Налоговая декларация и налоговый контроль

Единая (упрощенная) налоговая декларация (далее декларация) представляется лицами, признаваемыми налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющими операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения (далее налогоплательщики), по данным налогам.

Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При представлении декларации по установленной форме (установленному формату) по просьбе налогоплательщика налоговый орган проставляет на копии декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении декларации на бумажном носителе либо передает налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде при получении декларации по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Декларация представляется в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

Общие требования к порядку заполнения декларации.

1. Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации, заполненной в машинописном виде.

2. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неправильное значение показателя, вписать правильное значение и поставить подпись должностного лица организации, подписавшего декларацию, заверив ее печатью организации, или подпись физического лица с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

3. В верхней части каждой страницы декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (далее ИНН) и код причины постановки на учет (далее КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке, определенном в разделе II «Порядок заполнения декларации».

Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, вправе не указывать ИНН в декларации, указывая при этом свои персональные данные на странице 002 декларации.

4. Декларация заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

5. Для организации при заполнении декларации необходимо указать ИНН, а также КПП, которые присвоены этой организации налоговым органом по месту ее нахождения.

При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в первых двух ячейках следует проставить нули.

Для российской организации указывается: ИНН и КПП по месту нахождения организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме № 12-1-7, утвержденной Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме № 09-1-2, утвержденной Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц».

Для иностранной организации указывается: ИНН и КПП иностранной организации по месту осуществления деятельности в Российской Федерации на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме № 2401 ИМД или Информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме № 2201И, утвержденных Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций».

6. Физическое лицо в случае указания ИНН в декларации указывает его в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме № 12-2-4, утвержденной Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3- 12/309, или Свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации по форме № 09-2-2, утвержденной Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178, или в соответствии со Свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме № 2-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826@.

7. При заполнении страницы 001 декларации необходимо указать: вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий.

При представлении в налоговый орган уточненной декларации при указании реквизита Вид документа указывается показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки декларации (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений либо недостоверных сведений налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию;

Наименования налогов указываются налогоплательщиком при заполнении декларации в графе 1 в очередности, соответствующей нумерации глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации по этим налогам;

8. Номер контактного телефона налогоплательщика.

9. Количество страниц, на которых составлена декларация.

10. Количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления декларации представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

11. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, представленной организацией, по строке «Руководитель» проставляется подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и проставляется дата подписания декларации.

12. Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации физического лица, подтверждается подписью этого физического лица с проставлением даты подписания декларации.

13. При подтверждении достоверности и полноты сведений в декларации представителем налогоплательщика указывается полное наименование организации либо фамилия, имя, отчество (полностью) физического лица представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, организацией представителем налогоплательщика ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, физическим лицом представителем налогоплательщика ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания.

Также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. При этом к декларации прилагается копия указанного документа.

14. Раздел «Заполняется работником налогового органа» содержит сведения о представлении декларации: способ представления декларации, количество страниц декларации, количество листов подтверждающих документов и (или) их копий, приложенных к декларации, дата представления декларации и номер, под которым зарегистрирована декларация, фамилия и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию, его подпись.

15. В случае, если на странице 001 декларации физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, не указывается ИНН, сообщаются персональные данные этого лица по перечню, приведенному на странице 002 декларации.

При заполнении сведений на странице 002 декларации:

1) фамилия, имя, отчество физического лица указываются полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

2) дата рождения (число, месяц, год) указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность;

3) место рождения указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность.

Если налогоплательщик указал документ, удостоверяющий личность, в котором нет сведений о дате и месте рождения, то эти показатели заполняются на основании свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения;

4) в строке «гражданство» указывается название страны, гражданином которой является декларант, и числовой код страны в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (ОКСМ). При отсутствии гражданства записывается: «лицо без гражданства»;

5) в строке «вид документа, удостоверяющего личность» указываются наименование документа, удостоверяющего личность физического лица, код документа в соответствии с приложением № 1 к порядку и реквизиты, которые имеются в документе, удостоверяющем личность;

6) место жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии с приложением № 2.

В случае, если у физического лица отсутствует место жительства на территории Российской Федерации, то указывается место его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Место пребывания в Российской Федерации указывается на основании записи в документе, подтверждающем регистрацию физического лица по месту пребывания, с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии с приложением № 2 к настоящему порядку;

7) сведения, указанные на странице 002 в строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю», заверяются подписью физического лица либо подписью его представителя, и проставляется дата подписания с учетом положений пункта 13 раздела.

Налоговый контроль расходов физических лиц. Увеличение эффективности национальной экономики при высоких темпах роста ВВП, о которых сказал Президент России в своем Послании Федеральному Собранию 15 января 2020 г., требует решения комплекса задач, среди которых дальнейшая легализация доходов налогоплательщиков и обеспечение высокой собираемости налогов, образующих финансовую основу принятия решений, необходимых для выполнения президентского Послания. С позиции поддержания стабильности налоговых условий, выступающей одним из ключевых факторов стимулирования инвестиций, указанные задачи будут решаться, как и прежде, с акцентом на повышение качества налогового администрирования, в рамках которого следует выделять два основных подхода к обеспечению роста налоговых поступлений без увеличения налоговых ставок: развитие механизмов, которые благоприятствуют добровольному исполнению налоговых обязательств, для тех, кто готов работать открыто и честно.

Примером здесь является налог на профессиональный доход, администрируемый в бесконтактной форме. И хотя данный налоговый режим действует в порядке эксперимента, его участниками к концу 2019 г. стали 330 тыс. человек. Большинство из них - это новые налогоплательщики, а не лица, перешедшие с других налоговых режимов (т.е. до этого работавшие в теневом секторе российской экономики); усиление налогового контроля в целях выявления доходов, по-прежнему выводимых из-под налогообложения при отсутствии на то законных оснований, т.е. в отношении лиц, которые скрывают свои доходы. И здесь обращает на себя внимание периодически возникающая дискуссия о введении на территории России налогового контроля за расходами физических лиц. Данное обстоятельство обусловлено тем, что, согласно официальной статистике, доля граждан, работающих неофициально, остается достаточно высокой, начиная с 2013 г. стабильно превышает 14 млн. человек и при этом имеет тенденцию к своему увеличению.

Соответственно, в налоговом контроле персональных расходов нередко усматриваются дополнительные возможности обеления экономики, снижения доли серых зарплат и теневых доходов при увеличении общей налоговой базы по НДФЛ.

Налоговый контроль расходов физических лиц это контроль, проводимый налоговыми органами на основе анализа соотношения полученных физическим лицом доходов и осуществленных им расходов за установленный период времени с целью выявления и обложения налогом тех доходов, которые подлежат налогообложению в соответствии с налоговым законодательством, но информация о которых не поступает в налоговые органы через налоговых агентов и при этом не декларируется самим физическим лицом в нарушение законодательных требований.

Возникновение отрицательной разницы между этими показателями указывает на вероятность того, что налогоплательщик тратит больше, чем зарабатывает, и тем самым позволяет предполагать наличие у него скрытых, незадекларированных доходов. При невозможности налогоплательщика обосновать источники расходов оценка налогооблагаемого дохода производится по величине израсходованных средств в части, которая превышает величину официальных доходов и не была ранее включена в налоговую базу.

Следует отметить, что попытка реализовать на практике подобный контроль была предпринята в ходе реформы российской налоговой системы. Однако этот опыт был непродолжительным и далеко не успешным. Положения статей 86.1-86.3 НК РФ, введенных в действие с 1 января 2000 г. (т.е. вскоре после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ) и определявших порядок осуществления контроля за расходами граждан, были отменены уже в 2003 г. Как оказалось, механизм контроля не действовал, и тогда для этого было несколько причин.

Во-первых, сделки купли-продажи жилья, на которые указанный контроль был ориентирован ввиду оборота на рынке недвижимости крупных сумм денежных средств, обычно проводились по инвентаризационной стоимости объектов жилого фонда, в результате чего налоговые органы, хотя и получали информацию от регистрирующего эти сделки органа, не владели данными о реальных затратах физического лица.

Во-вторых, налоговый контроль изначально устанавливался в отношении ограниченного круга активов, равно как и способов их получения в собственность, т.е. становился выборочным. В частности, налоговому контролю не подлежали сделки по приобретению акций закрытых акционерных обществ, а недвижимое имущество учитывалось для целей подоходного налогообложения только в случаях его приобретения, но не строительства.

В-третьих, у налоговых органов не было инструментов проверки достоверности данных об источниках происхождения израсходованных средств даже в случае выявления расхождений, если налогоплательщики, давая пояснения, ссылались на собственные сбережения, накопленные в прошлые годы.

В-четвертых, контроль именно крупных расходов становился таковым ввиду установленного перечня активов, приобретение которых предполагало крупные расходы и потому ставилось под контроль налоговых органов (недвижимое имущество, транспортные средства, финансовые вложения, золотые слитки, культурные ценности), но в окончательном виде финансовый порог сделок не вводился, из-за чего налоговые органы не избавлялись автоматически от проверки данных о незначительных расходах.

Наконец, были и технологические препятствия, имеются в виду недостатки в уровне информатизации деятельности налоговых органов, в частности неотлаженный механизм информационного взаимодействия, который необходим в процессе администрирования для получения оперативных сведений об объектах налогообложения.

В результате идея налогового контроля за расходами физических лиц оказалась несостоятельной. В то же время темпы развития налогового администрирования и внедрения цифровых технологий в повседневную жизнь, наблюдаемые в течение всех последних лет, заметно изменили облик налоговой системы, ее восприятие, а вместе с этим и предпосылки оценки вопроса о целесообразности введения такого контроля в России. Так, в 2010 г. порядок передачи налоговым органам сведений о регистрации прав на недвижимое имущество и транспортных средствах полностью переведен в электронный формат.

Почти завершен переход бизнеса (и организаций, и предпринимателей) на онлайнкассы, в режиме реального времени передающие налоговым органам данные о суммах совершаемых операций, т.е. фактически о расходах, произведенных налогоплательщиками. Расчеты на безналичной основе вошли в привычный образ жизни многих россиян. Другими стали и правовые рамки: так, с 1 января 2016 г. доходы граждан от продажи недвижимости в налоговых целях не могут составлять величину, отклоняющуюся от ее кадастровой стоимости более чем на 30 %. То есть законодательно пресечена известная схема занижения крупных расходов, послужившая в свое время ключевой причиной отмены всеобщего контроля расходов. Более того, в Плане деятельности ФНС России на 2020 год говорится о создании единого ресурса сведений о населении, внедрение которого позволит перейти «на качественно новый уровень расчета и начисления налогов на доходы физических лиц».

Но значит ли это, что введение налогового контроля персональных расходов было бы целесообразным и осуществимым на практике в нынешних условиях?

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо принять во внимание ряд ограничений - нормативно-правовых, концептуальных и технических, которые сопутствуют идее контроля, но являются препятствиями для ее успешной реализации на территории РФ.

Введение налогового контроля расходов в России, несмотря на цифровизацию экономики, создает больше рисков, чем преимуществ, что является нецелесообразно. Вместо внедрения контроля расходов целесообразно развивать механизмы выявления собственно налогооблагаемых доходов, а потому перспективными направлениями развития налогового администрирования в России должны оставаться: совершенствование института налогового агентирования, борьба с налоговыми схемами, повышение прозрачности экономики и принятие мер, объединенных целью повышения справедливости налоговой системы на принципах доверия налогоплательщиков к налоговым органам.