Основные изменения налогового законодательства в период пандемии коронавирусной инфекции covid-19

Ежегодно Министерство финансов России обусловливает налоговую политику страны на ближайшие три года. Летом 2019 года Департаментом налоговой и таможенной политики Министерства финансов были утверждены Основные направления налоговой политики на 2020 год и вплоть до 2022 года. Пандемия коронавируса COVID-19 стала масштабным вызовом не только для государств, столкнувшихся с эпидемией. Падение доходов в нефтегазовом секторе и резкое снижение курса российской валюты можно назвать в качестве основных негативных факторов короновируса. Одним из инструментов поддержки национальной экономики – это изменение налоговой политики. В данной статье мы проведем анализ самых значимых изменений и нововведений, которые затронули налоговую политику, а также влияние пандемии на налоговые обязательства физических и юридических лиц.

В конце 2019 года Министерством финансов России сформулированы основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов. В документе подводятся итоги реализации политики в 2018-2019 годах, условиях реализации, целях и задачах политики в 2020-2022 годах.

Одной из основных целей налоговой политики – формирование справедливых условий в рамках цифровизации налогового администрирования и интеграции всех источников информации в единое информационное пространство.

В соответствии с основными направлениями налоговой политики, с 1 января 2020 г. не предусмотрено введение новых налогов и сборов. Однако новаций в 2020 г. в налоговом законодательстве предусматривалось довольно много. Тем не менее, само построение Налогового кодекса и реестр платежей, которые в него включены изменений не претерпели.

Пандемия короновируса внесла свои коррективы в планы правительств многих стран, в том числе и России. Вынужденное введение режима ограничений и самоизоляции в марте-апреле 2020 года было, сильно повлияло на экономику стран и привело к изменению налогового законодательства. Оценивая масштабы влияния коронавируса на экономику, государства вводят ограничительные меры и меры поддержки для бизнеса, пострадавших от пандемии.

Меры по предотвращению распространения коронавируса охватывают все сферы жизнедеятельности. В свою очередь, рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР) предусматривают ряд способов, с помощью которых национальные правительства могут облегчить бремя налогоплательщиков и оказать поддержку предприятиям и частным лицам, испытывающим проблемы с выполнением обязательств по представлению налоговой отчетности.

Рекомендации содержат два комплекса таких мер: меры, направленные на поддержку бизнеса и частных лиц, и меры, направленные на пополнение бюджета за счет повышения налоговой нагрузки.

Рассмотрим основные изменения налоговой политики в отношении физических лиц. Одной из основных мер борьбы, помимо введения карантина и самоизоляции, запрет и ограничения на въезд и выезд из страны. Такой запрет существенно повлияло на установление резиденства физических лиц, в том числе, и налогового. В соответствии со ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Так, налогоплательщики, которые определяют и управляют статусом налогового резидента, проводя большую часть налогового периода за пределами домашней юрисдикции, попадают под ограничительные меры. Международная мобильность влияет на изменения налогового резидентства почти во многих юрисдикциях мира.

В связи с ограничительными мерами, у многих собственников бизнеса увеличиваются налогооблагаемая база и налоговые обязательства.

Так, согласно п.3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 г. № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» срок представления гражданами декларации на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2019 год продлен на два месяца, с 30 апреля до 30 июля текущего года. Данная мера касается всех без исключения физических лиц, которые должны были подавать декларацию. Однако, отсрочка от самой уплаты налога не предусмотрена.

Стоит отметить, что меры поддержки физических лиц в период пандемии не влияют на налоговую политику в отношении частных лиц, т.к. не включают пакет налоговых льгот при уплате НФДЛ.

Правительством был разработан ряд мер призванный помочь преодолеть неблагоприятные последствия эпидемии и поддержать малый, средний бизнес, микропредприятия, институт индивидуального предпринимательства, а также организаций, наиболее пострадавших от пандемии. Наличие организации в составе Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательстваявлялось основным условием получения поддержки.

Для поддержания всех сфер бизнеса, было решено продлить сроки уплаты налогов для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее МСП). Так, сроки уплаты налога на прибыль организации и налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год были смещены на 6 месяцев. 30 октября 2020 года установлено в качестве даты для уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организации и земельного налогу за первый квартал 2020 года. Не позднее 30 декабря 2020 должен быть произведен платеж за второй квартал 2020 года.

Субъектам МСП снижена ставка по страховым взносам в пользу физического лица, до 15% со следующей разбивкой:

• на обязательное пенсионное страхование 10 %;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 0 процентов;
• на обязательное медицинское страхование 5 процентов.

Кроме того, в рамках налогового администрирования были приостановлены следующие налоговые процедуры:

1) приостановление налоговых проверок, вынесение решений о проведении налоговых проверок, а также вынесение налоговыми органами решений о приостановлении операций организаций по счетам в банках;

2) исключено проведение мероприятий налогового контроля, если данное мероприятие подразумевает непосредственные контакт с налогоплательщиком.

В отношении налоговых санкций были предприняты следующие меры:

1) производства по налоговым правонарушениям за непредставление налоговому органу сведений для осуществления налогового контроля не осуществляется;

2) так же было приостановлено взыскания в отношении следующего перечня налогоплательщиков (гостиницы, санатории, туроператоры, турагенты, авиаперевозки, аэропорты, сфера искусства, культуры, кинематографии и др.), те сферы бизнеса, которые больше всего пострадали в связи с пандемией коронавируса.

Введенные меры поддержки негативно отразились на государственном бюджете. В связи с чем Правительство в настоящее время предпринимает попытки пополнения бюджета, путем увеличения налоговой нагрузки. Так, были отменены льготы в отношении процентных доходов по вкладам в РФ и некоторых видов купонного дохода по обращающимся корпоративным облигациям.

Государственная дума РФ приняла изменения в НК РФ в отношении процентного дохода по вкладам в банках РФ и дохода по облигациям. Налоговая база в отношении доходов по вкладам в банках РФ определяется следующим образом:

• в случае если сумма процентных доходов, полученных
• налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам в банках РФ (не зависимо от валюты вклада) превышает сумму произведения 1 миллиона рублей и ключевой ставки ЦБ на первое число налогового периода;
• в отношении рублевых вкладов, по которым годовая ставка не превышает 1 % за налоговый период, не учитывая эскроу счета.

Кроме того, закон устанавливает налогооблагаемую базу в отношении процентного дохода по корпоративным рублевым облигациям и государственным ценным бумагам.

Налоговые ставки в отношении доходов по вкладам установлена общая налоговая ставка в размере 13 % как для резидентов, так и для нерезидентов.

В отношении процентного дохода и дохода по корпоративным облигациям определены в соответствии с общими правилами, так доход резидентов будет облагаться налогом по ставке 13 %, а доход нерезидентов по ставке 30 %.

Данные изменения вступают в силу 1 января 2021 года. По итогам налогового периода информация о вкладах будет направляться банками в налоговый орган, и налог будет уплачиваться физическими лицами самостоятельно на основании полученного от налогового органа уведомления до 1 декабря года, следующего за окончанием налогового периода.

Одним из основных изменений в налоговой политики в период пандемии – это отмена пониженной ставки по дивидендам и процентам, получаемым на основании международных соглашений России и некоторых зарубежных стран, заключаемых во избежание двойного налогообложения (далее СИДН). 25 марта 2020 года президент Владимир Путин в обращении к гражданам России сообщил о необходимости корректировки СИДН в части увеличения ставки налога на доходы в виде дивидендов и процентов. Он отметил, что «если другие стороны не примут условия РФ, то необходимо выйти из соглашений в одностороннем порядке».

Вместо льготной процентной ставки, применяемой в соответствии с СИДН, доход в виде дивидендов и процентов будет облагаться по ставке 15 %. В то время как на основании СИДН эту ставку можно было бы снизить до 5 % по доходу в виде дивидендов, и до 0 % по процентному доходу.

Внесенные изменения в СИДН (пока только в отношении Кипра) касаются только доходов в виде дивидендов и процентов; режим налогообложения иных видов доходов не претерпел изменений. Как и ранее, доходы от отчуждения ценных бумаг будут взиматься в государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество. Роялти за использование объектов интеллектуальной собственности будут облагаться налогом только в государстве получателя дохода.

Общие положения СИДН о подтверждении фактического права на доход и статуса налогового резидента также будут действовать в текущей редакции.

Аналогичные «кипрским» изменения внесены и в СИДН с Мальтой.

01.10.2020 года был подписан соответствующий Протокол, который устанавливает условия, аналогичные тем, что были изложены в «кипрском» Протоколе от 08.09.2020 года. Изменения в СИДН с Мальтой также касаются только доходов в виде дивидендов и процентов; режим налогообложения иных видов доходов не претерпел изменений. Для вступления в силу изменений необходима их ратификация. Предполагается, что изменения как по Кипру, так и по Мальте вступят в силу с 1 января 2021 года. Следовательно, до указанной даты возможно использование порядка и льготных налоговых ставок по СИДН с Кипром и Мальтой при перечислении из России доходов в виде дивидендов и процентов.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что правительство РФ, как и правительства многих стран не было готово к экономическо-социальному кризису. Стоит отметить, что в РФ пандемия коронавируса усиливается также и ослаблением национальной валюты, и резким понижением цен на нефть. Таким образом, Правительство РФ использует различные инструменты и механизмы для преодоления последствий пандемии и поддержки экономики. Внесение изменений в налоговую политику, направленных на поддержку бизнеса и частных лиц, а также направленных на пополнение бюджета государства – это необходимая и обязательная мера для управления налоговыми обязательствами.