и п. 2 ст. 47 ТК ТС, Комиссия Решением от 28 января 2011 г. № 525 утвердила Единую методологию таможенной статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли государств — членов Таможенного союза (далее — Методология), целью которой является определение порядка формирования, ведения и распространения таможенной статистики внешней торговли государств — членов Таможенного союза с третьими странами и статистики взаимной торговли между государствами — членами Таможенного союза, отвечающих потребностям органов законодательной и исполнительной власти, иных пользователей, включая международные экономические организации.

В Методологии, разработанной в соответствии с положениями, содержащимися в официальной публикации Статистического отдела ООН «Статистика международной торговли товарами: концепции и определения» (1998 г.), изложены основные правила учета данных о внешней и взаимной торговле государств — членов Таможенного союза. В ней, в частности, определены источники формирования статистики, сфера охвата данных, границы статистического наблюдения, система учета, товары, которые подлежат учету, а также товары, не подлежащие учету, основные показатели, используемые для формирования таможенной статистики, установлены особенности стоимостной оценки и количественного учета товаров, меры по обеспечению сопоставимости данных и т.д.

В целях установления единых подходов и алгоритмов формирования уполномоченными органами государств — членов Таможенного союза данных таможенной статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли разработана Инструкция о порядке формирования данных таможенной статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли государств — членов Таможенного союза, которая была утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 18 октября 2011 г. № 837.

Как отмечалось выше, понятие таможенной статистики наряду с таможенной статистикой внешней торговли включает специальную таможенную статистику.

Специальная таможенная статистика — предмет регулирования ст. 48 ТК ТС. Она ведется в целях обеспечения решения задач, возложенных на таможенные органы (ст. 6 ТК ТС).

Порядок ведения специальной таможенной статистики устанавливается законодательством государств — членов Таможенного союза.

В Российской Федерации правовую базу специальной таможенной статистики составляют ст. 103 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и Приказ ФТС России от 10 августа 2010 г. № 1495 «Об утверждении Порядка ведения специальной таможенной статистики».

Специальная таможенная статистика представляет собой совокупность систематизированных сведений по различным направлениям деятельности таможенных органов, предназначенных для оптимизации их деятельности, не связанных с ведением таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации, а также взаимной торговли Российской Федерации и других государств — членов Таможенного союза.

Предметом специальной таможенной статистики является наблюдение и изучение деятельности таможенных органов, а также выражение этой деятельности в фактических данных в виде статистического или бухгалтерского учета (п. п. 1, 2 Порядка ведения специальной таможенной статистики).

Наряду с ТК ТС, Федеральным законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и упомянутым Приказом ФТС России к источникам права, регулирующим отношения по ведению специальной таможенной статистики, относятся также нормативные правовые акты других федеральных органов исполнительной власти, устанавливающие формы статистической отчетности по различным направлениям деятельности таможенных органов.

Объектом учета специальной таможенной статистики являются сведения о различных направлениях деятельности таможенных органов:

• взимание таможенных платежей;
• контроль таможенной стоимости;
• валютный контроль;
• система управления рисками;
• таможенные процедуры;
• оперативно-розыскная деятельность;
• борьба с преступлениями и административными правонарушениями в таможенной сфере;
• профессиональная подготовка должностных лиц;
• технические средства таможенного контроля и т.д.

В соответствии с ч. 2 ст. 103 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» в целях обеспечения решения задач, возложенных на Правительство РФ и иные государственные органы, таможенными органами осуществляются сбор, обработка и передача сведений, перечень и периодичность представления которых определяются Правительством РФ.

Данные специальной таможенной статистики используются таможенными органами исключительно для таможенных целей. Соответствующая норма содержится в п. 2 ст. 48 ТК ТС и воспроизводится законодательством государств — членов Таможенного союза.

При этом под таможенными целями в этом случае понимаются: усиление таможенного контроля, сопряженное с упрощением совершения таможенных операций; повышение эффективности оперативно-розыскной деятельности; усиление борьбы с преступлениями и административными правонарушениями в таможенной сфере; оптимизация структуры таможенных органов; корректировка программ профессиональной подготовки должностных лиц и т.д. (п. 6 Порядка ведения специальной таможенной статистики).

В заключение отметим, что к настоящему времени уже приняты основные нормативные правовые акты, регулирующие таможенную статистику в Таможенном союзе как на наднациональном уровне (Таможенный кодекс Таможенного союза, Соглашение о ведении таможенной статистики внешней и взаимной торговли товарами Таможенного союза, Решение Комиссии Таможенного союза от 28 января 2012 г. № 525, которым была утверждена Единая методология ведения таможенной статистики), так и на национальном уровне (в Российской Федерации это Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации», соответствующие постановления Правительства РФ, приказы ФТС России). Однако процесс формирования организационно-правовых основ таможенной статистики нельзя считать завершенным.

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности

Статья 50 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕврАзЭС (далее — ТК) регламентирует функциональное назначение международной единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее — ТН ВЭД) как инструмента осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, а также инструмента ведения таможенной статистики в рамках Таможенного союза России, Казахстана и Белоруссии.

ТК не дает легального определения понятия ТН ВЭД. Таможенно-статистическая номенклатура представляет собой систематизированный список товаров и соответствующих им кодов товарных групп, позиций, субпозиций и подсубпозиций, примечаний к ним, а также содержит базовые и частные правила классификации, то есть установления кода товара по товарной номенклатуре, при обязательном условии, которое отличает таможенную товарную номенклатуру от любой другой — таможенная номенклатура всегда лежит в основе таможенного тарифа.

Процедура определения кода товара по ТН ВЭД или таможенное приравнивание имеет важное экономическое и правовое значение. Вопервых, от места нахождения товара в таможенном тарифе, то есть конечной товарной позиции, зависит величина ставки таможенной пошлины, а, следовательно, и размер таможенного обложения товара, таможенной нагрузки на импорт/экспорт в экономическом смысле. Вовторых, товарная номенклатура используется при определении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, в том числе нетарифных. В-третьих, товарная номенклатура — основа ведения таможенной статистики, которая позволяет проводить анализ внешнеторгового оборота и на его основе разрабатывать перспективные мероприятия таможенной и внешнеторговой политики.

На ТН ВЭД основан Единый таможенный тариф Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (далее — ЕТТ).

Статья 51 ТК регулирует ведение ТН ВЭД, то есть процесс совершенствования и модернизации таможенной номенклатуры, приведения ее в соответствие с таможенно-статистическими потребностями участников Таможенного союза, а также с изменениями, вызванными модернизацией международно-правовой основы ТН ВЭД, которую в порядке убывания степени детализации конечных товарных позиций составляют — Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации (далее — ГС) и единая

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (далее — ТН ВЭД СНГ).

Усложнение структуры международной торговли к концу XX века, потребности международных организаций и государств в качественно новых инструментах международного контроля за трансграничным перемещением определенных товаров, в том числе представляющих опасность для человека, необходимость осуществления постоянного мониторинга внешней торговли за биологическими видами, находящимися под угрозой исчезновения, лавинообразное нарастание объема международного товарооборота и внедрение компьютерных технологий в таможенном деле и ускорение таможенных процедур — эти факторы обусловили необходимость создания Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

14 июня 1983 года в Брюсселе на 61/62 Сессиях Совета таможенного сотрудничества (Всемирной таможенной организации) (далее — СТС-ВТАО) был утвержден окончательный вариант Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (далее — Конвенции о ГС).

Гармонизированная система служит упрощению и развитию внешней торговли, уменьшению расходов частных лиц и других институтов, вызванных повторным описанием, классификацией и кодированием товаров при их переходе из одной системы классификации в другую в процессе международной торговли. ГС представляет собой глобальную международную таможенную товарную номенклатуру и систему кодирования, механизм ведения и обновления которой наиболее адекватно отвечает на технологические сдвиги в международной торговле. ГС используется как инструмент международных торговых переговоров преимущественно в рамках Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее — ГАТТ/ВТО).

В настоящее время практически все таможенно-статистические номенклатуры мира основаны на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров.

Номенклатура ГС приведена в приложении к Конвенции о ГС. Согласно ст. 2 приложение является неотъемлемой частью Конвенции, а любая ссылка на эту Конвенцию равно означает и ссылку на приложение. Номенклатура ГС включает в себя следующие элементы:

- товарные позиции, субпозиции;

- относящиеся к товарным позициям и субпозициям цифровые коды;

- примечания к разделам, группам и субпозициям; и

- основные правила классификации для толкования Гармонизированной системы (Основные правила интерпретации ГС).

Поправки, принимаемые в рамках Всемирной торговой организации (далее — ВТО), могут касаться как самого текста Конвенции о ГС, так и текста приложения, то есть номенклатуры ГС. Значительные поправки в номенклатуру ГС вносились в 1996, 2002, 2007 и 2012 годах.

Принятые поправки влекут международно-правовую обязанность каждого участника Конвенции о ГС в установленные сроки привести в соответствие с дополненной Гармонизированной системой свою статистическую и таможенно-тарифную либо единую таможенно-статистическую номенклатуры.

В Конвенции о ГС согласно ст. 11 вправе участвовать государства — члены ВТО, таможенные и экономические союзы (примером является Европейский союз), а также государства, которым Генеральный секретарь ВТО направит приглашение по указанию Совета. ЕврАзЭС участником Конвенции о ГС в настоящее время не является.

ТН ВЭД ЕврАзЭС отличается от других таможенностатистических номенклатур товаров (главным образом, таможенностатистических классификаций ЕС) тем, что число таможеннотарифных по своей природе подсубпозиций многократно превышает в ней число статистических, которые в ТН ВЭД ЕврАзЭС почти не встречаются. Это позволяет сделать вывод, что главный движущий стимул более подробной детализации девятизначной ТН ВЭД СНГ в данном случае связан преимущественно с потребностями таможеннотарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Стороны, присоединившиеся к Конвенции о ГС, обязуются применять ГС в качестве основы своей таможенно-статистической номенклатуры. В этом понятии объединены номенклатура таможенного тарифа и статистическая номенклатура. В данном случае "номенклатура таможенного тарифа" означает ту номенклатуру, которую при декларировании импортируемых товаров предписывает применять внутреннее законодательство участника, а под "статистической номенклатурой" понимается система классификации товаров, которая в соответствии с внутренним законодательством участника Конвенции о ГС используется для сбора статистических данных по экспорту и импорту.

При построении таможенно-статистических классификаторов товаров участнику Конвенции о ГС запрещается произвольно удалять отдельные товарные позиции и субпозиции ГС, изменять и дополнять кодировку ГС на уровне первых шести цифр, а также корректировать установленные в приложении базовые правила применения ГС. Номенклатуру ГС можно детализировать с помощью внесения в нее дополнительных подразделов, кодированных по большему числу знаков, чем в ГС.

Отличительной чертой классификационной схемы Гармонизированной системы является комплексность. Так, разделы I, II и V построены по принципу происхождения, разделы IV, XI, XII, XVII, XVIII, XIX, XX и XXI — по функциональному назначению, разделы III, VI, VII — по химическому составу, а разделы VIII, IX, X, XIII, XIV и XV — по виду материала, из которого товар изготовлен. При перечислении групп реализован другой принцип — степень обработки товара (упрощенно это выглядит так: живые животные классифицированы в группе 1, шкура и кожи животных — в группе 41, а кожаная обувь — в группе 64).

Структура номенклатуры ГС иерархична и представляет собой 21 раздел (обозначаются римскими цифрами, номер раздела не кодируется), в которые входят 97 групп (нумерация от 1 до 97, также в ГС присутствуют некодируемые подгруппы, всего их 33), группы делятся на товарные позиции (1224), многие товарные позиции, в свою очередь, состоят из двух видов субпозиций — с одним дефисом и более мелких с двумя дефисами (субпозиций в ГС первоначально было 5019)50.

Группа 77 в номенклатуре ГС (далее — НГС) оставлена пустой для возможного использования в будущем в самой Гармонизированной системе, однако она структурно входит в НГС и при построении ГС-производной товарной номенклатуры эту группу также следует оставлять пустой. Группа 77 входит в раздел XV «недрагоценные металлы и изделия из них».

О 98-й и 99-й группах в НГС ничего не сказано, но очевидно, что кодирование в них не должно противоречить и искажать юридический текст Конвенции о ГС (текст Конвенции вместе с текстом приложения). Определенная практика построения национальных производных ГС, получившая распространение в некоторых государствах, может свести на нет все усилия СТС-ВТАО по установлению единых принципов интерпретации и распространению ГС для упрощения международной торговли товарами. 98 и 99 группы зачастую используются таким образом, что фактически некоторые положения номенклатуры ГС, которые эти государства как участники Конвенции обязались сохранять при построении своих номенклатур в неизменном виде, искажаются настолько, что вновь появляется проблема, которая вроде бы уже успешно решена введением ГС — переклассификация товаров. Утверждения о том, что группы 98 и 99 можно использовать в национальных тарифах для кодирования "особых" положений, можно встретить даже в работах российских исследователей. Если же проанализировать содержание этих дополнительных групп, окажется, что они устанавливают изъятия из НГС и приводят к существенному ограничению общепризнанного международного стандарта классификации товаров.

В Гармонизированной системе применяется шестиразрядное кодирование. Код читается следующим образом: первые две цифры обозначают номер группы, первые четыре соответствуют номеру товарной позиции внутри группы, первые пять — субпозиции с одним дефисом, принадлежащей к определенной товарной позиции, все шесть цифр - конечной субпозиции с двумя дефисами, принадлежащей к субпозиции первого уровня (с одним дефисом).

Правильность интерпретации Гармонизированной системы имеет решающее значение, поскольку именно на основе кода в первую очередь устанавливается ставка таможенной пошлины и применяются меры нетарифного регулирования. Соответственно, ошибочная интерпретация может привести к определению неправильного кода товара, а это, в свою очередь, может повлечь самые неблагоприятные последствия в первую очередь для декларанта-импортера.

Можно выделить два вида средств интерпретации номенклатуры ГС — внутренние, или официальные, и внешние, или рекомендательные. К первым относятся Основные правила интерпретации, содержащиеся в приложении к Конвенции о ГС, а также примечания к разделам, группам и субпозициям. Ко второму виду, прежде всего, относятся Пояснения к ГС, издаваемые на французском и английском языках Всемирной таможенной организацией, а также Сборник (так называемый «компендиум») классификационных решений Комитета по ГС.

Специфика ТН ВЭД СНГ заключается в том, что ее ведет таможенная служба одного из договаривающихся государств, а именно Российской Федерации. Эти полномочия закреплены в ст. 2 Соглашения и заключаются в том, что таможенная служба Российской Федерации (в настоящее время ФТС России) следит за изменениями международной основы ТН ВЭД СНГ, приводит ТН ВЭД СНГ в соответствии с номенклатурой ГС, ведет эту номенклатуру и хранит эталонный экземпляр, а также по поручению Совета руководителей таможенных служб утверждает классификационные решения по толкованию ТН ВЭД СНГ. В совместном ведении таможенных служб сторон Соглашения находятся вопросы разработки пояснений к ТН ВЭД СНГ.

Полномочия таможенной службы России по ведению единой номенклатуры ограничены п. 2 ст. 2 Соглашения, поскольку решения о внесении изменений и дополнений в ТН ВЭД СНГ, а также пояснения по толкованию ТН ВЭД СНГ должны быть утверждены Советом руководителей таможенных служб государств СНГ.

В ТН ВЭД СНГ первые шесть цифр кода полностью соответствуют номенклатуре ГС, а последующие три — собственные подсубпозиции ТН ВЭД СНГ, которая, таким образом, является девятизначной.

Если говорить о фактической стороне вопроса, то седьмая и восьмая цифры кода товара по ТН ВЭД СНГ в настоящее время в большинстве случаев совпадают с Комбинированной номенклатурой Европейского союза.

Это связано с тем, что основа ТН ВЭД СНГ — ТН ВЭД России изначально разрабатывалась с большими затруднениями, в результате чего решено было использовать субпозиции Комбинированной номенклатуры для кодирования товаров на уровне седьмого и восьмого знаков.

Классификация товаров — это определение их классификационных кодов по ТН ВЭД, другими словами — отнесение товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям ТН ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД и соответствующим им цифровым кодам. Классификация товаров или таможенное приравнивание осуществляется для целей определения мер тарифного и нетарифного регулирования, установленных в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, ведения таможенной статистики внешней торговли стран — членов ТС.

Классификация товаров может осуществляться как самим декларантом, так и таможенными органами. При классификации товара декларантом он определяет код товара в соответствии с ТН ВЭД при декларировании товара таможенному органу. Код товара декларант определяет самостоятельно.

Таможенные органы осуществляют проверку правильности классификации товаров, и в случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств — членов Таможенного союза. Если в результате неправильного определения кода товара декларантом произошло занижение размера таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, либо в результате этого не были применены запреты и (или) ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, декларант может быть привлечен к административной ответственности.

Следует отметить, что 19.01.2015 г. было официально опубликовано распоряжение ФТС России от 15.08.2014 г. № 233-р «О классификации по ТН ВЭД ТС отдельных товаров», вступившее в силу с 19.02.2015 г.

Распоряжением утверждается новый Сборник решений и разъяснений по классификации по единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС) отдельных товаров (далее — Сборник). Этот документ является обновленной редакцией действующего Сборника решений и разъяснений по классификации, утвержденного распоряжением ФТС России от 01.03.2012 № 34-р. Необходимо учитывать, что в настоящее время ТН ВЭД ТС переименована в Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕЭС). Это изменение не отражено в Сборнике, однако не влияет на обязательный характер его положений.

В Сборнике исправлены ряд орфографических, синтаксических, пунктуационных и логических ошибок, имеющихся в действующей редакции, однако в тексте по-прежнему есть внутренние противоречия.

Например, из перечня природных драгоценных и полудрагоценных камней (товарная позиция 7103 ТН ВЭД) исключен минерал лазурит, однако его коммерческие наименования (ляпис, ляпис-лазурь) приводятся в Сборнике для обозначения другого минерала — лазулита, который в перечне драгоценных и полудрагоценных камней остался (таблица 88.1 из пункта 88 Сборника). Также нуждается в редакторской доработке положение Сборника, регламентирующее вопросы классификации паллет, поддонов, погрузочных щитов и обечаек в разобранном (несобранном) виде (пункт 66 Сборника) ввиду несогласованности части его текста.

В Сборнике приводятся ряд содержательных нововведений по классификации товаров:

1. Техническая документация в виде чертежей, не являющаяся оригиналом, выполненным от руки, и подкопирочным экземпляром таких оригиналов, должна классифицироваться по коду 4911 91 000 0 ТН ВЭД как репродукции, чертежи и фотографии.
2. Из перечня природных драгоценных и полудрагоценных камней (товарная позиция 7103 ТН ВЭД) исключен гипс (коммерческие наименования — гипс, алебастр, селенит).
3. Момент выпуска бывших в эксплуатации колесных транспортных средств, классифицируемых в товарных позициях 8701, 8702, 8703, 8704, 8705 ТН ВЭД, необходимо определять, руководствуясь приложением N 6 к Соглашению между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском" (по общему правилу момент выпуска транспортного средства определяется на основании сведений, содержащихся в документах, подтверждающих его первую регистрацию).
4. Применительно к классификации в товарной позиции 8705 ТН ВЭД установок для бурения на самоходных шасси сделано уточнение, устанавливающее закрытый перечень признаков, при которых шасси считается транспортным средством (наличие двигателя, коробки передач и рычагов управления переключением скоростей, рулевого управления и тормозов).
5. Применительно к классификации в товарной позиции 9406 00 ТН ВЭД сборных строительных конструкций сделано уточнение, устанавливающее закрытый перечень признаков, когда такие конструкции признаются зданиями (сооружениями, имеющими крышу и стены или боковые стойки).
6. Сделано уточнение в определении строганного лесоматериала товарной позиции 4407 ТН ВЭД.
7. Дано определение термина «плюсны», используемого в описании подсубпозиций товарной позиции 0207 ТН ВЭД.
8. Из перечня характеристик, при наличии которых мониторы не могут считаться используемыми исключительно или главным образом в вычислительных системах товарной позиции 8471 ТН ВЭД, удалено упоминание DVI-интерфейсов.

Необходимо отметить, что после вступления в силу распоряжения ФТС от 15.08.2014 N 233-р таможенные органы должны изменить ранее выданные предварительные решения по классификации товаров в случае их несоответствия положениям Сборника.

При применении Сборника следует учитывать, что тарифная классификация товаров осуществляется в соответствии с ТН ВЭД, поэтому во избежание возможных ошибок с определением конкретного кода товара необходимо руководствоваться положениями самой товарной номенклатуры с учетом пояснений к ней, отдавая себе отчет в том, что таможенные органы прежде всего будут следовать Сборнику.