Методика расследования хищений путем присвоения и растраты

Криминалистическая характеристика присвоения и растраты

Элементами криминалистической характеристики хищений являются:

• криминалистические особенности непосредственного предмета посягательства;
• сведения об обстановке, месте и времени совершения хищения;
• особенности способов хищения и типичных следов их применения;
• особенности субъектов преступного посягательства;
• криминалистические признаки хищения.

Предметом преступного посягательства при хищении может быть любое имущество. Под имуществом в соответствии со ст. 128 ГК РФ понимаются вещи, деньги и ценные бумаги.

Деньги как предмет преступного посягательства наиболее привлекательны для преступников, так как могут непосредственно использоваться как для накопления, так и для последующего вложения в преступный оборот либо для приобретения материальных благ. Деньги могут существовать как в наличной, так и в безналичной форме.

Если в качестве предмета посягательства выступают наличные деньги, то чаще всего хищение совершается внутри организации (предприятия, учреждения), так как расчеты между юридическими лицами должны производиться в безналичной форме. Выбор наличных денег в качестве предмета хищения обусловлен, как правило, недостатками в организации документооборота, отсутствием надлежащего контроля за работой материально ответственных лиц и работников бухгалтерии.

Способ изъятия денежных средств из владения собственника связан с конкретными финансово-хозяйственными операциями с наличными деньгами: получением наличных денег в банке с расчетного счета, поступлением денег в кассу, выдачей наличных на заработную плату, премии, материальную помощь, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупку сельхозпродукции и т. п.

Под безналичными деньгами понимаются записи на счетах в Центральном банке, его отделениях и коммерческих банках. Это денежные средства, находящиеся в безналичном денежном обороте.

Безналичный денежный оборот представляет собой совокупность платежей, совершаемых путем перечисления по счетам в кредитных учреждениях и зачета встречных требований. При совершении большей части преступлений в сфере экономики, в том числе и хищений, используются расчетные счета юридических лиц в банке, посредством которых безналичные деньги переводятся в наличные и наоборот. Перевод безналичных денег в наличные позволяет в определенных случаях вывести денежные средства из-под контроля государства.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

• корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;
• корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;
• счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;
• счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Законодательство устанавливает, что при осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.

Между налично-денежным и безналичным обращением существует тесная и взаимная зависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, меняя форму наличных денежных знаков на депозит в банке и наоборот. Поступление безналичных средств на счета в банке — непременное условие выдачи денег. Поэтому безналичный платежный оборот неотделим от обращения наличных денег и образует вместе с ним единый денежный оборот страны, в котором циркулируют единые деньги одного наименования.

Предметом преступного посягательства при хищениях могут быть ценные бумаги. В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном законодательством порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В качестве предмета преступного посягательства могут выступать валютные ценности: иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни.

Способы хищения иностранной валюты, как правило, связаны с операциями по отражению в бухгалтерском учете конвертации иностранной валюты в рубли и наоборот, а также начислению процентов по валютным вкладам. Учитывая постоянное изменение курсов валют, устанавливаемых Центральным банком РФ, заинтересованные лица вносят недостоверные сведения в документы бухгалтерского учета и отчетности, создавая определенный резерв за счет курсовых разниц, что позволяет впоследствии изымать наличную валюту.

Приобретение драгоценных металлов, природных драгоценных камней и изделий из них является выгодной формой вложения капитала. По этой причине указанные предметы и изделия нередко становятся предметом преступного посягательства. К драгоценным металлам и драгоценным камням относятся: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; природные драгоценные камни: алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Предметом хищения могут быть различные товары, продукция, сырье, полуфабрикаты, объекты недвижимости.

При хищении материальных ценностей преступники чаще всего стремятся превратить их в деньги, так как иные предметы обладают индивидуальными признаками, позволяющими определить их групповую или индивидуальную принадлежность. Денежные средства такими свойствами не обладают. Исключение составляют случаи хищения новых банкнот в банковских упаковках, номера и серии которых зарегистрированы в кредитных учреждениях.

Умысел преступников может быть также направлен на объекты интеллектуальной собственности — информацию, зачастую обладающую значительной ценностью. Однако сама по себе информация, иные результаты интеллектуальной деятельности не могут быть предметом хищения из-за отсутствия физического признака имущества — материальности, поэтому в качестве непосредственного предмета посягательства выступают материальные носители информации: компакт-диски, дискеты, винчестеры (жесткие диски персональных ЭВМ) и т. п.

Каждый из перечисленных предметов преступного посягательства занимает свое особое место в экономической деятельности хозяйствующих субъектов, связан с определенными финансово-хозяйственными операциями и соответствующим кругом лиц, по-своему отражается в документах бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и иных документах. Преступное посягательство на каждый из перечисленных предметов невозможно без учета их специфики и связанных с ними финансово-хозяйственных процессов. Поэтому выявление данных о том, что явилось предметом хищения при той или иной финансово-хозяйственной деятельности, позволяет достаточно точно выдвинуть версии о способах хищения, месте и времени создания источника хищения, об этапах производства, на которых произошло изъятие материальных ценностей, о конкретных расхитителях из числа материально ответственных, должностных или иных лиц, способствовавших данному преступлению обстоятельствах.

Выбор предмета посягательства обусловлен, как правило, обстановкой, в которой действует преступник, а также свойствами его личности.

Однако и сам предмет посягательства может активно воздействовать на поведение преступника: влиять на выбор способа совершения преступления, способа сокрытия следов преступления, подбор соучастников, использование похищенного.

Обстановка преступления — это система различного рода взаимодействующих между собой до совершения преступления, в момент совершения преступления и после совершения преступления объектов, явлений и процессов, определяющих возможность, условия и иные обстоятельства его совершения. Обстановка совершения хищения, влияющая на выбор способа достижения преступного результата, складывается из целого ряда объективных и субъективных условий, в которых действует субъект преступления.

Объективно ее составляют уровень правовой урегулированности данного вида экономической деятельности, состояние рассматриваемого сектора экономики, особенности технологического процесса, документооборота, учетной политики предприятия, финансово-кредитных операций (степень их организованности, соответствия нормативным требованиям), уровень учета и контроля за сохранностью материальных ценностей, денежных средств и осуществлением хозяйственных и финансовых операций, состояние правоприменительной практики.

Преступники учитывают возможности правоохранительных органов, наличие у них необходимых сил и средств, компетентность и добросовестность руководства и сотрудников предприятия, организации, учреждения, состояние его охраны и техническую укрепленность, уровень механизации и автоматизации производственных и финансовых операций, наличие средств телекоммуникации, возможности внешнего доступа в компьютерные базы данных организации и др. Исходя из перечисленных особенностей определяются место, время, способ, необходимые технические средства совершения хищения.

Среди субъективных условий значительный интерес представляет характеристика самих преступников, их личностных и мотивационных признаков.

Принято выделять общие и частные условия обстановки совершения хищения.

Место и время хищения относятся к общим условиям совершения преступления. Однако под местом хищения понимается не только место непосредственного изъятия имущества из владения собственника или иного лица, но и место создания источников хищения (либо сокрытия недостачи при хищении имущества, вверенного виновному), место обращения имущества в пользу виновного и других лиц.

Время хищения также включает в себя время создания условий для последующего изъятия имущества, формирования источника хищения, непосредственного изъятия и (или) обращения материальных ценностей в пользу виновного либо других лиц. Оно может быть выражено конкретными датами или периодом (отчетным, межинвентаризационным).

Среди общих условий обстановки можно выделить несколько групп условий, способствующих совершению хищений, к которым относятся:

• работа на должностях, связанных с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом и выполнением контрольных функций, лиц без надлежащего контроля за их деловыми и моральными качествами;
• отсутствие четко определенных должностных прав и обязанностей персонала организации;
• безразличное отношение персонала к состоянию дел в организации;
• отсутствие системы внутрихозяйственного контроля за сохранностью денежных средств и имущества, законностью и целесообразностью финансовых и хозяйственных операций, исполнительской дисциплиной персонала;
• низкий уровень организации бухгалтерского учета;
• отсутствие независимого последующего контроля финансовой и хозяйственной деятельности организации.

Частные условия определяют выбор виновными для совершения хищения производственных, финансовых операций, способа преступления, каналов сбыта похищенного. К частным условиям относятся:

— выполнение (невыполнение) определенной производственной или финансовой операции, которую виновные могут использовать для совершения преступления;

— частота повторения производственной, финансовой операции, объем товарно-материальных ценностей или денежных средств, находящихся в обороте: чем чаще совершается операция, чем больший объем материальных ценностей находится в обороте, тем выше вероятность использования данной производственной или финансовой операции для совершения хищения;

— состояние контроля, как внутреннего, так и внешнего, за производственными и финансовыми операциями. Имеются в виду все существующие виды контроля: за состоянием бухгалтерского учета и отчетности, качеством проведения инвентаризаций, качеством и периодичностью аудиторских проверок, контроля со стороны налоговых и финансовых органов, банковского контроля, контроля со стороны коллег, участников тех или иных производственных, финансовых операций, а также иных видов контроля;

— деловые и моральные качества непосредственных исполнителей производственной, финансовой операции и их связи с виновными.

Таким образом, виновные могут совершить хищение при выполнении конкретной производственной, финансовой операции только тогда, когда существуют объективные условия, позволяющие использовать данную операцию для совершения преступления, т. е. когда операция фактически осуществляется; ее объем и частота повторения достаточны для совершения хищения в данной сумме; исполнители устраивают виновного; контроль за ее проведением неудовлетворителен.

Способ преступления — это система взаимосвязанных целенаправленных умышленных действий по подготовке, совершению и сокрытию преступления. Обычно достижение преступных целей становится возможным в результате применения совокупности способов, которые реализуются на различных стадиях подготовки и совершения преступления, а также сокрытия его следов.

Криминалистические исследования отдельных способов хищения свидетельствуют, что изъятие преступником материальных ценностей не является определяющим элементом способа хищения. Гораздо большее значение имеют действия виновных по созданию источников хищения и сокрытию следов. Многие способы хищения в криминалистике принято определять именно по способу создания источника (материальной базы) хищения (например, завышение объемов выполненных работ, создание пересортицы, фиктивное списание материальных ценностей и т. п.).

Расследование многих хищений невозможно без анализа данных об организационной структуре, особенностях технологического процесса производства и документооборота организации. Именно технологией производства обусловлены способы создания резервов для хищения, его маскировки и изъятия похищаемых материальных ценностей. Учитывая, что ход технологического процесса фиксируется в документообороте организации, действия расхитителей по подготовке и совершению хищения так или иначе отражаются в бухгалтерских, технологических и иных учетных документах в виде различных следов.

Проявление указанных следов в виде признаков возможного хищения позволяет их устанавливать и фиксировать.

Материальные следы отражаются в документах, характеризующих движение товарно-материальных ценностей на основных этапах технологической цепи поступления, производства, хранения и реализации продукции. Они объективно присутствуют в бухгалтерских документах и других формах отчетности в виде различного рода проявлений материального или интеллектуального подлогов. Идеальные следы фиксируются в памяти лиц, имеющих прямое или косвенное отношение к хищению.

Для классификации способов преступного посягательства выделяют четыре группы источников хищения, под которыми понимаются подотчетные ценности, резервные ценности, сторонние ценности и неучтенная продукция.

Подотчетные ценности — это любое имущество, находящееся на учете организации (предприятия), в том числе и вверенное виновному.

Изъятие подотчетных ценностей в процессе хищения создает несоответствие их фактического количества (суммы) учетным данным, т. е.

приводит к образованию недостачи. Подотчетные ценности как источник хищения не создаются, они реально существуют. Поэтому применительно к ним следует говорить не о создании источника хищения, а о сокрытии недостачи как факторе, обеспечивающем возможность длительного использования этого источника.

Принято выделять способы временного и постоянного сокрытия недостачи.

Способы временного сокрытия недостачи позволяют скрыть недостачу только на определенный срок — до следующей инвентаризации, когда недостача будет выявлена, если такие же способы не будут использованы вновь, например: вложение денег в выручку перед инвентаризацией и изъятие после ее окончания; неоприходование имущества, поступившего перед инвентаризацией, с предъявлением его инвентаризационной комиссии и последующим оприходованием после ее окончания; завышение в инвентаризационной описи количества и стоимости подотчетного имущества и др.

Способы постоянного сокрытия позволяют скрыть недостачу навсегда — ее невозможно выявить при инвентаризациях. Она не будет выявлена до тех пор, пока не будут обнаружены сами способы, например: погашение недостачи излишками, завышение переходящего остатка ценностей в отчете на начало отчетного периода; занижение в отчете стоимости оприходованных ценностей против первичных документов; завышение стоимости выбывших ценностей; оформление перед инвентаризацией бестоварных расходных накладных и др.

Подотчетные ценности могут служить базой для создания всех других источников хищения.

Резервные ценности — это безучетные излишки и суммовые резервы, умышленно создаваемые на производственном участке виновного (расхитителя). С целью хищения могут создаваться резервы денежных средств, товаров, тары, сырья, материалов, полуфабрикатов, основных средств и т. п.

Резервы для хищения создаются, как правило, путем вывода подотчетных ценностей из системы учета. При этом искусственно занижается их количество или же создаются суммовые резервы. Хотя создание резервов связано с манипулированием подотчетными ценностями, похищаются не они, а те, которые удалось вывести из категории учтенных.

Поэтому резервные ценности являются самостоятельным источником хищения. В отличие от подотчетных ценностей этот источник не существует объективно, а может быть использован для хищения только после его создания расхитителями.

Под сторонними ценностями понимается изымаемое расхитителями имущество сторонних организаций, предприятий либо физических лиц (получение кредитов в банке с использованием поддельных документов; завладение денежными средствами юридических и физических лиц путем регистрации организаций на подставных лиц, заключение различных гражданско-правовых сделок без намерения исполнять принятые обязательства; реализация полученной от соучастников неучтенной продукции с изъятием выручки и др.).

Неучтенная продукция — это изготавливаемые в процессе производственной деятельности из неучтенного или сэкономленного сырья и полуфабрикатов материальные ценности, которые не учитываются на балансе организации (предприятия).

При совершении хищений путем присвоения и растраты используются различные способы, среди которых можно выделить общие, межотраслевые и специфические.

Общими способами хищения для всех или большинства отраслей хозяйства являются:

• заключение фиктивных договоров на выполнение работ или оказание услуг с последующим изъятием денежных средств, перечисленных в оплату за невыполненные работы, неоказанные услуги;
• неполное оприходование поступающих материальных ценностей;
• оформление бестоварных накладных, счетов-фактур, товарных чеков;
• получение наличных денег без оформления кассового чека или путем искажения данных контрольной кассовой ленты;
• изъятие денег из кассы под предлогом возврата товара покупателем;
• оформление подложных документов, служащих основанием для получения или выдачи наличных денег;
• фальсификация результатов инвентаризации;
• присвоение денежных средств (заработной платы) путем фальсификации записей в платежных ведомостях;
• внесение подложных записей в иные первичные учетные документы;
• другие действия, направленные на создание резерва для хищения, изъятие ценностей и сокрытие недостачи.

Хищения с использованием межотраслевых способов совершаются в отраслях экономики со сходной организацией финансово-хозяйственной и производственной деятельности. К таким способам относятся:

• фальсификация количественных и качественных показателей при приемке товарно-материальных ценностей (например, сельскохозяйственной продукции);
• необоснованное списание материальных ценностей на выполнение строительных, ремонтных или иных хозяйственных работ;
• умышленное создание пересортицы товаров и реализация более дешевого товара по цене дорогого;
• необоснованное применение норм естественной убыли;
• внесение подложных записей в регистры бухгалтерского учета и счета бухгалтерского баланса и др.

Специфические способы хищения обусловлены, прежде всего, особенностями технологии производства, документооборота, нормативными требованиями, действующими в определенной отрасли экономики, сфере производственной деятельности, на отдельном предприятии, в организации, учреждении.

Например, в сфере розничной торговли распространенным способом хищения является создание излишков путем обмана, обвеса, обсчета покупателей, создания пересортицы, фальсификации продуктов и последующего изъятия товарно-материальных ценностей, оформления фиктивного возврата отпущенных покупателям товаров, реализации товаров без оформления кассового чека с последующим изъятием денежной выручки и др.

На нефтебазах и автозаправочных станциях хищения совершаются посредством изменения в желаемую сторону величины измерений (объема, плотности, температуры нефтепродуктов), использования предусмотренных нормативно-технической документацией допусков, регулировки дозирующих устройств на недолив, смешения различных марок бензина путем добавления низкооктановых сортов в высокооктановые, разбавления различными суррогатами или водой.

Классифицировать способы хищений можно и по другим основаниям: по предмету преступного посягательства, способу маскировки, особенностям технологии производства, специфике отражения финансовых или хозяйственных операций, по составу непосредственных исполнителей и т. д. Установление следователем способа преступления позволяет конкретизировать факты хищения, выявить его следы, точно определить размер похищенного, установить корыстную заинтересованность и роль каждого соучастника при совершении хищения.

Преступление не может считаться раскрытым, если не установлено, кто его совершил. Личность преступника имеет важное криминалистическое значение. Знание особенностей субъектов хищения позволяет сузить круг лиц, среди которых может находиться преступник, а также выдвинуть версии о мотиве и цели преступления, способах совершения хищения и его сокрытия, месте нахождения похищенного и т. п.

Участниками хищений чаще всего являются должностные, материально ответственные лица, а также лица, выполняющие управленческие функции в коммерческих и иных организациях. Они имеют, как правило, достаточно высокий интеллектуальный уровень, хорошую профессиональную подготовку, в совершенстве знают свое производство, документооборот, недостатки организации контроля за сохранностью материальных ценностей. Жизненный опыт, профессиональные навыки, служебное положение, психологические качества этих лиц оказывают существенное влияние на выбор способов хищения, в том числе путем создания условий, способствующих совершению преступления.

Перечисленные качества оказывают непосредственное влияние и на поведение этих лиц в случае привлечения их к уголовной ответственности. Обладая более глубокими и обширными познаниями в сфере экономики, гражданского, банковского, коммерческого права, зная особенности технологического процесса, документооборота, преступники выдвигают версии, которые трудно опровергнуть без глубокого изучения определенных нормативных актов, привлечения специалистов в определенных областях знаний. Обвиняемые в процессе общения со следователем также изучают и оценивают его знания и опыт. Убеждаясь в некомпетентности, недостаточной осведомленности следователя в тех или иных отраслях деятельности, преступники немедленно используют это обстоятельство в своих интересах: выдвигают новые версии защиты, оказывают влияние на потерпевших, свидетелей, соучастников.

В то же время практика свидетельствует, что нередко организаторами крупных хищений становятся лица, не обладающие высоким образовательным и профессиональным уровнем, но являющиеся лидерами организованных преступных группировок. Они обладают организационными способностями и возможностями вербовки необходимых помощников, консультантов, специалистов, исполнителей и т. п.

Характерной особенностью лиц, проходящих по делам о крупных, хорошо организованных и замаскированных хищениях, является их общественная, социальная нормальность в сравнении с общеуголовными преступниками. Им присущи типичные для делового человека личностные черты и особенности, однако эти свойства гипертрофированы. Это вполне нормальные люди, обычно умные, но недостаточно культурные и образованные. Интеллектуальный уровень выше среднего. Воображение очень продуктивное и даже творческое, но только в направлении изобретения новых уловок избежания контроля, обхода препятствий и использования пробелов нормативной базы. На нарушение закона они идут сознательно, побуждаемые жаждой денег.

Материальные ценности являются для них весьма значимыми, единственная признаваемая цель — власть денег. Чаще всего обладают высоким социальным статусом, сохранению и повышению которого придают большое значение, пусть даже достигается это противозаконными средствами. Психология этих людей сродни психологии игрока.

Криминалистические признаки хищения — это любые фактические данные, свидетельствующие о возможности совершения хищения.

Хищения путем присвоения и растраты — в значительной степени латентные преступления, поэтому возбуждению уголовного дела предшествует деятельность по выявлению признаков хищения. На этом этапе средствами оперативно-розыскного характера, методами документального контроля (путем проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, налоговой, иной документальной проверки) или в результате экономико-правового анализа выявляются определенные признаки, которые позволяют обоснованно решить вопрос о возбуждении уголовного дела. На начальном этапе расследования криминалистические признаки позволяют следователю определить правильное направление поиска доказательств совершенного хищения, быстро и эффективно решить многие общие и частные задачи расследования. В дальнейшем, чтобы обеспечить полноту, объективность и всесторонность исследования обстоятельств дела, необходимо выявить весь комплекс признаков, характеризующих конкретное преступление.

Для достижения преступных целей используются различные способы подготовки, совершения, сокрытия преступления, которым соответствует определенная совокупность признаков.

По степени конкретности признаки хищений классифицируются на:

• общие, присущие всем хищениям;
• групповые, присущие отдельным видам;
• специфические, характерные только для отдельных способов хищения.

К общим признакам относятся:

• наличие в заявлении или сообщении конкретных данных о совершенном противоправном, безвозмездном изъятии имущества пострадавшего;
• задержание с похищенным имуществом;
• наличие материального ущерба;
• исправления, подчистки в первичных учетных документах;
• использование документов, содержащих недостоверные или искаженные сведения;
• не объяснимые результатами работы организации изменения финансовых показателей (рост убытков, себестоимости продукции, дебиторской задолженности, сокращение прибыли);
• увеличение количества претензий к качеству поставляемых товаров;
• увеличение количества коммерческих актов о недостаче в поставляемых заказчикам товарных партиях;
• неоднократная выплата денег одним и тем же лицам за одну и ту же работу;
• транспортировка, хранение имущества в количестве, превышающем указанное в сопроводительных документах, или вообще без таковых;
• обнаружение фальсифицированных товаров;
• образ жизни лица, явно не соответствующий его официальным доходам, и др.

Групповыми признаками хищений, в частности учтенных ценностей, совершаемых материально ответственными лицами и бухгалтерами, являются:

• недостача или излишки материальных ценностей или денежных средств;
• отпуск имущества без оформления документов;
• расхождения между суммами, полученными от клиентов и сданными в кассу (жалобы клиентов);
• несвоевременный отчет за доверенности на получение материальных ценностей от поставщиков;
• нарушения, связанные с ведением регистров бухгалтерского учета, чаще всего заключающиеся в несоответствии данных аналитического и синтетического учетов или сопоставимых данных по отчетным периодам;
• неправильная корреспонденция счетов;
• противоречия в регистрах учета между данными на конец одного периода и начало следующего за ним периода времени;
• противоречия между взаимосвязанными данными на разных счетах бухгалтерского учета;
• отклонения фактических экономических показателей от плановых, нормативных или расчетных, а также неоправданные изменения в динамике отдельных расчетных показателей (например, резкий рост затрат на производство);
• непроведение в установленные сроки инвентаризаций или формальное их проведение;
• неиспользование материально ответственными лицами и бухгалтерами в течение ряда лет трудовых отпусков и др.

К специфическим признакам хищения, например в строительных организациях, относятся:

• отсутствие в договоре строительного подряда указания на конкретный объект и вид выполняемых работ;
• использование привлеченных работников без заключения субподрядного договора;
• перечисление денежных средств в адрес субподрядных организаций, зарегистрированных на подставных лиц;
• завышение данных об объеме выполненных работ в актах приемки работ по сравнению со сметами;
• искажение описания работ в актах приемки или журналах учета выполненной работы по сравнению со сметой;
• сведения о неоприходовании повторно используемых материалов;
• неправильное применение расценок на виды работ;
• наличие данных об уменьшении при инвентаризации фактического наличия материалов;
• данные об ухудшении качества выполненных работ и др.

Для сбора и анализа информации о признаках подготавливаемого или совершенного преступления следователь или оперативный работник должны использовать методы документальной и фактической проверки хозяйственных операций, а также методы экономического, технологического, товароведческого и криминалистического анализа документов.

Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» для выявления признаков преступления и сбора дополнительной информации предусматривает возможность проведения оперативной проверки.

Обстоятельства, подлежащие исследованию и доказыванию

Целью расследования противоправного деяния является установление и доказывание всех признаков состава преступления. Уголовно-процессуальный закон и теория доказательств определяют общие, исходные положения о предмете доказывания при проведении предварительного расследования и судебного разбирательства дела. Однако следователь в процессе своей деятельности, направленной на раскрытие и расследование противоправного деяния, устанавливает не только обстоятельства, характеризующие механизм совершения преступления, но и иные обстоятельства, которые не входят в предмет доказывания, сформулированный в УПК РФ. В поле зрения следователя попадают также обстоятельства, предшествовавшие преступному деянию, сопутствовавшие ему и последовавшие после окончания преступления. Без тщательного исследования этих обстоятельств порой невозможно раскрыть преступление и установить истину.

Главной задачей следствия является установление события преступления. Доказать событие преступления — значит достоверно установить предмет преступного посягательства, обстановку, способ и другие обстоятельства совершения преступления. Эти обстоятельства условно можно отнести к первой группе обстоятельств, подлежащих исследованию и доказыванию.

В целях установления перечисленных обстоятельств подлежат исследованию:

• факты изъятия материальных ценностей;
• способы изъятия и размер изъятого;
• факты обращения чужого имущества в пользу виновного или иных лиц;
• способы обращения;
• отношение виновного к этому имуществу;
• размер незаконно обращенного имущества;
• факты сокрытия недостачи, образовавшейся в результате хищения;
• способы сокрытия и размер сокрытой недостачи (когда и кем составлялись бухгалтерские документы, в которые были внесены заведомо ложные сведения, кто их подписывал).

Специфическим для хищений путем присвоения и растраты обстоятельством, подлежащим исследованию, является материальная база хищения. При расследовании хищений решающее значение для установления способа посягательства имеет определение способа создания источника, материальной базы для последующего изъятия чужого имущества.

При исследовании материальной базы хищения необходимо установить:

• размер созданного источника или сокрытой недостачи;
• круг лиц, причастных к этим действиям;
• наличие умысла на хищение при создании источника или сокрытии недостачи.

Если в процессе расследования конкретного факта совершения хищения материально ответственным лицом методами документальной или фактической проверки хозяйственных операций выявляются излишки или недостача товарно-материальных ценностей, противоречия и несоответствия в первичных учетных и бухгалтерских документах, необходимо тщательно исследовать причины, период образования и своевременного невыявления недостач и излишков, кем, когда и с какой целью внесены недостоверные или искаженные сведения в документы.

Эти обстоятельства могут свидетельствовать о том, что выявленный факт хищения был не единичным, а представляет собой лишь звено в целой системе преступных действий, направленных на изъятие и обращение в пользу виновных товарно-материальных ценностей.

Установление размера незаконно изъятого и (или) обращенного в пользу виновного или других лиц чужого имущества предполагает не только установление стоимости этого имущества, но и определение его объема, назначения; соотнесение стоимости похищенного с минимальным размером оплаты труда, установленным законодательством РФ на момент совершения преступления.

Кроме размера хищения, надлежит установить размер причиненного в результате хищения материального ущерба. Размеры исковых требований должны быть конкретизированы и подтверждены не только исковыми заявлениями заинтересованных лиц, но и соответствующими документами (договором, распиской, актом приема-передачи, товарным или кассовым чеком, документами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и др.).

В процессе расследования необходимо также исследовать материальное положение потерпевшего — физического лица либо финансовое положение юридического лица, значимость утраченного имущества для собственника или иного владельца.

Для установления важнейших обстоятельств по делам о хищении необходимо точно установить момент начала и окончания преступной деятельности. Установление периода совершения хищения уже на начальном этапе расследования позволяет выдвинуть обоснованные версии о возможном круге участников преступной группы, достоверно выяснить роль каждого соучастника преступления. Необходимо установить не только время непосредственного изъятия и (или) обращения чужого имущества в пользу виновного или других лиц, но и время создания источников хищения, период сокрытия недостачи.

Установление места совершения хищения включает не только выяснение местонахождения и организационно-правовой формы юридического лица, в котором совершено преступление, необходимо также исследовать в полном объеме места создания источников хищения, места сокрытия недостачи, места изъятия ценностей и места обращения чужого имущества в пользу виновного или других лиц. Способ совершения хищения во многом обусловлен особенностями места преступления.

Следует также установить каналы сбыта похищенного, способы транспортировки изъятых товарно-материальных ценностей, документы, которые использовались для прикрытия.

Ко второй группе обстоятельств, подлежащих исследованию и доказыванию при расследовании хищений, относятся факты, подтверждающие виновность обвиняемого (обвиняемых), форма его вины и мотивы хищения. Необходимо исследовать состав преступной группы и роль каждого соучастника в подготовке, совершении преступления и сокрытии его следов, а также способ получения вознаграждения за участие в совершении преступления и размер этого вознаграждения для каждого члена преступной группы.

При исследовании субъективной стороны преступления следует установить размер хищения, который охватывался умыслом каждого из участников преступной группы.

Мотивы совершения хищения могут выражаться в некоторых чертах образа жизни обвиняемого. Достоверно установленные мотивы преступления помогают сделать вывод об условиях, способствовавших совершению хищения.

К третьей группе обстоятельств, подлежащих исследованию и доказыванию при расследовании хищений, относятся обстоятельства, влияющие на характер и степень виновности субъектов хищения, а также обстоятельства, способствовавшие совершению преступления.

В эту группу обстоятельств входят сведения о личности обвиняемого, имеющие значение для дела: данные об инвалидности, наличии у него государственных наград, почетных, воинских и иных званий, о прежних судимостях. В отношении ранее судимых необходимо исследовать время предыдущего осуждения, уголовный закон, по которому лицо было осуждено, меру наказания, содержание в местах лишения свободы, основание и время освобождения, неотбытую часть наказания по предыдущему приговору, обстоятельства снятия или погашения судимости.

Подлежат установлению обстоятельства, исключающие преступность и наказуемость деяния, которые могут повлечь за собой освобождение от уголовной ответственности и наказания, а также смягчающие и отягчающие наказание обстоятельства.

Приведенный перечень обстоятельств, подлежащих исследованию и доказыванию, не является исчерпывающим. С учетом специфики конкретных способов хищения он может дополняться и конкретизироваться.

Эта система обстоятельств должна быть использована при анализе информации, содержащейся в уголовном деле, на начальном, последующем и завершающем этапах расследования.

На начальном этапе анализ исходной информации (информации, имеющейся на момент возбуждения уголовного дела или даже после выполнения неотложных следственных действий) применительно к обстоятельствам, подлежащим установлению, позволяет определить общие (основные) задачи расследования: выяснить, какие обстоятельства уже установлены, что необходимо дополнительно проверить, а что подлежит установлению.

Пути достоверного установления данных обстоятельств определяются посредством постановки частных задач расследования, вытекающих из имеющихся в исходной информации криминалистических признаков хищения, применения криминалистических программ либо иными путями.

К моменту привлечения лица в качестве обвиняемого названные выше обстоятельства должны быть достоверно установлены. А это обязывает следователя собранные по делу фактические данные подвергнуть анализу применительно к обстоятельствам, формулирующим предмет доказывания, и изложить их в формулировке обвинения так, чтобы его вывод о наличии хищения и его квалификации был достаточно обоснован.

В описательной части обвинительного заключения приводятся все обстоятельства, входящие в предмет доказывания, с указанием фактических данных, их подтверждающих. Это означает, что, готовясь к составлению обвинительного заключения, следователь должен еще раз проанализировать добытые по делу данные применительно к этим обстоятельствам.

В свою очередь прокурор перед утверждением обвинительного заключения по делу о хищении проверяет степень достоверности каждого обстоятельства, подлежащего исследованию и доказыванию.

Эту же функцию выполняет и прокурор, поддерживающий государственное обвинение в ходе судебного следствия. Основную часть речи государственного обвинителя в суде, несомненно, составляет анализ доказательств, подтверждающих наличие преступления и виновность подсудимого. И если эти обстоятельства не имеют подтверждения, государственный обвинитель отказывается от обвинения.

Особенности возбуждения уголовного дела

Поводом для возбуждения уголовного дела о хищении путем присвоения, растраты, как правило, являются материалы, представленные подразделениями органов внутренних дел по борьбе с экономическими преступлениями. Сотрудники этих подразделений проводят проверку поступающих в правоохранительные органы заявлений и писем граждан, сообщений предприятий, учреждений, организаций и должностных лиц, опубликованных в печати статей, заметок, писем, в которых содержится информация о возможном правонарушении, а также осуществляют оперативно-розыскные мероприятия, направленные на непосредственное обнаружение признаков преступления.

В процессе проверки поступившей в соответствующие подразделения органов внутренних дел информации о готовящемся или совершенном преступлении проводятся оперативно-розыскные мероприятия; изучаются нормативы, регламентирующие деятельность организации, особенности ее деятельности и связанных с ней организаций; берутся объяснения у осведомленных лиц; истребуются и исследуются документы; проводятся внезапные инвентаризации; направляются требования в контрольно-ревизионные органы о проведении ревизий и документальных проверок.

Наличие акта ревизии или документальной проверки важное, но не обязательное условие принятия решения о возбуждении уголовного дела. В ходе проверки может быть проведена выборочная документальная проверка или составлен промежуточный акт ревизии, если для ее проведения в полном объеме требуется продолжительное время. После возбуждения уголовного дела может быть назначена дополнительная или повторная ревизия. В ряде случаев, когда признаки хищения налицо (например, при задержании подозреваемого с поличным при вывозе или выносе похищенного с территории предприятия), проведение ревизии до возбуждения уголовного дела нецелесообразно, так как это может привести к утрате отдельных доказательств.

Основанием для возбуждения уголовного дела является наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

Критерий достаточности данных о признаках преступления является субъективным. При решении вопроса о возбуждении уголовного дела, наряду с учетом процессуальных аспектов, приходится решать криминалистические и уголовно-правовые проблемы.

Криминалистическая проблема заключается в том, какие конкретно данные, которые указывали бы на признаки преступления, должны содержаться в исходных материалах. Вторая криминалистическая и одновременно процессуальная проблема — достаточность этих данных относительно предмета доказывания. Уголовно-правовой аспект проблемы заключается в том, что на этой стадии необходимо решить вопрос о том, признаки какого преступления имеются в исходной информации. Без предварительного решения этого вопроса нельзя определить и достаточность таких данных относительно предмета доказывания, поскольку последний произведен от конкретного вида преступления. На стадии возбуждения уголовного дела не может быть и речи о доказанности всех обстоятельств, подлежащих установлению.

Здесь анализируются лишь данные (достоверные и недостоверные) о ключевых обстоятельствах совершения преступления.

При решении вопроса о возбуждении уголовного дела о хищении обязательно должны быть получены данные о предмете посягательства, о том, какое именно имущество было предположительно похищено (наличные деньги, безналичные денежные средства, ценные бумаги, товарно-материальные ценности и т. д.), а также о том, что это имущество является чужим, т. е. не находящимся в собственности или законном владении предполагаемого похитителя.

Другим обязательным обстоятельством для решения вопроса о возбуждении уголовного дела является наличие данных о причинении собственнику или иному законному владельцу материального ущерба.

Необязательны на стадии возбуждения уголовного дела данные о размере этого ущерба, хотя их наличие, безусловно, облегчит решение вопроса об опасности предполагаемого хищения.

Прочие признаки хищения встречаются в разной совокупности и также могут быть достаточными для возбуждения уголовного дела. Так, для возбуждения уголовного дела о хищении имущества, вверенного виновному, могут быть достаточными следующие признаки:

• факт недостачи имущества либо данные о ее сокрытии (приписка товарно-материальных ценностей в инвентаризационных описях, занижение приходной части или завышение расходной части отчета, инсценировка кражи и т. п.);
• превышение расходов предполагаемого похитителя над его доходами.

Если при этом будут получены хотя бы отдельные сведения о фактах изъятия конкретного имущества заподозренным, вывод о совершении хищения на стадии возбуждения уголовного дела будет более достоверным.

На этом этапе особое внимание должно быть уделено правильной организации работы с документами и другими источниками информации, анализу деятельности хозяйствующих субъектов, в результате которой проявились или могли проявиться негативные последствия.

Осуществление любой хозяйственной деятельности предполагает наличие информации о ней. Количественную и качественную характеристики хозяйственной деятельности обеспечивает система хозяйственного учета, включающая статистический, бухгалтерский и оперативнотехнический учет.

Бухгалтерский учет представляет собой систему специальных приемов документирования, с помощью которых осуществляется наблюдение за хозяйственной деятельностью организации. Любая хозяйственная операция отражается в первичных учетных документах. Все последующие записи в бухгалтерских книгах, журналах разрешается делать только на основе соответствующих первичных документов.

В результате преступной деятельности в системе бухгалтерского учета неизбежно возникают определенные следы. В целях выявления и распознавания этих следов необходимо изучение сложного механизма взаимодействия учетно-экономической и преступной деятельности.

Все хозяйственные операции, связанные с наличием и движением их имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, подлежат отражению в бухгалтерском учете путем оформления первичных учетных документов или документов, используемых в качестве первичных учетных документов. На основании первичных документов, фиксирующих факт осуществления той или иной хозяйственной операции, производятся записи в регистрах бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции, в процессе выполнения которых совершаются хищения, обычно маскируются под законные, вследствие чего возникает необходимость проверки как обоснованности и реальности выполнения подобного рода операций, так и их надлежащего документального оформления.

Замаскированные хищения и иные правонарушения внешне проявляются в учетных данных в трех основных формах — как противоречия в содержании отдельного документа; противоречия в содержании нескольких взаимосвязанных документов; отклонения от обычного порядка движения ценностей или противоречия в содержании документов, отражающих однородные операции.

Этим трем формам противоречий соответствуют три группы методов документального анализа, которые позволяют выявить соответствующие противоречия, а значит, установить признаки преступления.

Первая группа методов включает формальную, нормативную и ариф метическую проверку отдельного документа. Чаще всего эти методы используются при анализе первичных учетных документов, отражающих финансово-хозяйственные операции.

Формальная проверка включает внешний осмотр с целью проверки соблюдения установленной формы документа, затем — детальное изучение и сопоставление образующих его реквизитов.

В результате внешнего осмотра могут быть выявлены факты использования при составлении документа бланка ненадлежащей формы, отсутствия в документе отдельных реквизитов, наличия ненадлежащих реквизитов. Признаком хищения может быть наличие на документе различных посторонних записей, которые расхитители могут оставлять карандашом для запоминания сущности совершенного подлога, забывая их впоследствии уничтожить.

Во время осмотра необходимо выявлять в документе сомнительные реквизиты, сопоставлять различные реквизиты между собой и выявлять противоречия. Одним из таких противоречий может быть использование бланка, отпечатанного в типографии позже даты совершения операции, указанной в документе.

Формальная проверка позволяет выявить некоторые логические противоречия, которые встречаются в документах, использованных для сокрытия хищения. Логические противоречия обнаруживаются путем сопоставления сочетания реквизитов с общепринятыми представлениями о нормальной хозяйственной деятельности организаций, предприятий и учреждений. Так, сомнительным можно признать документ, фиксирующий транспортировку нескольких тонн горюче-смазочных материалов на легковом автомобиле на расстояние более тысячи километров за несколько часов; инвентаризационную ведомость, свидетельствующую о том, что снятие остатков нескольких сотен наименований ценностей проведено комиссией за 2 часа рабочего времени, и т. п.

К числу логических противоречий следует отнести и необычное совпадение в содержании разнородных реквизитов. Оно порождается иногда возникновением случайных ассоциаций в сознании лица, составляющего подложный документ.

Для выявления сомнительных реквизитов иногда достаточно сопоставить реквизиты данного документа с аналогичными реквизитами других документов (например, подписи, выполненные от имени одного и того же лица в разных платежных ведомостях).

Нормативная проверка представляет собой глубокое изучение содержания отраженной в документе хозяйственной операции с точки зрения ее соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям. С помощью такой проверки выявляют правильно оформленные, но незаконные по своему содержанию, документы.

Нормативная проверка материалов инвентаризации сводится обычно к документальному контролю за соблюдением правил ее проведения. Так, сомнительными могут быть признаны акт инвентаризации, проведенной без участия материально ответственного лица и представителя органов власти, сличительная ведомость, где проведен явно необоснованный зачет недостачи излишками, и другие аналогичные документы.

Арифметическая проверка состоит в контроле правильности самых разнообразных подсчетов, сделанных при составлении первичных учетных и иных бухгалтерских документов. Чаще всего таким путем выявляются несоответствия в итоговых показателях при проверке подсчетов по вертикали и горизонтали учетных документов, содержащих ряд записей.

Вторая группа методов заключается в проверке взаимосвязанных документов. К этой группе относятся метод встречной проверки и метод взаимного контроля.

Под встречной проверкой понимается сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Например, известно, что товарнотранспортная накладная составляется в трех и более экземплярах. При возникновении подозрения, что в проверяемой организации в накладную вносились изменения (дописки, исправления и т. п.), необходимо проверить остальные экземпляры накладной, которые могут находиться у поставщика (покупателя), в транспортной организации, и сопоставить их с проверяемым экземпляром.

Метод взаимного контроля представляет собой сопоставление самых различных документов, прямо или косвенно отражающих проведенную операцию. Как и встречная проверка, метод взаимного контроля используется, прежде всего, для выявления признаков подлога в учетных документах. Такими признаками могут быть: отсутствие какихлибо взаимосвязанных документов, обычно имеющихся в аналогичных случаях; противоречия в содержании нескольких различных документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные с ней хозяйственные операции. Сопоставляться могут различные бухгалтерские документы одной или нескольких организаций. Так, платежную ведомость сопоставляют с расчетной ведомостью, с первичными документами, отражающими движение ценностей, изготовление или погрузка которых отражена в нарядах, с другими данными, полученными в бухгалтерии одной и той же организации.

Метод взаимного контроля применяется на практике не только для выявления подлога, но и для уточнения круга лиц, принимавших участие в преступлении. В частности, выявление в платежных ведомостях напротив фамилий отдельных работников предприятия дописок в суммах к выдаче на руки может свидетельствовать о причастности к хищению кассира и бухгалтера-расчетчика. Если в процессе дальнейшей проверки будут установлены факты завышения объемов выполненных работ в нарядах, оформленных на этих же лиц, приписки в табелях учета рабочего времени, это может свидетельствовать о причастности к хищению мастера участка, табельщика и других лиц.

Третью группу составляют методы проверки документов, отражающих однородные операции. С помощью таких методов выявляются необъяснимые отклонения от обычных показателей, содержащихся в других документах, отражающих однотипные операции. Так, если остаток товара на определенное число и его поступление в течение последующего периода меньше, чем расход за тот же период, то это свидетельствует об отражении необычной операции, так как нельзя израсходовать товара больше, чем его было получено.

Подобные отклонения можно обнаружить, исследуя учетные данные, отражающие однородные операции. Такое исследование может быть произведено путем восстановления количественного учета, контрольного сличения остатков, анализа ежедневного движения товарноматериальных ценностей и денежных средств с определением остатка после каждой операции или дня, сравнительного анализа документов, отражающих однотипные операции.

Метод восстановления количественного учета характеризуется наиболее узкой областью практического применения. В целях обнаружения документальных подлогов он применяется, как правило, в сфере торговли и общественного питания, при условии ведения суммового учета, когда раздельный учет движения товаров по отдельным наименованиям не ведется, а результаты инвентаризации определяются в суммовом выражении.

На предприятиях розничной торговли продовольственными товарами отпуск товаров населению оформляется кассовым чеком, в котором стоимость покупки разных наименований продуктов пробивается одной суммой. При этом в магазин товары поступают по накладным, а в торговый зал отпускаются, как правило, без оформления официальных первичных документов. Работники торговли ведут неофициальные (черновые) записи для самоконтроля.

С целью восстановления количественного учета по магазину приход определяется на основе бухгалтерских документов, а расход — по черновым записям материально ответственных лиц.

При контрольном сличении изучаются данные первичной документации об остатках и движении каких-либо конкретных товаров за определенный межинвентаризационный период. Путем анализа бухгалтерских документов получают и сопоставляют следующие данные:

• количество проверяемого товара на начало периода по инвентаризационной описи;
• документированный приход этого же товара за определенный период;
• документированный расход товара за этот же период;
• остаток проверяемого товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого периода.

В результате сравнения этих данных могут быть выявлены излишки проверяемого товара. Образование излишков может быть следствием счетных ошибок при инвентаризации или результатом умышленных действий, связанных с поступлением неучтенных товаров, оформлением бестоварных расходных документов, приписками в инвентаризационной описи.

Анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств, или хронологический анализ операций, применяется для выявления превышения расхода определенных ценностей над приходом (с учетом переходящих остатков). Вызвано это следующим обстоятельством. Материально ответственные лица, отчитываясь перед бухгалтерией за определенный период времени, обычно следят за тем, чтобы данные о приходе и расходе ценностей в целом за отчетный период совпадали. В то же время, если сопоставить приходные и расходные документы за более короткий период, иногда можно выявить указанные несоответствия. Они могут быть вызваны реализацией неучтенной продукции, необоснованным списанием в расход фактически похищенных ценностей и т. д.

Метод сравнительного анализа документов заключается во взаимном сопоставлении по различным показателям ряда документов, отражающих разные, но аналогичные по содержанию операции. Такими документами, например, являются товарные отчеты одного и того же материально ответственного лица за различные промежутки времени, наряды, оформленные одним и тем же лицам или (и) на выполнение одной и той же работы, и др. В результате сопоставления таких документов иногда можно определить, что показатели одного или нескольких документов резко отличаются от всех остальных документов данной группы при отсутствии объективных оснований для этого.

С целью выявления признаков хищения, кроме методов документальной проверки, используются также различные методы фактической проверки хозяйственных операций, к которым относятся:

• инвентаризация;
• проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в акте инвентаризации после ее проведения;
• контрольная закупка;
• контрольный запуск сырья в производство;
• контрольные обмеры фактически выполненных объемов строительных и ремонтных работ;
• получение письменных справок из различных организаций по поводу содержания проверяемых документов;
• получение письменных объяснений от лиц, оформивших или подписавших проверяемый документ, принимавших участие в совершении хозяйственной операции, и др.

Различные приемы исследования документов и фактической проверки хозяйственных операций, как правило, используются в комплексе. Это обеспечивает объективность проводимого анализа, способствует выявлению максимального количества признаков преступного деяния.

Особенности производства отдельных следственных действий

Следственные и иные процессуальные действия, выполняемые непосредственно после возбуждения уголовного дела, относятся к числу неотложных. Их особенность заключается в том, что планируются и проводятся эти действия при отсутствии полной информации об обстоятельствах совершения преступления и ограниченности во времени, обусловленной возможностью сокрытия преступниками следов преступления, уничтожения документов и иных носителей информации.

Последовательность и задачи неотложных следственных действий определяются складывающейся на начальном этапе расследования следственной ситуацией. Анализ практики позволяет выделить несколько типичных следственных ситуаций начального этапа расследования хищений.

1. Уголовное дело возбуждено на основании результатов проведенной ревизии, в процессе которой выявлены финансовые нарушения и иные злоупотребления. В акте ревизии или иной документальной проверки, приложенных к акту документах и объяснениях должностных и материально ответственных лиц содержатся признаки хищения.

2. Расхитители задержаны в результате проведения оперативных мероприятий при совершении хищения или непосредственно после его совершения, однако не известны способ создания источников хищения, механизм изъятия материальных ценностей, круг лиц, причастных к совершению преступления.

3. Уголовное дело возбуждено после ознакомления следователя с результатами оперативно-розыскных мероприятий, в процессе проведения которых выявлены способы, механизм создания источников хищения, изъятия материальных ценностей, их транспортировки, реализации, способы сокрытия следов преступления, состав преступной группы, места хранения похищенного; нелегальным путем получены копии документов, содержащих следы преступления.

Для повышения эффективности неотложных следственных действий необходимо максимально использовать фактор внезапности.

Даже в первой ситуации, когда в организации идет официальная проверка и заинтересованные лица осведомлены о возможных последствиях, связанных с обнаружением подлогов в документах или иных следов преступной деятельности, можно создать у них неверное представление о результатах проверки и намерениях следователя. Для обеспечения внезапности при наличии достаточных оснований целесообразно возбудить уголовное дело, не ожидая завершения ревизии, в результате чего расширяются возможности обеспечения сохранности документов и иных носителей информации.

При возбуждении уголовного дела на основании материалов официальной проверки, проведенной контрольно-ревизионными органами, основное внимание должно быть уделено формальному и нормативному анализу соответствующего акта (ревизии или иной документальной проверки). Далее необходимо организовать: выемку и осмотр документов, в которых содержится информация о совершенных злоупотреблениях, обеспечить их сохранность; допрос свидетелей, специалистов, задержание и допрос подозреваемых; обыск по месту работы, жительства с целью обнаружения документов, неофициальных записей, похищенных ценностей, имущества, приобретенного за счет преступных доходов.

Во второй ситуации задержание расхитителей с поличным при отсутствии информации об источнике, способе хищения, круге участников, каналах сбыта, способах сокрытия следов преступления накладывает на следователя особую ответственность. Здесь на первое место выдвигается аналитическая деятельность, связанная с исследованием широкого круга вопросов, касающихся количественных и качественных характеристик похищенных ценностей, их происхождения, определения возможных мест поиска следов изъятого имущества и соучастников преступления. Самое серьезное внимание необходимо уделить допросу лиц, задержанных с похищенным, установлению их места работы, жительства, связей, круга знакомств, интересов и т. п.

Для третьей ситуации наиболее правильной будет следующая последовательность следственных действий и иных мероприятий на начальном этапе расследования.

1. Задержание подозреваемого лица (группы лиц) с поличным (при попытке сбыта похищенного, изменения показателей контрольных приборов, при поступлении бездокументных товаров, полуфабрикатов, сырья).

2. Проведение при наличии оснований одновременных обысков по месту работы, жительства, отдыха подозреваемых, их близких родственников, в иных установленных в результате проведения оперативнорозыскных мероприятий местах с целью обнаружения, фиксации и изъятия документов, предметов, свидетельствующих о преступной деятельности, а также ценностей, нажитых преступным путем.

3. Осмотр и исследование предметов хищения, документов, технологического оборудования, транспортных средств, складских и производственных помещений, кабинетов и рабочих мест должностных и материально ответственных лиц с целью обнаружения признаков хищения и доказательств, уличающих в подготовке, совершении и сокрытии преступления. В необходимых случаях рекомендуется получить для сравнительного исследования образцы сырья материалов, полуфабрикатов, готовой продукции, почерка, подписей и т. п.

4. Проведение инвентаризации на производственных участках, складах, в цехах предприятия (организации); внезапная проверка кассы; направление требования о производстве документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации.

5. Наложение ареста на имущество, недвижимость, денежные вклады и счета расхитителей; изъятие сберегательных книжек, ценных бумаг, пластиковых банковских карт, драгоценностей и иного имущества, на которое может быть наложен арест в целях обеспечения возмещения материального ущерба и возможной конфискации; передача на хранение и обеспечение сохранности изъятого.

6. Допросы свидетелей и лиц, подозреваемых в совершении хищения, об обстоятельствах создания резерва для хищения, изъятия похищенного, сокрытия следов преступления, реализации и дальнейшего использования похищенных ценностей, распределения ролей между соучастниками, а также доходов от преступной деятельности.

7. Осуществление контроля со стороны оперативных подразделений за действиями подозреваемых лиц, своевременное выявление и пресечение попыток оказать влияние на свидетелей, создать ложные доказательства, фальсифицировать документы и т. д. Проведение необходимых оперативно-розыскных мероприятий, направленных на выявление мест хранения похищенных и незаконно нажитых ценностей, документов и иных источников информации о преступной деятельности.

8. Проведение очных ставок в случае обнаружения противоречий в показаниях подозреваемых, свидетелей и других участников процесса; предъявление для опознания различных объектов (официальных документов, черновых записей и т. п.).

9. Допросы членов инвентаризационных комиссий, ревизоров, специалистов и других лиц, принимавших участие в инвентаризации, ревизии, документальной проверке, для уточнения неясных вопросов, связанных с их проведением и результатами.

10. Проведение в необходимых случаях следственного эксперимента. Назначение судебных экспертиз.

По результатам выполнения неотложных следственных и оперативно-розыскных мероприятий на начальном этапе необходимо скорректировать план расследования и составить программу дальнейших действий, нацеленную на изобличение обвиняемых в совершении преступления, выявление всех эпизодов и участников преступной деятельности.

В большинстве случаев при расследовании хищений важнейшими задачами начального этапа расследования (независимо от складывающейся следственной ситуации) являются обнаружение, осмотр, изъятие и обеспечение сохранности документов и иных носителей информации.

Основными способами собирания документов-доказательств являются следственные (обыск, выемка, осмотр) и иные процессуальные (представление и истребование документов) действия.

Истребование выражается в направлении письменного запроса организациям с требованием представить необходимые материалы в указанные сроки. Копия запроса остается в деле. В запросе должны быть четко указаны: адресат и его местонахождение; сущность истребуемого документа (документов); вопросы, по которым необходима документальная информация; исходные данные, обеспечивающие возможность полного и ясного ответа; обратные реквизиты; срок исполнения; телефон следователя.

Истребование документов осуществляется только в том случае, когда точно известно их местонахождение и нет оснований опасаться их сокрытия или уничтожения. Процедура истребования документов должна полностью обеспечить удостоверительную сторону процесса доказывания. Поэтому при истребовании документов по почте к материалам уголовного дела должны быть приобщены копия запроса и почтовые документы.

Представлять письменные документы для приобщения их к делу в качестве доказательств имеют право подозреваемый, обвиняемый, а также потерпевший, гражданский истец, гражданский ответчик и их представители.

Производить выемку и обыск целесообразно в случаях, когда есть основания полагать, что:

• документы не могут быть выданы по запросу следователя;
• документы могут подвергнуться порче, изменению или утрате;
• имеют существенное значение место, условия и обстановка хранения документов;
• нет времени, необходимого для получения документа в соответствии с процедурой истребования.

Чтобы документы, полученные в результате выемки или обыска, отвечали требованию допустимости, необходимо:

• соблюдать законность проведения следственного действия, в частности для производства выемки, обыска требуется мотивированное постановление следователя: обыск или выемка в жилище, а также выемка предметов и документов, содержащих информацию о вкладах и счетах в банках и иных кредитных организациях, производится с санкции прокурора, а с 1 января 2004 г. — с разрешения суда; в исключительных случаях, не терпящих отлагательства, обыск и выемка могут быть произведены на основании постановления следователя, но с обязательным последующим уведомлением прокурора и суда;
• выполнять требования ст. 182, 183 УПК РФ о порядке производства обыска и выемки, а также о лицах, которые должны присутствовать при этом;
• полно и детально описывать изъятые документы в протоколах соответствующих следственных действий.

В целях обнаружения следов преступления, выяснения других обстоятельств, имеющих значение для уголовного дела, производится осмотр местности, жилища, помещений, предметов и документов. Осмотр жилища производится только с согласия проживающих в нем лиц или на основании санкции прокурора (с 1 января 2004 г. — на основании судебного решения). Осмотр помещения организации производится в присутствии представителя администрации данной организации.

Если для производства осмотра обнаруженных на месте производства следственного действия предметов и документов требуется продолжительное время или осмотр на месте затруднен, то предметы должны быть изъяты, упакованы, опечатаны, заверены подписями следователя и понятых на месте осмотра. Изъятию подлежат только те предметы, которые могут иметь отношение к уголовному делу. При этом в протоколе осмотра по возможности следует указать индивидуальные признаки и особенности изымаемых предметов и документов.

Оценка документов складывается из определения их относимости (способности доказывать значимые для дела обстоятельства), допустимости (соблюдения требований закона, позволяющих использовать документ в качестве доказательства по делу), достоверности (соответствия информации, изложенной в документе, фактам объективной реальности).

Изъятые в ходе осмотра помещения, обыска, выемки документы должны быть перечислены в протоколе соответствующего следственного действия, упакованы, опечатаны и доставлены к следователю. До направления требования о производстве ревизии следователь должен ознакомиться с имеющимися документами, предварительно их исследовать или осмотреть.

Предварительное исследование документов не является процессуальным действием, не требует оформления протокола и имеет ориентирующее значение. В процессе такого исследования следователь устанавливает, какие документы находятся в его распоряжении, в каком порядке они сгруппированы, подшиты, уясняет характер этих документов, их соответствие нормативным требованиям (наличие подписей, дат, печатей и иных необходимых для конкретных видов документов реквизитов).

Осмотр документов — это процессуальное действие, предусмотренное Уголовно-процессуальным кодексом. Оно оформляется протоколом и является доказательством по уголовному делу. Осмотр документов необходимо проводить в тех случаях, когда на них имеются следы материального или интеллектуального подлога, а также когда следы совершенного преступления могут быть выявлены в результате сравнения нескольких документов.

Следственный осмотр не подменяет документальную ревизию, но позволяет акцентировать внимание на тех документах, которые были использованы расхитителями для совершения и сокрытия хищения.

Такие документы необходимо признать вещественными доказательствами и приобщить к материалам дела. Все остальные документы, которые содержат сведения, имеющие значение для установления обстоятельств, указанных в ст. 73 УПК РФ, приобщаются к материалам уголовного дела.

При расследовании хищений нередко возникает необходимость исследовать информацию, содержащуюся на электронных носителях.

В связи с этим изъятию подлежат носители компьютерной информации (дискеты, жесткие диски, системные блоки). Иногда исследование компьютерной информации целесообразно проводить по месту ее нахождения, когда информация циркулирует в локальной сети, включающей сервер (несколько серверов) и несколько рабочих станций.

В этих случаях нередко изъятие компьютеров или жестких дисков исключает в дальнейшем возможность восстановить полностью ту схему локальной сети, которая позволила бы провести соответствующие исследования.

Обеспечение возможности возмещения материального ущерба, причиненного преступлением, предотвращение сокрытия обвиняемым имущества, подлежащего конфискации (в случаях, когда законом предусмотрена соответствующая дополнительная мера наказания), — одна из важнейших задач расследования рассматриваемой категории преступлений.

Пути достижения этой цели определены в нормах уголовно-процессуального закона, обязывающих следователя наложить арест на имущество обвиняемого, подозреваемого или лиц, несущих по закону материальную ответственность за их действия, или иных лиц, у которых находится имущество, полученное в результате преступных действий подозреваемого, обвиняемого. Кроме того, деньги и иные ценности, нажитые преступным путем, при наличии достаточных оснований могут быть изъяты у любого лица и признаны вещественными доказательствами.

Для обеспечения возмещения ущерба необходимо:

— незамедлительно провести обыски у подозреваемых лиц с целью обнаружения похищенного имущества и материальных следов, указывающих на его местонахождение;

— наложить арест на денежные средства на счетах в банковских и иных кредитных организациях, а также на иное имущество подозреваемого, обвиняемого или лиц, несущих по закону материальную ответственность за их действия, в порядке, предусмотренном ст. 115 УПК РФ;

— провести мероприятия по розыску похищенного имущества с учетом связей подозреваемого и данных о местах возможного хранения имущества. К розыску имущества, приобретенного на похищенные деньги, либо иного имущества, на которое может быть наложен арест, можно привлекать сотрудников служб безопасности заинтересованных коммерческих структур;

— организовать одновременное осуществление поисковых мероприятий в отношении всех заподозренных и возможных мест сокрытия ценностей;

— осуществлять эти поисковые мероприятия на протяжении всего периода расследования, сотрудничая со службами безопасности и координируя совместную деятельность.

Большое значение на начальном этапе расследования имеет допрос свидетелей, потерпевших, представителей гражданского истца, специалистов в той или иной отрасли, сфере деятельности. Необходимо правильно определить очередность допроса перечисленных лиц, спланировать тактику допроса. В тех случаях, когда инициатором проверки и возбуждения уголовного дела является руководитель организации, подозревающий, что кто-то из его подчиненных занимается хищением имущества организации, целесообразно допросить его в первую очередь. Исходная информация, которая поможет следователю подготовиться к допросу, как правило, содержится в заявлении и объяснениях руководителя, данных им сотрудникам органа дознания или представителям контролирующего органа, ревизорам.

К неотложным следственным действиям начального этапа расследования хищений относится допрос материально ответственных лиц, когда уголовное дело возбуждено по факту обнаружения недостачи. В этом случае обязательной проверке подлежат версии: о хищении как причине недостачи; об ошибках в учете, допущенных материально ответственным лицом, бухгалтером, членами инвентаризационной комиссии, ревизором; об ошибках в работе при приеме и отпуске товаров, поступлении в кассу и выдаче из кассы денежных средств либо утрате приходных или расходных документов; об обмане со стороны поставщика или получателя; о сверхнормативных потерях и др.

Перечень конкретных вопросов определяется на основе анализа актов инвентаризации, ревизии, документальной проверки, нормативных документов организации, с учетом информации об образе жизни допрашиваемого, полученной в результате проведения оперативнорозыскных мероприятий.

Ревизии по требованию правоохранительных органов проводятся до возбуждения уголовного дела при наличии фактических оснований по проверочному материалу или в связи с материалами уголовного дела.

Необходимость в проведении ревизии может возникнуть на любом этапе предварительной проверки или расследования, поэтому необходимо помнить, что процесс назначения, организации и проведения квалифицированной документальной ревизии занимает весьма продолжительный период времени, а это влечет за собой увеличение сроков расследования. Кроме того, в результате проведения ревизии могут быть получены данные о других фактах злоупотреблений, которые также потребуют дополнительной проверки. В связи с этим назначение и организацию проведения ревизии следует осуществлять сразу же, как только возникает необходимость в документальной проверке финансовохозяйственных операций. Позднее, в зависимости от хода и результатов расследования, задание ревизору может быть скорректировано в сторону расширения или сужения круга проверяемых обстоятельств.

Ревизия до возбуждения уголовного дела проводится по требованию дознавателя, органа дознания, следователя, руководителя следственного органа (ч. 1 ст. 144 УПК РФ).

Производство ревизии, документальной проверки в ходе расследования и судебного разбирательства уголовно-процессуальным законодательством не регламентируется. Положения по организации, методике проведения ревизий и документальных проверок, оформлению их результатов содержатся в иных нормативных актах.

Ревизия — это система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности.

В тех случаях, когда требуется исследовать отдельные финансовохозяйственные операции, назначается документальная проверка. Под проверкой понимается контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации.

Ревизии или документальной проверке может предшествовать предварительное изучение специалистом документов ревизуемой организации, заключающееся в проверке изъятых или имеющихся в организации документов с целью решения вопроса о достаточности или документальной возможности проведения намечаемой ревизии (проверки).

Ревизии, проводимые по требованию правоохранительных органов, отличаются от обычных ревизий организацией, порядком и тактикой проведения ревизии, взаимоотношениями ревизора с лицом, ведущим расследование.

Сотрудники правоохранительных органов могут требовать проведения первичной, повторной и дополнительной ревизии, а также комплексной ревизии, в ходе которой, наряду с методами документального анализа, применяются методы фактической проверки хозяйственных операций (проведение контрольных обмеров выполненных строительных работ, проверка их фактического объема и качества, контрольный запуск сырья в производство, отбор проб сырья и продукции с последующим их лабораторным исследованием, инвентаризация и др.). К проведению комплексной ревизии привлекаются технологи, товароведы, программисты и другие специалисты.

Фактическими основаниями для проведения первичной ревизии являются:

• наличие в проверочном материале или уголовном деле данных об отдельных фактах преступления, из которых усматривается необходимость проверки по первичным документам всей деятельности организации и должностных лиц;
• обоснованное ходатайство обвиняемого (подозреваемого) о проверке его показаний, опровергающих предъявленное обвинение или возникшее подозрение, с истребованием дополнительных документов;
• необходимость проверки по первичным документам показаний свидетелей, потерпевших, признательных показаний обвиняемых (подозреваемых) о совершении преступных действий с использованием бухгалтерских документов;
• непосредственное обнаружение признаков хищения с использованием бухгалтерских документов при расследовании уголовного дела о другом преступлении;
• сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительной ревизии.

Основаниями для проведения повторной или дополнительной ревизии являются:

• противоречия между актами первичной документальной ревизии и другими материалами дела;
• проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованного лица, за исключением тех случаев, когда установлено, что это лицо намеренно уклонялось от участия в ней;
• поверхностность и неполнота предшествующей ревизии, проведение ее выборочным, а не сплошным методом;
• неиспользование ревизорами всех методов проверки, обеспечивающих объективность выводов;
• необоснованность выводов ревизии, т. е. отсутствие ссылок на исследованные документы и иные источники информации;
• проведение ревизии без участия специалистов других областей знаний, когда для всестороннего исследования поставленных вопросов их участие было необходимо;
• наличие обоснованных возражений по существу выводов ревизии со стороны заинтересованных лиц;
• обнаружение преступных связей проверяемого объекта с другими организациями, где ранее ревизия (проверка) не проводилась;
• сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение без проведения повторной или дополнительной ревизии.

Вопросы, которые ставит следователь перед ревизором, вытекают из задач расследования конкретного уголовного дела. Для правильной формулировки задач ревизии (проверки) необходимо четко уяснить задачи расследования. Достигается это путем анализа имеющихся в распоряжении следователя материалов.

Круг вопросов, поставленных перед ревизором, может быть широким, что зависит от полноты собранных проверочных материалов и материалов уголовного дела. От точности, конкретности вопросов ревизору, их целенаправленности зависят правильность решения вопроса по проверочному материалу и успех дальнейшего расследования.

Для максимального использования возможностей документальной ревизии вопросы ревизору должны охватывать все обстоятельства, подлежащие документальной проверке, с учетом способа совершения преступных действий. Кроме того, они должны быть сформулированы кратко, четко, чтобы ревизор однозначно уяснил, что именно требуется документально проверить.

В методических целях вопросы можно разбить на группы в соответствии с направлениями и целями работы ревизора.

Первая группа — вопросы, направленные на проверку сохранности материальных ценностей: наличие (отсутствие) в организации недостачи, излишков, их размер, групповая принадлежность (деньги, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, товар, сырье и т. д.), период образования, факты и способы сокрытия, ответственные лица.

Вторая группа — вопросы, направленные на проверку конкретных фактов, известных при возбуждении уголовного дела, например: правильно ли списаны по акту материальные ценности, которые были изъяты сотрудниками полиции при задержании подозреваемого; правильно ли определены результаты инвентаризации; правомерно ли произведен зачет недостачи излишками; правильно ли оприходована выручка по кассе и др.

Третья группа — вопросы, направленные на выявление новых фактов преступлений, совершенных установленными способами. По своему содержанию эти задачи аналогичны задачам второй группы. Разница в том, что в данном случае следователь предлагает в процессе ревизии проверить, не было ли других подобных фактов в деятельности должностных и материально ответственных лиц.

Четвертая группа — вопросы, направленные на изучение обстановки в организации и обнаружение неизвестных следователю способов преступления.

Пятая группа — вопросы, направленные на проверку версий о способах создания источников хищения.

Шестая группа — вопросы, направленные на проверку показаний подозреваемых (обвиняемых).

Седьмая группа — вопросы, направленные на выявление и устранение обстоятельств, способствовавших совершению преступления.

Перечень названных выше вопросов не является исчерпывающим, и не все они должны ставиться по каждому делу.

При проведении документальных ревизий (проверок) особое значение имеет обязательное участие подозреваемого (обвиняемого) или материально ответственных лиц.

Целесообразно после ознакомления заинтересованных лиц с предварительными выводами ревизии допросить их по всем вопросам, которые возникли в процессе ознакомления. В тех случаях, когда должностные или материально ответственные лица не согласны с выводами ревизии, необходимо выяснить, какие документы, по их мнению, следует дополнительно проверить.

Должностные и материально ответственные лица, чья деятельность проверяется, имеют право присутствовать при инвентаризации вверенных им материальных ценностей, контрольных обмерах выполненных работ, взятии проб и образцов на исследование, обмерах или взвешиваниях различных предметов и материалов, контрольных запусках сырья в производство, обследовании ревизорами объектов на месте и при других аналогичных действиях. Следователь обязан обеспечить участие должностных и материально ответственных лиц, особенно в тех случаях, когда к моменту проведения ревизии эти лица являются подозреваемыми (обвиняемыми).

Результаты ревизии (проверки) оформляются актом, к которому прилагаются документы, копии документов, объяснения должностных и материально ответственных лиц (со ссылками на них в тексте акта).

Одним из основных средств доказывания по делам о хищениях путем присвоения и растраты является назначение и производство судебных экспертиз. Это обусловлено сложностью правоотношений между субъектами предпринимательства, множественностью нормативных актов, регулирующих различные сферы экономики и хозяйственной деятельности, трудностью восприятия и оценки неподготовленными людьми результатов проводимой специалистами инвентаризации, ревизии, иного анализа финансово-хозяйственных процессов.

Своевременность назначения экспертиз и последовательность их проведения, а также правильное формулирование заданий экспертам по делам о хищениях являются условиями, обеспечивающими оперативность и полноту расследования.

Выбор времени назначения судебной экспертизы зависит от целого ряда обстоятельств: достаточности имеющихся материалов для проведения экспертного исследования, возможности обеспечения сохранности подлежащих исследованию объектов, возможности дальнейшего расследования без заключения эксперта и т. п. Некоторые виды экспертиз могут быть назначены на начальном этапе расследования, например почерковедческая экспертиза или технико-криминалистическое исследование документов. Основания для назначения большинства других экспертиз появляются в процессе дальнейшего расследования по мере накопления достаточного объема информации.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда без применения специальных познаний в области бухгалтерского учета следователь не может разрешить возникшие по существу дела вопросы.

Научно обоснованное заключение эксперта-бухгалтера способствует установлению объективной истины по уголовному делу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза, как и любая другая судебная экспертиза, представляет собой осуществляемую в определенной процессуальной форме деятельность сведущих лиц по разрешению вопросов, поставленных перед ними следователем или судом. Специфичным для данного вида экспертизы является исследование документов и записей бухгалтерского учета с использованием специальных учетноэкономических и собственно судебно-бухгалтерских знаний.

Необходимость в назначении судебно-бухгалтерской экспертизы возникает тогда, когда при расследовании или судебном рассмотрении уголовного дела обнаруживаются (или предполагаются) факты несоответствия между данными бухгалтерского учета, отражающими хозяйственную деятельность организаций, и реальным содержанием этой хозяйственной деятельности. В такой ситуации эксперт-бухгалтер может:

— используя судебно-бухгалтерские знания о закономерностях отражения в учете вымышленных, искаженных или неполных сведений о конкретных хозяйственных операциях, найти документальные данные, подтверждающие (или опровергающие) факты несоответствия данных бухгалтерского учета реальному содержанию хозяйственной деятельности, ставшие объектом расследования или судебного разбирательства;

— дать заключение о реальных характеристиках отдельных, ставших объектом расследования фактах хозяйственной деятельности организации, но он вправе прийти к таким выводам всегда только путем исследования отражений хозяйственных операций в данных бухгалтерского учета Непосредственное (минуя учет) исследование хозяйственной деятельности относится к научной компетенции других экспертов (экономистов, технологов и др.). Это ограничение компетенции определяет и круг методов, применяемых экспертом-бухгалтером;

— выявив необоснованные учетные операции, дать заключение об их влиянии на правильность отражения хозяйственной деятельности и ее результатов в системе бухгалтерской информации, указать конкретных исполнителей, ответственных за ненадлежащее выполнение таких операций;

— определить методические просчеты ревизоров, не позволившие им вскрыть несоответствия между учетными данными и реальным содержанием отраженных в них хозяйственных операций.

Перечисленными возможностями определяется круг обстоятельств, по которому эксперт-бухгалтер вправе дать свое заключение.

Основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы обычно являются:

— обоснованные возражения обвиняемого против выводов документальной ревизии, если для проверки его показаний необходимы специальные познания и не требуется проводить повторную ревизию.

Чаще всего такие возражения имеют место, когда ревизор не принимает к зачету документы, предъявленные ему обвиняемым, применяет неправильные методы проверки, проводит неполный анализ хозяйственных операций и т. д.;

— несоответствие между выводами проведенной по требованию следователя ревизии и другими материалами дела, если оно не может быть разрешено без применения специальных познаний.

Обстоятельства, относительно которых эксперту-бухгалтеру поставлены вопросы, имеют специфику и определяются особенностями конкретного уголовного дела. Поставленные перед экспертом вопросы не могут выходить за рамки его компетенции.

Судебно-экономическая экспертиза использует средства экономического анализа исходных данных, содержащихся в других источниках доказательств, приобщенных к материалам уголовного дела.

Судебно-экономическая экспертиза устанавливает фактические данные об обстоятельствах финансово-хозяйственной деятельности организации, сложившихся под влиянием собственника или его представителя и имеющих значение для правильного разрешения дела. В современных экономических условиях распоряжение собственностью (доходами и другим имуществом) на внутренние цели осуществления деятельности организациями не регламентируется государством и относится к сфере хозяйственной самостоятельности. Предметом исследования в судебно-экономической экспертизе является такое злоупотребление собственником своими правами и обязанностями, которое причинило ущерб другим собственникам, гражданам или государству.

С целью выяснения материальных последствий преступления в сфере экономики судебно-экономическая экспертиза, прежде всего, выясняет фактические результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, от которых зависит уплата налогов государству, выполнение обязательств перед банками, акционерами, поставщиками и покупателями, инвесторами.

Показатели, по которым производится оценка финансово-хозяйственной деятельности юридического лица, группируются по следующим разделам: оценка имущественного положения, ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности, рыночной активности. Оценка каждой из указанных сторон финансовохозяйственной деятельности производится по совокупности показателей, большей частью в виде коэффициентов, рассчитываемых по разработанным формулам, которые включают в себя соотношение различных параметров балансов и отчетов, представляемых в налоговые службы и органы государственной статистической отчетности.

Задача эксперта — исследовать достоверность указанных показателей и дать оценку финансового состояния юридического лица.

К предмету судебно-экономической экспертизы относятся:

— исследование показателей результатов финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, сложившихся под влиянием распоряжения имущественно-хозяйственным комплексом со стороны собственника;

— установление фактов недостоверного отражения в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности содержания операций и фактических результатов деятельности организации;

— установление фактов использования средств других собственников и кредиторов на цели, не связанные с деятельностью организации;

— выявление фактов неуплаты налогов вследствие расходования средств на иные цели деятельности организации или личные цели распорядителя средствами;

— оценка степени обоснованности коммерческого риска при осуществлении предпринимательской деятельности; определение соотношения между размерами причиненного в результате экономической деятельности материального ущерба и достигнутыми общественно полезными результатами.

Судебно-экономическая экспертиза устанавливает недостоверность первичных документов и бухгалтерской отчетности, исходя из реального содержания фактически проведенных хозяйственных операций и фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому выявляются факты недокументирования хозяйственных операций, внесения в первичные документы ложных сведений.

Судебно-экономическая экспертиза призвана определить результаты финансово-хозяйственной деятельности при отсутствии или ненадлежащем ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Судебно-товароведческая экспертиза решает вопросы, связанные с изучением потребительских свойств товаров, установлением их видовой и родовой принадлежности, качества, количества, ассортимента, цены, норм естественной убыли, наименования предприятия-изготовителя, страны-изготовителя, условий и сроков хранения, транспортировки, реализации и состояния тары. Объектами исследования являются: сырье, полуфабрикаты, готовая продукция, товары; счета-фактуры, товарнотранспортные накладные, спецификации, упаковочные ярлыки, сертификаты или удостоверения качества; акты отбора проб и лабораторные анализы, документы, фиксирующие качественные и количественные показатели сырья и готовой продукции, условия их упаковки, хранения и реализации; упаковка и тара.

Строительно-техническая экспертиза назначается в случаях, когда иными путями невозможно или затруднительно доказать завышение объемов и стоимости выполненных работ в сфере строительства, капитального и текущего ремонта. В качестве объектов строительнотехнической экспертизы выступают: строительные объекты или отдельные виды выполненных работ, проектно-сметная документация, первичные документы по учету выполненных работ и произведенных на их выполнение затрат, другие документы — носители информации о выполненных работах.

Предметом строительно-технической экспертизы при расследовании хищений является установление завышений объемов и стоимости работ в проектно-сметной документации, актах приемки выполненных работ и в других первичных документах по учету выполненных работ, определение размера этих завышений.

Для проведения строительно-технической экспертизы экспертам обычно представляются договоры подряда на выполнение строительных работ, субподрядные договоры, проекты, рабочие чертежи, сметы, акты приемки выполненных работ, акты на скрытые работы, акты контрольных обмеров. Контрольные обмеры в строительстве являются формой контроля за производством работ и их оплатой. Контрольный обмер проводится при обязательном участии представителей заказчика и подрядчика.

Для установления фактического объема и качества строительных работ при назначении строительно-технической экспертизы может быть проведен следственный осмотр строительного объекта с участием эксперта.

Компьютерно-техническая экспертиза — это новый вид экспертных исследований, обусловленный не только широким распространением компьютерных технологий в различных сферах легальной профессиональной деятельности, но и активным использованием этих технологий для совершения преступлений, в частности для хищений в сфере предпринимательской деятельности.

При производстве программно-технических экспертиз могут решаться следующие группы задач:

• исследование материальных носителей в целях поиска заданной информации, воспроизведение и распечатка документов и иной информации, содержащейся на материальных носителях;
• восстановление информации, прежде содержащейся на различных носителях цифровой информации и впоследствии уничтоженной по различным причинам;
• изучение состояния самого компьютера и его периферийных устройств;
• идентификация компьютерных систем по следам их применения на различных материальных носителях информации (бумажных документах, носителях цифровой информации);
• исследование следов деятельности оператора информационной системы для идентификации его личности;
• исследование компьютерных программ и баз данных в целях установления их исполнителей;
• исследование компьютерных технологий в целях установления их пригодности для решения конкретных преступных задач;
• исследование компьютерных программ и баз данных в целях определения их предназначения, работоспособности и потребительских свойств;
• диагностика устройств и коммуникаций для установления возможности информационного обмена в заданных условиях и др.

Следует отметить, что воспроизведение и распечатка документов и иной информации с различных носителей цифровой информации на практике обычно осуществляются в процессе следственного осмотра с участием специалиста (программиста) в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства и не требуют экспертного исследования. Остальные группы задач решаются только путем проведения экспертизы.

Допрос подозреваемого (обвиняемого). Показания подозреваемого (обвиняемого) являются важным источником доказательств, но без проверки и подтверждения другими доказательствами эти показания не могут быть положены в основу обвинения.

Принимая во внимание, что при хищении, как правило, используются различные документы (бухгалтерские, банковские, регистрационные и др.), во время допроса обвиняемых по делам этой категории целесообразно предъявлять эти документы. Сам вид документа вызывает у допрашиваемого определенные ассоциации. Осмотрев документ, он может вспомнить обстоятельства проведения финансово-хозяйственной операции, отраженной в документе, и назвать ее участников. Предъявляя документы, необходимо разъяснять их доказательственное значение.

При этом следует предъявлять документы в такой последовательности, чтобы допрашиваемый, сопоставляя их содержание, сам мог убедиться в доказанности его вины в совершении хищения.

Эффективность допроса зависит не только от профессионализма следователя, но и от тщательной подготовки к этому следственному действию. Необходимо глубоко изучить материалы дела, проанализировать имеющиеся документы, изучить личности допрашиваемого, составить план допроса, в необходимых случаях получить консультацию специалиста, чтобы уверенно ориентироваться в предмете допроса. Если по делу назначена судебно-бухгалтерская или судебно-экономическая экспертиза, в некоторых случаях целесообразно проводить допрос обвиняемого (подозреваемого) с участием эксперта.

Во время допроса у подозреваемого (обвиняемого) выясняются обстоятельства, касающиеся:

• его участия в совершении хищения и выполняемой им роли;
• других участников преступления;
• особенностей структуры, технологического процесса, документооборота организации и условий, способствовавших хищениям;
• образа жизни допрашиваемого, материального положения, источников дохода;
• взаимоотношений допрашиваемого с другими работниками организации, деловыми партнерами, соседями и др.

В процессе расследования хищений путем присвоения и растраты следователь должен: организовать постоянное и четкое взаимодействие с органами, осуществляющими оперативно-розыскную деятельность, чтобы располагать информацией о поведении подозреваемых, их контактах и предпринимаемых действиях, не ошибиться в выборе ревизоров, вовремя изъять необходимые документы и материальные ценности, выявить осведомленных о совершенном преступлении лиц, собрать данные об условиях, способствовавших совершению преступления.