Преступления в сфере коммерческой деятельности

Классификация преступлений в коммерческой деятельности

Общие понятия

Уголовно-правовому предупреждению противоправных посягательств на коммерческую деятельность принадлежит важное место в процессе борьбы с экономической преступностью.

Перечислим основные виды противоправных деяний, запрещенных

Уголовным кодексом РФ под угрозой наказания, наиболее часто встречающиеся в коммерческой деятельности:

1. уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199);
2. уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198);
3. мошенничество (ст. 159);
4. незаконное предпринимательство (ст. 171);
5. производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции (ст. 171.1);
6. легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем (ст. 174);
7. незаконное использование товарного знака (ст. 180);
8. подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков (ст. 327);
9. изготовление, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия либо их использование (ст. 327.1);
10. нарушение авторских и смежных прав (ст. 146);
11. нарушение изобретательских и патентных прав (ст. 147);
12. уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194);
13. кража (ст. 158);
14. присвоение или растрата (ст. 160).

Конечно, данный перечень не является исчерпывающим. Но, как видно из указанных статей Уголовного кодекса РФ, субъектами преступлений могут быть должностные лица торговых организаций (директор, главный бухгалтер), служащие (продавцы, кассиры и др.), граждане, а объектами посягательства — имущество, принадлежащее торговым организациям и предпринимателям, законные интересы правообладателей и потребителей и т.д.

Осуществление коммерческой деятельности зачастую сталкивается с действиями, которые можно квалифицировать как преступления.

Законодательное регулирование данных правонарушений осуществляется уголовным законодательством.

Уголовное право, как и гражданское, является составной частью единой правовой системы Российской Федерации, основанной на действующей Конституции РФ. Нормы этих отраслей права воздействуют на одни и те же объекты в экономической сфере. Если нормы Гражданского кодекса РФ регулируют правоотношения в сфере гражданского, коммерческого оборота, то нормы Уголовного кодекса РФ устанавливают виды противоправных действий, в том числе в сфере коммерческой деятельности, которые являются преступлениями и влекут уголовное наказание.

Одним из основных понятий уголовного права является преступление — общественно опасное деяние (действие или бездействие), посягающее на охраняемые уголовным законом общественные отношения, совершенное виновно вменяемым и достигшим возраста уголовной ответственности лицом.

Каждое преступление имеет содержание и форму. Содержание преступления состоит в причинении ущерба общественным отношениям, а формой преступления выступает его состав. Чем же отличаются преступления от других правонарушений? При совершении преступления причиняется существенный вред общественным отношениям. Кроме того, преступлением может быть признано только то общественно опасное деяние, признаки которого указаны в уголовном законодательстве. Итак, признаками преступления являются:

• общественная опасность;
• противоправность;
• наказуемость;
• виновность;
• вменяемость;
• достижение лицом возраста уголовной ответственности.

Весьма важным критерием, влияющим на тяжесть уголовного наказания за совершенное преступление, является то, совершено ли оно по неосторожности или умышленно. Если преступление совершено умышленно, то лицо, его совершившее, во-первых, осознает общественно опасный характер своего деяния, во-вторых, предвидит опасные последствия, в-третьих, желает их наступления или сознательно допускает их наступление. Неосторожность может быть двух видов: легкомыслие и небрежность. Система наказаний предусматривает более строгие наказания за умышленные преступления.

Преступления в экономической сфере включают 35 видов (ст. 169—199.2 УК РФ).

1. По функциональному признаку можно выделить следующие специфические группы преступлений:

• совершаемые должностным лицом — воспрепятствование законной предпринимательской деятельности;
• совершаемые путем незаконного использования прав — незаконное предпринимательство, лжепредпринимательство, незаконная банковская деятельность;
• в кредитно-финансовой сфере — незаконное получение кредита, злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности;
• связанные с непосредственной деятельностью на рынке — недопущение, ограничение или устранение конкуренции, незаконное использование товарного знака;
• связанные с незаконным получением и разглашением сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну;
• связанные с процедурой банкротства — неправомерные действия при банкротстве, преднамеренное банкротство, фиктивное банкротство.

2. По целевой направленности экономические преступления могут быть подразделены на следующие категории:

• направленные непосредственно на экономическую безопасность предпринимательства — они имеют целью нанести экономический, организационный или иной вред самой предпринимательской деятельности, вплоть до ее прекращения (например, ликвидации фирмы);
• имеющие целью только получение дохода, но опосредованно угрожающие экономической безопасности предпринимательства;
• некорыстные, имеющие прочие цели (месть, хулиганство, личная неприязнь к руководителю или работникам фирмы), либо совершаемые по неосторожности, могущие оказать негативное воздействие на экономическую безопасность предпринимательства.

Субъектами экономических преступлений, участвующими в коммерческой деятельности, являются:

• предприниматели;
• физические или юридические лица ( должностные лица; собственные работники организаций; контрагенты, партнеры, конкуренты).

Далее будут рассмотрены экономические преступления, в наибольшей степени угрожающие экономической безопасности коммерческой деятельности и являющиеся наиболее типичными для современного периода хозяйствования.

Мошеничество

Одной из форм преступных посягательств на собственность, в результате которой причиняется имущественный ущерб, является мошенничество — хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием (ст. 159 УК РФ). Этот вид преступлений отличается значительным многообразием способов совершения. Предметом его может быть не только имущество, но и право на него (например, право пользования помещением), что позволяет в дальнейшем завладеть им. В качестве непосредственного объекта при этом могут выступать денежные средства, товароматериальные ценности предприятий, организаций, учреждений и граждан, транспортные средства, строения, продукты питания, наркотические и радиоактивные вещества, оружие, боеприпасы и другие предметы.

При совершении этого преступления потерпевший (предприниматель) сам передает в руки мошеннику имущество, полагая, что тот имеет право получить его. Обман может совершаться в различных формах. Часто встречаются следующие формы обмана:

• мошенник выдает себя за работника налоговой инспекции (или других служб) и на этом основании получает деньги в качестве взятки под обещание помочь снизить налоги;
• мошенник выдает себя за представителя власти и на этом основании завладевает деньгами в качестве штрафов;
• изготовление поддельных документов и их использование для получения кредита, денег по доверенности;
• создание фирм, оформленных на подставных лиц, специально для проведения мошеннической операции (получения кредита, заключения сделки на поставку товаров);
• продажа за полную стоимость неполного комплекта товара;
• использование в расчетах фальсифицированных предметов расплаты (например, фальшивых векселей), поддельных кредитных карт и банковских авизо.

При злоупотреблении доверием мошенник завладевает чужим имуществом или приобретает право на имущество, используя доверительные отношения, которые возникли между ним и собственником или законным владельцем имущества. Мошенник использует определенные гражданско-правовые отношения, например, договоры купли-продажи, обмена, поручения, отношения дружеские, родственные или служебные.

Злоупотребление доверием имеет место в том случае, если отношения между фирмой и другим юридическим лицом не оформлены в соответствии с требованиями гражданского законодательства. Так, несоблюдение простой письменной формы сделки между хозяйствующими субъектами не исключает возможности возбуждения уголовного преследования против руководителя фирмы за мошенничество путем злоупотребления доверием, если будет установлено, что сделки между этими субъектами и ранее заключались с нарушением данного требования, однако не порождали споров между ними.

Наиболее распространенными формами злоупотребления доверием являются:

• оказание посреднических услуг по приобретению какого-либо товара без намерения выполнить свои обязательства;
• заключение договора займа без намерения отдать долг;
• получение денежных авансов, предоплаты без фактического намерения выполнить обязательства по договорам подряда, купли-продажи, поставки;
• получение кредита в банке без намерения его возврата;
• оформление договора накопительского страхования без намерения выплачивать страховую сумму;
• финансовое мошенничество, при котором заключаются договоры так называемого «имущественного найма» денег без намерения их возврата (аналогично «МММ»);
• мошенничество на рынке ценных бумаг — выпуск заведомо необеспеченных акций, облигаций и иных ценных бумаг;
• мошенничество с использованием трастовых операций (доверительного управления имуществом) — преступник заведомо не намерен вернуть имущество собственнику.

В последнее время появились отличные от традиционных виды мошенничества, например, завладение денежными средствами с использованием компьютерной техники, когда лицо производит несанкционированное проникновение в компьютерные сети и вводит заведомо ложную информацию, касающуюся оснований получения денежных средств.

Воспрепятствование предпринимательской деятельности

Общественная опасность такого преступления, как воспрепятствование законной предпринимательской или иной деятельности, предусмотрена ст. 169 УК РФ. Оно заключается в разрушении единого правопорядка в сфере экономики, ослаблении установленной государством функции должностных лиц, которое может привести к использованию государственной власти в частных интересах, в нарушении экономических интересов общества, государства, отдельных участников экономического оборота. Этот состав является одним из новых видов преступлений, нарушающих свободу предпринимательской, а соответственно, и коммерческой деятельности.

Гражданское законодательство РФ гарантирует свободу экономической деятельности, в том числе предпринимательской (ст. 34 Конституции РФ). В соответствии с Гражданским кодексом РФ граждане и юридические лица вправе заниматься предпринимательской деятельностью в избранной ими сфере. Однако право заниматься данной деятельностью возникает только с момента регистрации в установленном законом порядке. А на отдельные виды деятельности необходимо получить специальное разрешение — лицензию (например, на осуществление кредитных операций, оказание страховых услуг и пр.).

На стадии создания своего дела — в процессе осуществления государственной регистрации, а также в процессе своей деятельности — у предпринимателей возникают отношения с должностными лицами. Последние могут препятствовать государственной регистрации предпринимателей или коммерческих организаций. В данном случае возникает угроза того, что предприниматель вообще не сможет заниматься избранным видом деятельности, хотя и соблюдал все требования законодательства (например, Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ.

Должностное лицо — это лицо, которое постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляет функции представителя власти либо выполняет распорядительные, административнохозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждениях (например, сотрудники регистрирующих или лицензирующих органов). Воспрепятствование законной предпринимательской деятельности со стороны должностных лиц может включать в себя следующие действия.

1. Неправомерный отказ в государственной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица. Это происходит в том случае, когда должностное лицо выражает открытое нежелание произвести регистрацию, несмотря на соблюдение заявителем установленного законом порядка. Отказ в регистрации может быть только в случае несоответствия представленных заявителем документов либо несоблюдения установленного законом порядка. Если же в регистрации отказано по мотивам нецелесообразности создания юридического лица либо отсутствия каких-то дополнительных документов, не предусмотренных законом, то такой отказ является неправомерным.

2. Умышленное уклонение от государственной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица. Это означает, что регистрация затягивается без предъявления каких-либо требований (открытая форма уклонения) либо предъявляются незаконные требования, например, представление документов, подтверждающих место нахождения предприятия, указанных в учредительных документах (завуалированное уклонение).

3. Неправомерный отказ в выдаче специального разрешения (лицензии) на право осуществления определенной деятельности. Для получения лицензии заявитель должен представить в соответствующие органы документы, указанные в Федеральном законе «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ. Требовать от заявителя дополнительные документы запрещено.

4. Уклонение от выдачи лицензии. Это может выражаться в невыполнении должностным лицом указанной в Законе обязанности без предъявления каких-либо претензий (открытое уклонение) либо в предъявлении неправомерных требований (завуалированное уклонение).

Лицензирующий орган принимает решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии в срок, не превышающий сорока пяти дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Указанное решение оформляется соответствующим актом лицензирующего органа.

Более короткие сроки принятия решения о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии могут устанавливаться положениями о лицензировании конкретных видов деятельности.

5. Ограничение прав и законных интересов предпринимателей в зависимости от организационно-правовой формы или формы собственности, а также ограничение их самостоятельности. Оно может происходить в форме необоснованной экономико-правовой поддержки отдельных предпринимателей или коммерческих организаций, нарушения прав равного доступа всех субъектов предпринимательства к финансовым, материальным, трудовым, информационным ресурсам, создание дискриминационных условий для отдельных предпринимателей, нарушение свободы выбора сферы деятельности и пр. Каждый предприниматель самостоятельно выбирает сферу деятельности, производственную программу, источники финансирования, поставщиков и потребителей. Ограничения предпринимательской деятельности могут устанавливаться только федеральным законом, но не должностными лицами.

Ущерб, нанесенный предпринимателю, может быть выражен в виде реального материального ущерба (затраты на закупку оборудования, материалов, наем работников) либо в виде упущенной выгоды (доход, который мог быть получен в будущем, но не получен в результате воспрепятствования законной предпринимательской деятельности).

Отказ от государственной регистрации или уклонение от нее предприниматель вправе обжаловать в суд, который может признать это действие (бездействие) незаконным.

Преступления против законной предпринимательской деятельности

Законность предпринимательской деятельности определяется Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, многочисленными законами и подзаконными актами, в которых законодатель указывает основания и порядок получения статуса предпринимателя и обеспечения правомерности предпринимательской деятельности, а также компетенцию должностных лиц и порядок вынесения ими решений.

Преступление против законной предпринимательской деятельности является оконченным в момент причинения крупного ущерба или извлечения дохода в крупном размере.

В ст. 169 УК РФ применительно в том числе к незаконному предпринимательству крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей 250 тыс. руб., особо крупным — 1 млн руб.

Субъективная сторона незаконного предпринимательства определяется виной в виде прямого или косвенного умысла. Лицо осознает общественную опасность своих действий и либо желает извлечения дохода в крупном размере, либо сознательно допускает последствия в виде крупного ущерба. Вместе с тем, при умышленном занятии незаконной предпринимательской деятельностью возможно причинение последствий по неосторожности. Например, возможно причинение вреда здоровью человека по неосторожности в результате занятия медицинской практикой с нарушением условий лицензирования.

Субъектом преступления может быть любое лицо, достигшее 16-летнего возраста, на котором в силу осуществления им предпринимательской деятельности лежит обязанность регистрации, получения лицензии либо соблюдения условий лицензирования. Субъектом осуществления предпринимательской деятельности с нарушением условий лицензирования может быть только предприниматель, имеющий соответствующую лицензию.

Часть 2 ст. 171 УК РФ определяет квалифицирующие признаки незаконного предпринимательства:

• совершенное организованной группой занятие незаконным предпринимательством;
• сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере.

В ряде случаев незаконное предпринимательство образует идеальную совокупность с иными видами преступлений: мошенничеством, причинением имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием, уклонением гражданина от уплаты налогов.

Такие преступления, как правило, квалифицируются по совокупности статей.

Наряду с вышеизложенным следует отметить, что уголовная ответственность за незаконное предпринимательство наступает лишь за нарушение правил регистрации и лицензирования, установленных федеральным законодательством. В случае нарушения таких правил, установленных субъектами Российской Федерации, уголовная ответственность не наступает. В противном случае основания привлечения к уголовной ответственности за незаконное предпринимательство в различных субъектах были бы разные.

К группе преступлений, основным признаком которых является нарушение общих принципов и порядка осуществления законной предпринимательской деятельности, следует отнести составы ст. 171, 171.1, 173, 174 УК РФ.

1. Незаконным в соответствии с ч. 1 ст. 171 является осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере.

Указанные действия становятся уголовно наказуемыми, если они причинили крупный ущерб либо сопряжены с извлечением дохода в крупном размере.

Посягает данное преступление на отношения в сфере экономической (в том числе кредитно-финансовой и налоговой) деятельности государства, на установленный законом порядок регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, а также на порядок получения лицензий на производство отдельных видов продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Статус предпринимателя приобретается после регистрации. Это обязательное требование действующего законодательства (ст. 23, 50—52 ГК РФ). Следовательно, незаконным является осуществление предпринимательской деятельности вообще без регистрации либо до момента регистрации. Регистрация производится в государственных регистрирующих органах. Закон не связывает с регистрацией заключение разовых сделок гражданско-правового характера.

Наряду с этим объективная сторона преступлений, предусмотренных ст. 171 УК РФ, выражается в осуществлении предпринимательской деятельности не только без регистрации, но и без лицензии либо с нарушением условий лицензирования.

Предприниматель может осуществлять любые виды деятельности, определенные в уставе, кроме запрещенных законом. Определенные виды деятельности требуют специального разрешения и могут осуществляться только после его получения. Перечень этих видов деятельности, а также порядок лицензирования установлен Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности». Согласно этому закону виды деятельности, не содержащиеся в указанном перечне, осуществляются без лицензии.

Обязательность лицензирования конкретных видов деятельности предусматривается отдельными законами РФ, например Законом «О частной детективной и охранной деятельности», Законом «Об образовании» и др.

Предприниматель может быть привлечен к административной ответственности в порядке, установленном КоАП РФ, за нарушение лицензионных требований и условий:

• осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица;
• осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна);
• осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией);
• осуществление предпринимательской деятельности с грубым нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией).

Условия лицензирования должны быть прямо предусмотрены в лицензии.

Если предприниматель за допущенные нарушения закона лишен лицензии, то продолжение им деятельности следует квалифицировать как предпринимательство без специального разрешения.

2. Следующим составом преступлений, посягающих на законную предпринимательскую деятельность, Уголовный кодекс РФ пополнился в 2000 г. Это ст. 171.1, которая определила как незаконное предпринимательство следующие виды деятельности: производство, приобретение, хранение, перевозку или сбыт немаркированных товаров и продукции и установила за это ответственность.

Акцизы, являющиеся косвенными налогами, включаемыми в цену товара и оплачиваемыми покупателями, составляют значительную долю поступлений в федеральный бюджет России. Основание и порядок их уплаты имеют на сегодняшний день солидную правовую базу, основу которой составляет Налоговый кодекс РФ, где определен перечень подакцизных товаров.

Одной из форм взимания акцизов является продажа марок акцизного сбора установленного образца.

В соответствии с Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2008 г.) Правительством РФ утверждены Правила маркировки алкогольной продукции акцизными марками, Правила нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции, и форма отчета об использовании выданных акцизных марок.

Федеральный закон установил правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации. Государственное регулирование в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции направлено на защиту экономических интересов Российской Федерации, обеспечение нужд потребителей в указанной продукции, а также на повышение ее качества и проведение контроля за соблюдением законодательства, норм и правил в регулируемой области.

Действие Федерального закона распространяется на отношения, участниками которых являются юридические лица (организации) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, отвечающие требованиям, установленным настоящим Федеральным законом, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью по розничной продаже спиртосодержащей продукции.

Основным актом в указанной сфере является Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», а также Федеральный закон «О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 21 июля 2005 г. № 114-ФЗ 1. Законодательные положения, касающиеся государственного регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, содержатся в Таможенном, Налоговом и Гражданском кодексах РФ, а также федеральных законах «О техническом регулировании» от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ и «О качестве и безопасности пищевых продуктов» от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ.

Объектом анализируемого преступления следует считать установленный порядок занятия предпринимательской деятельностью, обеспечивающий легальное производство и последующий оборот товаров и продукции, контроль за поступлением акцизных платежей в федеральный бюджет, а также поступлений от продажи марок акцизного сбора, специальных марок (знаков соответствия).

Хотя реализация марок акцизного сбора и специальных марок имеет ярко выраженный фискальный характер, основным объектом следует считать порядок занятия предпринимательством, что подтверждает и сам законодатель, поместивший данную норму (ст. 171.1) после ст. 171 (незаконное предпринимательство). На основной объект преступления указывает и предмет незаконного оборота, о котором идет речь в ст. 171.1, — товары и продукция.

Объективная сторона преступления включает в себя производство, приобретение, хранение, перевозку товаров и продукции, подлежащих обязательной маркировке, если такие действия совершены с целью их сбыта, либо сам сбыт. Названные действия являются криминально значимыми в случае совершения их с товарами и продукцией, достигающими крупного размера (ч. 1 ст. 171.1 УК РФ).

Под производством следует понимать деятельность по изготовлению (созданию) товаров и иной продукции, подлежащих в соответствии с законами и подзаконными актами обязательной маркировке марками акцизного сбора или знаками соответствия (специальными марками). Создание продукции или товаров может происходить в условиях промышленного производства или кустарным способом.

Приобретение означает способы, посредством которых лицо становится фактическим обладателем товаров или продукции (покупка, получение в дар или в уплату долга, в обмен на другие товары и вещи и т.д.).

Хранение представляет собой содержание товаров и продукции в приспособленных для этого местах (базах, складах, других нежилых и жилых помещениях), позволяющих обеспечить их сбережение.

Перевозка — это перемещение товаров и продукции из одного места в другое, доставка их по назначению.

Сбыт товаров или продукции характеризуется совершением действий, состоящих в любых способах возмездной или безвозмездной передачи, отчуждении любым способом (продажа, дарение, обмен, передача в уплату долга, возмещения причиненных лицом убытков и др.). Сбыт представляет собой последний этап незаконного оборота товаров и продукции, все предыдущие действия являются промежуточными звеньями такого оборота.

Преступление, совершенное в виде производства, приобретения, перевозки или сбыта, может быть продолжаемым. Юридически значимыми для квалификации границами в этом случае будет размер (стоимость товара или продукции) от крупного до особо крупного.

На наш взгляд, конструкция состава преступления не исключает возможности покушения, если оно складывается из нескольких последовательно совершаемых однотипных действий.

Преступление, совершаемое в виде хранения товаров или продукции, является длящимся.

Содержащееся в законе указание на то, что предметами названных действий являются товары и продукция, дает основание говорить, что в конечном счете предполагается извлечение дохода (прибыли).

Поэтому в подавляющем большинстве случаев действия будут иметь возмездный характер.

Все перечисленные действия совершаются с товарами и продукцией, которая подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.

В настоящее время маркированию марками акцизного сбора подлежат товары, производящиеся и реализуемые на территории России, а также импортируемые в страну. Исключение составляют товары, конфискованные или обращенные в собственность иным способом, маркированные в другом порядке. К их числу отнесены алкогольная продукция, табак и табачные изделия. Поскольку все они представляют лишь часть подакцизных товаров, перечень которых периодически изменяется, можно предположить, что число товаров, подвергающихся маркировке марками акцизного сбора, будет также изменяться.

Субъективная сторона преступления выражается в прямом умысле.

На это указывает специальная цель, с которой совершаются действия, предусмотренные диспозицией статьи, а именно с целью сбыта. Лица, совершающие преступление, осознают общественную опасность своих действий.

Субъект преступления — физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста. В рассматриваемой норме УК РФ не содержится признаков, которые указывали бы на специального субъекта преступления, что представляется не совсем правильным.

Названные положения были учтены законодателем при установлении административной ответственности за продажу товаров без маркировки марками (ст. 15.12 КоАП РФ).

Складывается впечатление, что субъектами преступления, предусмотренного ст. 171.1 УК РФ, являются лица, непосредственно выполняющие все те действия, которые указаны в диспозиции уголовно- правовой нормы. Это необоснованно сужает правовое поле ее действия.

Лица, занимающие определенное должностное положение, выполняющие управленческие функции, будут привлекаться к ответственности лишь в качестве соучастников преступления. На наш взгляд, существует опасность того, что к ответственности будут привлекаться второстепенные участники преступления, выполняющие функции изготовителей продукции (например, на производстве), перевозчиков и т.д.

Можно предположить, что судебная практика пойдет по пути привлечения к ответственности. собственников товаров и продукции, и тогда лица, выполняющие действия, указанные в ст. 171.1 и совпадающие с выполнением их профессиональных обязанностей, будут не исполнителями преступления, а соучастниками. Привлечение названных лиц в качестве исполнителей станет возможно лишь в случае, если они будут одновременно собственниками продукции или товара (например, при кустарном способе производства).

Часть 2 ст. 171.1 содержит следующие обстоятельства, отягчающие содеянное: совершение преступления организованной группой; в особо крупном размере.

Представляется, что в случае совершения преступления организованной группой не будет иметь значения, какие функции в рамках содеянного выполняет лицо: является ли оно руководителем предприятия либо непосредственно совершает одно или несколько действий, указанных в диспозиции ст. 171.1; кому принадлежит товар или продукция на праве собственности.

Крупным размером признается стоимость, ущерб, доход в сумме, превышающей 250 000 рублей, особо крупным — один миллион рублей.

Если умысел был направлен на совершение противоправного оборота товаров (продукции) в особо крупном размере, то неоднократности в смысле незаконного оборота в крупном размере не будет.

В случае маркировки товаров и продукции, подлежащих обязательной маркировке, поддельными марками акцизного сбора, а равно поддельными специальными марками или знаками соответствия с последующим совершением действий, указанных в ст. 171.1, можно говорить о совокупности преступлений, предусмотренных ст. 171.1 и ч. 2 ст. 327.1 УК РФ.

Хочется надеяться, что ст. 171.1 УК РФ социально обусловлена и сыграет важную, главным образом превентивную, роль в упорядочении оборота товаров и продукции, подлежащей обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.

3. Серьезным преступлением против законной предпринимательской деятельности, является предусмотренное ст. 173 УК РФ лжепредпринимательство, т.е. создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности, причинившее крупный ущерб гражданам, организациям или государству.

В отличие от незаконного предпринимательства, состав этого преступления выражается в создании законной по форме, но фиктивной по содержанию своей деятельности коммерческой организации.

Цель создания такого хозяйствующего субъекта — получение льгот и преимуществ, предоставляемых коммерческим организациям для стимулирования их деятельности, а именно: право на получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или обеспечение прикрытия занятию запрещенной деятельностью.

Таким образом, непосредственным объектом преступления являются общественные отношения, регулирующие предпринимательскую и иную коммерческую деятельность. Обязательным условием уголовной ответственности является причинение вреда умышленно (с прямым или косвенным умыслом), т.е. осознавать незаконный, противоправный характер своей деятельности. Однако, в отличие от незаконного предпринимательства, обязательным признаком лжепредпринимательства является наличие одной из специальных целей преступления, указанных в ст. 173 УК РФ:

• получение кредитов;
• освобождение от уплаты налогов;
• извлечение иной имущественной выгоды;
• прикрытие запрещенной деятельности.

Получение кредитов осуществляется с помощью банка или иной кредитной организации заемщику в соответствии с кредитным договором в размере и на условиях (платности, срочности и возвратности), определенных договором. На основании договора товарного кредита сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (ст. 822 ГК РФ). На основании договора коммерческого кредита может предусматриваться предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (ст. 823 ГК РФ).

Освобождение от налогов подразумевает, во-первых, создание коммерческой организации в такой организационно-правовой форме, которая в соответствии с действующим законодательством предоставляет возможность освобождения от уплаты определенных видов налогов, а во-вторых, проведение от лица коммерческой организации таких видов операций (сделок), которые в соответствии с действующим законодательством предоставляют возможность освобождения от уплаты определенных видов налогов.

Извлечение имущественной выгоды предполагает создание коммерческой организации в такой организационно-правовой форме и проведение от ее лица операций (сделок), в том числе мнимых и притворных, обеспечивающих возможность торговли наркотиками, вымогательства, фальшивомонетничества, подпольной торговли оружием, игорного и порнобизнеса.

Прикрытие запрещенной деятельности (легальное) используется для того, чтобы средства, полученные от преступного бизнеса, могли быть пущены в дальнейший оборот без опасности для преступников быть разоблаченными. Это достигается путем либо вложения этих средств в виде вкладов в банки, либо покупки и перепродажи недвижимости и т.д.

Следующая и весьма опасная группа преступлений против законной предпринимательской деятельности — легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем (ст. 174 УК РФ). Она представляет собой совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными другими лицами преступным путем (за исключением преступлений, предусмотренных ст. 193, 194, 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ), в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом.

Непосредственным объектом преступления являются общественные отношения, регулирующие кредитно-денежное обращение в сфере предпринимательской (экономической) деятельности. Предметом преступления являются денежные средства или иное имущество, приобретенные незаконным путем. Денежные средства могут иметь рублевое или валютное выражение. Имущество может быть движимым или недвижимым, а также в виде земельных участков, приобретенных в собственность или взятых в аренду.

Объективная сторона преступления характеризуется совершением деяния в одной из указанных в законе форм. Деяние может выражаться в трех формах:

• совершение финансовых операций с денежными средствами или иным имуществом;
• совершение сделок;
• использование денежных средств или иного имущества в предпринимательской деятельности.

Итак, первой формой, в которой выражается деяние данного преступления, является совершение финансовых операций. Понятие финансовых операций приобретает юридическое значение в контексте финансовой деятельности, охватывая, в частности, расчетные, депозитные операции, кредитование, продажу, сдачу под залог, в аренду имущества и иные операции. В том случае, когда денежные средства или имущество приобретены незаконным путем, налицо объективная сторона состава их легализации.

Другая форма — совершение различных сделок — представляет собой действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ). Совершение сделок с денежными средствами или иным имуществом регулируется нормами гражданского права. Следовательно, объективная сторона этой формы анализируемого преступления предполагает возможность уголовной ответственности за совершение сделок или заключения договора, предметом которых являются денежные средства и имущество, приобретенное незаконным путем.

Не соответствует целям данной статьи признание финансовой операцией сделок, незначительных по объему, например, оплата квартиры главой семьи из средств, заведомо приобретенных незаконным путем одним из членов семьи.

Третью форму — использование денежных средств или иного имущества для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности — образуют любые действия субъектов экономической деятельности, направленные на легализацию криминального капитала в результате предпринимательской или иной экономической деятельности. Такими действиями могут быть создание коммерческой структуры, инвестирование, кредитование и т.п. При установлении объективной стороны преступления также следует устанавливать незаконное происхождение денежных средств.

Преступление считается оконченным в момент проведения финансовой операции или другой сделки, которые приводят к результату, желательному для участников (перевод денег, приобретение конвертируемой валюты и др.), либо в момент заключения сделки, который определяется гражданским законодательством в зависимости от характера сделки.

Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого умысла. Субъект преступления осознает общественную опасность своих действий, заведомо зная о незаконном происхождении денежных средств или имущества, и желает совершить с ними сделку.

Субъектом преступления является лицо, достигшее 16-летнего возраста и совершающее финансовые операции или другие сделки.

Лицо, которое приобрело предмет преступления незаконным путем, отвечает за деяние, состоящее в таком приобретении.

Часть 2 ст. 174 УК РФ предусматривают следующий квалифицирующий признак: совершение преступления в крупном размере.

Части 3 и 4 ст. 174 УК РФ предусматривает особо отягчающие ответственность обстоятельства: совершение преступления группой лиц по предварительному сговору; лицом с использованием своего служебного положения, организованной группой.

Согласно ст. 35 УК РФ преступление будет считаться совершенным группой лиц по предварительному сговору, если два или более лиц заранее договорились о совместном совершении действий. Легализация указанных средств и имущества лицом с использованием своего служебного положения будет иметь место, если субъектом преступления является должностное лицо органа государственной власти или местного самоуправления либо лица, выполняющие управленческие функции (организационно-распорядительные или административнохозяйственные обязанности) в коммерческих или иных организациях.

Следовательно, совершение указанных действий собственником имущества, предпринимателем или служащим организации равнозначно совершению этих же действий лицом, управляющим организацией, по ч. 3 ст. 174.

Таким образом, цель запрета ст. 174 УК РФ состоит в охране экономической системы страны и прежде всего обращения от поступления больших объемов неконтролируемых денежных средств либо иного имущества, а также в предупреждении преступной деятельности, направленной на извлечение прибыли и осуществляемой организованными преступными группами или не входящими в них преступниками.

5. Еще одним видом преступлений против законной предпринимательской деятельности является приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем (ст. 175 УК РФ). Это означает завладение имуществом либо получение фактических прав на него без необходимых правовых оснований, в частности, путем недействительной сделки, совершения преступления, неосновательного обогащения, незаконной переработки, самовольной постройки и другим способом.

Такая незаконность должна состоять в нарушении уголовно-правового запрета, иначе применение данной статьи будет незаконным в силу п. 2 ст. 14 УК РФ ввиду отсутствия общественной опасности деяния.

Заведомость незаконного приобретения означает, что в отношении приобретения лицо действовало с прямым умыслом, безусловно зная о том, что способ, каким оно приобретает денежные средства или иное имущество, является незаконным.

Подводя итог сказанному, сделаем следующие выводы.

1. Общественная опасность совершаемых в предпринимательской и коммерческой деятельности преступлений велика по двум причинам:

• рост их количества и размеров причиняемого вреда в динамично развивающемся секторе экономики;
• совершение этих преступлений преимущественно организованными группами и сообществами.

2. По своим качественным и количественным характеристикам эти криминальные посягательства и присвоения создают угрозу устойчивости всей финансовой системы и тем самым экономической безопасности России. В соответствии со ст. 34 Конституции РФ каждому предоставлено право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. В данном случае под свободой предпринимательской деятельности следует понимать право предпринимателей осуществлять любые действия, не ограниченные законодательными актами и не противоречащие им.

Это означает, с одной стороны, свободу реализации предпринимателями своих прав своими действиями, а с другой — предоставление им возможности требовать устранения каких-либо препятствий от государственных органов и любых иных третьих лиц (других предпринимателей, общественных организаций).

3. Установление уголовной ответственности за преступление против свободы предпринимательства имеет целью:

• создать дополнительные гарантии деятельности государства в сфере правового регулирования экономики и защитить конституционные права лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
• способствовать стабильности национальной экономики; устанавливать охрану порядка и правил функционирования товарного рынка;
• предупреждать монополистическую деятельность и недобросовестную конкуренцию.

4. К группе преступлений, основным признаком которых является нарушение общественных принципов и порядка осуществления законной предпринимательской деятельности, относятся составы ст. 171, 171.1, 173, 174. Законность предпринимательской деятельности определяется Конституцией РФ, ГК РФ, многочисленными законами и подзаконными актами, в которых законодатель указывает основание и порядок получения статуса предпринимателя и обеспечения правомерности предпринимательской деятельности, а также компетенцию должностных лиц, порядок вынесения ими решений.

Цели установления уголовной ответственности за данные преступления заключаются в следующем:

• предупреждение фактического перехода предпринимательской деятельности в сферу незаконной, или «теневой», экономики, а соответственно ее выхода из сферы контроля государства;
• стремление государства увеличить количество денежных поступлений;
• обеспечение надежности хозяйственного оборота;
• охрана экономических интересов общества, государства и гражданина;
• предупреждение преступной деятельности, направленной на извлечение прибыли и осуществляемой организованными группами.

Преступления, связанные с банкротством

Одним из новых составов экономических преступлений, предусмотренных действующим законодательством, являются преступления, связанные с банкротством: преднамеренное банкротство (ст. 196 УК РФ) и фиктивное банкротство (ст. 197 УК РФ), а также неправомерное действие при банкротстве (ст. 195 УК РФ). За совершение этих правонарушений предусмотрена уголовная ответственность только в случае причинения крупного ущерба, т.е. в случае существенного ухудшения экономического положения кредиторов, держателей акций или других контрагентов банкрота.

Предпринимательская деятельность в любой ее форме зачастую связана с риском. Однако для предпринимателя, который имеет и поддерживает многочисленные финансово-хозяйственные связи с другими субъектами хозяйствования, существенное значение имеет экономическое положение последних вообще и уровень их платежеспособности в частности. Особенно это касается тех контрагентов, которые по отношению к предпринимателю выступают в качестве должника, заемщика. Это лица, получившие кредит в денежной или товарной форме, либо отсрочку платежа, предоплату в счет поставки товаров или выполнения работ, товар в расчете на последующую оплату и т.п. Данная категория лиц, как показывает практика российского хозяйствования, может уклоняться от своих имущественных обязательств, используя процедуру банкротства.

1. Неправомерные действия при банкротстве. Они имеют место тогда, когда предприниматель, оказавшийся банкротом, не только не объявляет о своей несостоятельности (в соответствии с законом), но и пытается скрыть свое истинное положение для того, чтобы избежать исполнения имущественных обязательств перед своими контрагентами. Ответственность в этом случае будет нести руководитель либо собственник предприятия (в зависимости от того, кем эти действия были совершены).

В случае банкротства предприятия требования кредиторов должны быть погашены. Гражданским законодательством предусмотрена очередность удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица:

• в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;
• во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
• в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

При ликвидации банков, привлекающих средства физических лиц, в первую очередь удовлетворяются также требования физических лиц, являющихся кредиторами банков по заключенным с ними договорам банковского вклада и (или) договорам банковского счета (за исключением требований физических лиц по возмещению убытков в форме упущенной выгоды и по уплате сумм финансовых санкций и требований физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, или требований адвокатов, нотариусов, если такие счета открыты для осуществления предусмотренной законом предпринимательской или профессиональной деятельности указанных лиц), требования организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов, в связи с выплатой возмещения по вкладам в соответствии с законом о страховании вкладов физических лиц в банках и Банка России в связи с осуществлением выплат по вкладам физических лиц в банках в соответствии с законом.

При нарушении законодательно установленного порядка погашения требований кредиторов, при неправомерных действиях банкрота в пользу отдельных кредиторов, что препятствовало правомерному удовлетворению требований других кредиторов, к уголовной ответственности могут быть привлечены не только руководители (собственники) предприятия-банкрота, но и кредитор, которому было оказано предпочтение (в том случае, если он знал об отданном ему предпочтении несостоятельным должником в ущерб другим кредиторам, и эти действия причинили крупный ущерб).

2. Преднамеренное банкротство. Если неправомерные действия при банкротстве предполагают сокрытие истинного положения дел от контрагентов, то при преднамеренном банкротстве руководители или собственники умышленно создают либо увеличивают неплатежеспособность предприятия в личных интересах или интересах других лиц.

3. Фиктивное банкротство. Это означает, что руководитель предприятия ложно объявляет о его несостоятельности. Целью таких неправомерных действий руководителя может быть введение в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей, скидки с долгов, либо для неуплаты долгов.

Согласно Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ (в ред. от 19 июля 2009 г.) решение об объявлении банкротом принимается предпринимателем с учетом требований кредиторов на основе анализа экономического состояния предприятия. Об уровне платежеспособности (неплатежеспособности) предприятия можно судить на основании ряда финансовых коэффициентов:

• текущей ликвидности;
• обеспеченности собственными средствами;
• восстановления платежеспособности.

Если данные коэффициенты соответствуют нормативным значениям, а руководитель, зная реальную платежеспособность предприятия, объявляет предприятие без каких-либо законных оснований банкротом, то таким образом он умышленно вводит в заблуждение кредиторов для получения материальной выгоды.

Преступления в банковской сфере

Весьма распространенной сферой предпринимательства в условиях рыночной экономики является банковский бизнес. Коммерческие банки осуществляют разнообразные банковские операции:

1. привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2. размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
3. открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
4. осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5. инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6. купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
7. привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
8. выдача банковских гарантий;
9. осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Предпринимательская деятельность в банковской сфере может являться объектом преступных посягательств, ответственность за которые регулируется уголовно-правовыми нормами, представленными в ст. 172, 176, 177 УК РФ. Часто встречающимся видом таких преступлений является посягательство на кредитные ресурсы банка.

К ним могут относиться: мошенничество (ст. 159 УК РФ), незаконное получение кредита (ст. 176 УК РФ), лжепредпринимательство (ст. 173 УК РФ), злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (ст. 177 УК РФ).

1. Мошенничество (ст. 159 УК РФ) проявляется, как правило, в хищении чужого имущества или в приобретении права на чужое имущество которое реализуется путем обмана или злоупотребления доверием (эти понятия были рассмотрены ранее). Для этого используется создание фиктивных предприятий, а также фальсификация документов, материальных ценностей и пр.

2. Злоупотребление доверием как средство преступного завладения имуществом может проявляться в получении необеспеченного (бланкового) кредита. Например, заемщик неоднократно брал и в срок возвращал ссуду, в результате чего установились доверительные отношения.

Однако, получив кредит без обеспечения, заемщик похитил полученную ссуду.

3. Еще одним видом преступных посягательств на экономическую безопасность банка является незаконное получение кредита (ст. 176 УК РФ), т.е. получение индивидуальным предпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путем предоставления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб. Предоставление кредита регулируется ст. 819—821 ГК РФ, где указывается, что в соответствии с кредитным договором банк или иная кредитная организация обязуются предоставлять денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В данном случае заемщик получает кредит либо льготные условия кредитования (отсрочка или рассрочка возвращения денег или товаров, уменьшение процентов за кредит) путем представления банку заведомо ложных сведений о своем хозяйственном положении либо финансовом состоянии. Данные сведения могут быть представлены кредитору до, во время либо после подписания кредитного договора. К этим сведениям могут относиться: неверные данные об акционерах, учредителях, партнерах, связях с другими предприятиями; фиктивные гарантийные письма, поручительства; документы о принадлежащих материальных ценностях; фальсифицированные бухгалтерские документы о регистрации в налоговой инспекции, годовой баланс, справки о дебиторской и кредиторской задолженности, выписки из расчетных и текущих счетов и т.д.

На основании представленных сведений (являющихся заведомо ложными) банк получает неверное представление о действительном финансово-хозяйственном положении заемщика и выдает ему кредит.

Если кредитор в результате незаконного получения заемщиком кредита понес крупный ущерб (произошло существенное ухудшение экономического положения банка), то заемщик может понести уголовную ответственность по ст. 176 УК РФ — незаконное получение кредита. Это преступление следует отличать от весьма схожего с ним — мошенничества. Если будет доказано, что имелся умысел невозврата кредита и обращения его в свою пользу или в пользу других лиц в момент получения кредита, то действия виновного квалифицируются только как мошенничество (ст. 159 УК РФ).

К субъектам данного вида преступлений могут относиться и сами банки. Так, при межбанковском кредитовании в обеспечение кредита, как правило, принимаются лишь собственные средства, указанные в бухгалтерских документах, а не конкретное имущество, передаваемое в «жесткий» залог (т.е. передача имущества на хранение залогодержателю).

Тем самым создаются условия для невозврата кредита, поскольку представленные документы могут оказаться фиктивными, а банкоднодневка после проведения такой операции исчезает.

Довольно часто заемщик уклоняется от погашения кредиторской задолженности — не возвращает ее в указанный в договоре (или законе) срок. В Гражданском кодексе РФ предусмотрено, что заемщик обязан вернуть кредит в размере и на условиях, предусмотренных в договоре, либо, если срок возврата не установлен, сумма кредита должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления кредитором требования об этом. За защитой нарушенных прав в случае, если имеет место преступление, подпадающее под предусмотренные Уголовным кодексом признаки, кредитор должен обратиться в органы внутренних дел по месту нахождения. Однако предварительно ему необходимо подтвердить факт задолженности в порядке гражданского судопроизводства.

При злостном уклонении руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта заемщик может быть привлечен к уголовной ответственности по ст. 177 УК РФ. Причем кредиторская задолженность в данном случае — это просрочка платежей по кредитным операциям, несвоевременная оплата товаров, купленных в кредит, оказание услуг и выполнение работ с оплатой в кредит; обязанность оплатить ценные бумаги (векселя, облигации, казначейские обязательства), предоставленные кредитору в качестве оформления кредитного договора, и др. Сигналом, свидетельствующим о намерении заемщика уклониться от возврата кредита, является то, что заемщик скрывается в период возврата кредита, продает имущество, у заемщика отсутствуют операции по банковскому счету.

Способы совершения правонарушений и преступлений в сфере торговли

Нарушение порядка применения контрольно-кассовой техники

Первой большой группой нарушений в сфере торговли, способствующих уклонению от уплаты налогов, является нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением.

Этот порядок установлен Федеральным законом от 28 июня 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 17.07.2009 г.), заменивший собой Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Неучтенные денежные средства составляют сегодня, по различным подсчетам, от 40 до 60% российского денежного оборота — откуда такие цифры. Сами продавцы, как правило, не изобретают сложных схем уклонения. Они просто не используют контрольнокассовую технику (ККТ) и скрывают таким образом реальную прибыль, действуя по схеме: нет прибыли — нет налогов.

Так, сотрудники одного из подразделений налоговой полиции Ставропольского края обнаружили в магазинах города более 50 поддельных контрольно-кассовых машин «Ока-4600». С виду аппарат выглядел как настоящий, выбивал чек, однако в итоге не суммировал выручку денег, не обладал фискальной памятью, что позволяло торговцам уклоняться от уплаты налогов. Имеющаяся информация свидетельствует о том, что аппараты были изготовлены по заказу, и налогоплательщики знали, какую ККТ они приобретают.

Весьма популярными «объяснениями» неприменения ККТ являются отключение электроэнергии, выход из строя ККТ вследствие попадания в механизм жидкости и посторонних предметов и др.

Проблемы, связанные с применением ККТ, наиболее болезненны для малых предприятий и предпринимателей, работающих без образования юридического лица, которые по закону за нарушение правил применения ККТ несут такую же ответственность, как и крупные торговые компании. Таким образом, поскольку введены большие штрафные санкции за нарушения правил применения ККТ, то начинающего предпринимателя может привести к банкротству первый же наложенный штраф, так как согласно ст. 24 ГК РФ предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему на праве собственности имуществом.

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин согласно ст. 14.5 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа: на граждан в размере от 1500 до 2000 руб.; на должностных лиц — от 3000 до 4000 руб.; на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 руб.

Следует отметить, что некоторые предприниматели придумывают весьма необычные способы нарушения кассовой дисциплины и уклонения от уплаты налогов.

Так, в одном из городов Сибирского региона работники налоговых органов столкнулись со следующей схемой уклонения от уплаты налогов. В городскую налоговую инспекцию поступила информация о нарушениях налогового законодательства в магазине «Декор-М». Данная фирма занималась реализацией элитной мебели и иного оборудования для обустройства квартир. Было решено выйти на совместную с органами налоговой полиции проверку финансово- хозяйственной деятельности данного налогоплательщика. И вот группа проверяющих в целях проведения контрольной закупки выясняла свойства и преимущества того или иного образца мебели. Инспекторы и полицейские выбрали товар на сумму около 55 000 руб. и пожелали его приобрести. Однако вместо чека директор магазина вручил проверяющим пакет документов, из которого следовало, что покупатель мебели отныне является членом городской общественной организации «Декор-М», а деньги, уплаченные за мебель, являются вступительным взносом в вышеуказанный клуб. Единственным правом, которым согласно договору обладали члены клуба, было право приобретения мебели (внесения дополнительных взносов в меньших размерах) со скидкой.

Проверяющие попытались уточнить права членов клуба. Директор объяснил, что всем членам клуба товары отпускаются бесплатно.

Тогда проверяющие «захотели» в подарок дорогой набор итальянской мебели. На что директор сообщил, что набор он дарит, но с одним условием — необходимо сделать новый членский взнос в клуб «Декор-М» в размере стоимости набора, и проверяющие окончательно поняли схему, по которой работал салон мебели.

После предъявления проверяющими служебных удостоверений директор мебельного салона объяснил, что ККТ принадлежит не клубу «Декор-М», а ООО «Модуль», который является владельцем декоративного оборудования для отделки квартир (карнизы, окна и т.д.). Данные аргументы не были приняты, в результате чего на директора «Декор-М» был наложен административный штраф в размере 150 МРОТ.

В течение 10 дней после проверки в городскую налоговую инспекцию, отдел налоговой полиции, прокуратуру поступило несколько жалоб от директора на действия проверяющих. Руководством правоохранительных и контролирующих органов было решено провести повторную проверку. Теперь проверяющие попытались приобрести декоративные карнизы. Однако и в этот раз им было предложено вступить в члены клуба «Декор-М».

В итоге на директора был наложен повторный штраф, а деятельность салона мебели приостановлена. Затем директор салона пытался обжаловать действия проверяющих в арбитражном суде, а сотрудники городской налоговой полиции и ОБЭП внимательно изучили деятельность директора и принадлежащих ему предприятий по вопросу полноты и правильности исчисления налогов в бюджеты, а также жалобы новоявленных членов клуба «Декор-М» на то, что вместо шведских окон им были поставлены окна, сделанные в соседнем городе.

Сокрытие объемов реализованной продукции и занижение выручки

Это довольно большая группа правонарушений, куда входят:

• реализация продукции без накладных или по фиктивным первичным документам;
• сокрытие части выручки путем неотражения в бухгалтерской отчетности отдельных операций;
• занижение налогооблагаемой прибыли, налога на добавленную стоимость, налога на рекламу;
• осуществление совместной деятельности без оформления соответствующих договоров и отражения результатов этой деятельности;
• расчеты с поставщиками полуфабрикатов и товаров наличными средствами по заниженной в сравнении с указанной в накладной цене;
• оформление реализации возвращенной (только по документам) продукции на предприятие, изготовившее ее, под предлогом потери товарного вида — по сниженной цене.

При проведении проверок в местах оптово-розничной торговли выясняется, что у торгующих юридических и физических лиц отсутствуют договоры на аренду торгового места либо есть договоры на субаренду, но без пролонгации в дирекции рынка. Это означает, что полученные доходы не отражаются в бухгалтерской документации, а следовательно, происходит занижение налогооблагаемой базы и уклонение от уплаты налогов.

Довольно часто администрация рынков при сборе арендной платы принимает в качестве оплаты наличные денежные средства (в том числе и наличную валюту). Как правило, приходные документы при таких формах оплаты не выдаются, либо выдаются на меньшие суммы. Такая форма расчетов удобна как администрации рынков, так и торговцам, поскольку большинство из них осуществляют свою деятельность вне налогового учета и контроля.

Можно привести в качестве примера еще один способ совершения правонарушений в сфере торговли. Так, продавцы магазинов с круглосуточным режимом работы в ночное время в отсутствие руководства и лиц, ответственных за ведение финансово-бухгалтерской документации, произвольно повышают цены на реализуемую продукцию путем замены имеющихся ценников на другие, с указанием цен на 15—25% выше установленных. При этом покупателям пробиваются чеки с указанием официально установленных цен. Получаемая разница, которая подчас колеблется от 2000 до 7000 руб. за ночь работы, присваивается продавцами.

Правовая база защиты прав и законных интересов потребителей содержится в Законе РФ «О защите прав потребителей»1.

Потребителем является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Недостатком товара (работы, услуги) является несоответствие товара (работы, услуги) или обязательным требованиям, предусмотренным законом либо в установленном им порядке, или условиям договора (при их отсутствии или неполноте условий обычно предъявляемым требованиям), или целям, для которых товар (работа, услуга) такого рода обычно используется, или целям, о которых продавец (исполнитель) был поставлен в известность потребителем при заключении договора, или образцу и (или) описанию при продаже товара по образцу и (или) по описанию.

Существенным недостатком товара (работы, услуги) является неустранимый недостаток или недостаток, который не может быть устранен без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляется неоднократно, или проявляется вновь после его устранения, или другие подобные недостатки.

Обман потребителя иными лицами квалифицируется как мошенничество, ответственность за которое предусмотрена ст. 159 УК РФ.

Проводимая налоговыми органами работа по пресечению и предупреждению нарушений налогового законодательства при функционировании оптово-розничных рынков выявляет в качестве одного из распространенных противоправных деяний незаконное предпринимательство, т.е. торговлю без соответствующего разрешения, без регистрации в налоговых и иных органах или с нарушением условий лицензирования.

Среди правонарушений, совершаемых физическими лицами, можно отметить сокрытие произведенных финансово-хозяйственных операций, совершенных с помощью:

• использования физическими лицами недействительных доверенностей ликвидированных либо несуществующих организаций при закупке и реализации товаров;
• сдачи физическими лицами товаров на комиссию и реализацию в коммерческие и комиссионные магазины по фиктивным доверенностям от юридических лиц в целях уклонения от уплаты подоходного налога;
• использования физическими лицами похищенных или утерянных паспортов при реализации крупных партий товаров через торговую сеть.

Также необходимо назвать некоторые характерные способы уклонения от уплаты налога при осуществлении торговых операций гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей:

1. невключение в декларацию о доходах сведений о полученных доходах от занятия предпринимательской деятельностью;
2. сокрытие выручки в торговле путем фальсификации или уничтожения накладных и других документов;
3. реализация товаров предприятий из одного региона в другой через предпринимателей (за определенное вознаграждение) без соответствующего документального оформления;
4. реализация больших партий товаров, закупаемых в разных регионах страны через подставных лиц на вещевых рынках;
5. занижение объемов реализации товаров или суммы сделок.

Уголовная ответственность за совершение преступлений в сфере налогообложения

Налоговые правонарушения: понятие, составы, санкции

Налоговое преступление не может существовать само по себе без налогового правонарушения. Налоговое преступление обладает признаками налогового правонарушения, точнее говоря, содержанием объективной стороны налогового преступления в части общественно опасного деяния является то или иное налоговое правонарушение.

При квалификации налогового преступления правоприменитель, установив в деянии лица признаки налогового правонарушения, должен проводить разграничение налогового преступления и налогового правонарушения. Соответственно правильно квалифицировать налоговое преступление возможно только в случае, если имеется четкое представление о налоговых правонарушениях.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст. 106).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (с 16 лет) в случаях, если в их деяниях не содержится признаков уголовных преступлений, при этом привлечение к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц организаций от административной, уголовной и иной ответственности, установленной законодательством, а также от обязанности уплатить причитающиеся налоги и пени.

Налоговый кодекс РФ устанавливает следующее:

• налогоплательщики могут привлекаться к налоговой ответственности только в соответствии с Кодексом;
• никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

При отсутствии события налогового правонарушения или вины лица в его совершении, а также в случае, если лицо не достигло 16-летнего возраста или по истечении срока давности, налоговая ответственность наступать не может.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступления вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК РФ), являются:

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
• выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
• иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются (ст. 112 НК РФ):

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло три года (срок давности).

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов), которые взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Следует отметить, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения, срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение указаны в главах 16 и 18 НК РФ. Кодекс предусматривает следующие составы налоговых правонарушений (ст. 116—135.1):

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
• уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
• непредставление налоговой декларации;
• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
• неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
• ответственность свидетеля;
• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;
• неправомерное несообщение сведений налоговому органу;
• нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса;
• нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;
• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;
• неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
• неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа;
• непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.

Одним из главнейших шагов по установлению принципа соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков стало включение в Налоговый кодекс РФ важнейшего демократического института — презумпции невиновности налогоплательщика. Основные принципы презумпции невиновности налогоплательщика (включая налоговых агентов) нашли свое воплощение в п. 6 ст. 108 НК РФ.

1. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

2. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.

3. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика.

Также в п. 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

Статья 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн рублей.

Напомним, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться специальными «оправдательными» документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа;
2. дату составления документа;
3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. содержание хозяйственной операции;
5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7. личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Следует отметить, что именно в сфере торговли встречается больше всего нарушений по уклонению от оформления проведенных торговых сделок, оформлению с нарушениями правил составления отчетной документации, что приводит в итоге к неуплате налогов.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» от 28 декабря 2006 г. № 641 указывает, что, исходя из примечания к ст. 169 УК РФ, под крупным размером следует понимать стоимость сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения задолженности, превышающей 250 тыс. руб. Состав преступления, предусмотренный ст. 199.2 УК РФ, наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки.

Цель ст. 199 УК РФ — охрана действующего порядка налогообложения организаций и поступления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также предупреждение неуплаты налогов и страховых взносов с организаций.

Объектом преступления является финансово-хозяйственная система государства в части отношений, возникающих в связи с исчислением и внесением в бюджеты государства налогов, а также страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

По смыслу данной статьи организациями являются юридические лица, независимо от форм собственности, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

В п. 1 ст. 48 ГК РФ определено, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Субъективную сторону данного преступления характеризует наличие в действиях субъекта прямого умысла. В соответствии с требованиями законодательства обязанность правильного составления отчетности и своевременного ее представления в налоговые органы возложена на налогоплательщика. Поэтому, представляя заведомо ложные сведения об объекте налогообложения, налогоплательщик осознает, что дезинформирует государство в лице налоговых органов, и желает этого. Целью этих действий является снижение размера налогов, подлежащих уплате в бюджет, или полное избежание обязанности по их уплате. Мотивы и цель совершения такого деяния имеют значение для правовой оценки вопроса о вине, степени общественной опасности, характеристике личности субъекта.

Умысел — это наиболее распространенная в законе и на практике форма вины. Анализ показывает, что из каждых десяти преступлений около девяти совершается умышленно. В ст. 25 УК РФ законодатель впервые закрепил деление умысла на прямой и косвенный.

Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо, его совершившее, осознавало:

1. общественную опасность своего действия (бездействия);
2. предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий;
3. желало наступления этих последствий.

Следует отметить, что в соответствии с требованиями законодательства обязанность правильного составления отчетности и своевременного ее представления в налоговые органы возложена на налогоплательщика.

Под предвидением общественно опасных последствий следует понимать представление виновного о том вреде, который он причинит совершенным им уклонением от уплаты налогов общественным отношениям, возникающим по поводу уплаты налогов, защищаемых уголовным законом.

При прямом умысле предвидение включает, во-первых, представление о фактическом содержании предстоящих изменений в объекте посягательства (действующий порядок налогообложения), во-вторых, понимание их социального значения, т.е. вредности для общества, в-третьих, осознание причинно-следственной зависимости между действием или бездействием и общественно опасными последствиями.

Налоговые преступления имеют формальный состав и их последствия находятся за его пределами. В таких составах предметом желания являются сами общественно опасные действия (бездействие).

Следовательно, при совершении преступлений с формальным составом предметом желания являются действия (бездействие), которые по своим объективным свойствам обладают признаком общественной опасности независимо от факта наступления вредных последствий.

Подчас установление вида умысла весьма важно для правильной квалификации преступления, что подтверждается самой практикой.

Помимо деления умыслов на виды в зависимости от особенностей их психологического содержания, теория и практика уголовного права знают и иные классификации видов умысла. Так, по моменту возникновения преступного намерения умысел подразделяется на заранее обдуманный и внезапно возникший. Заранее обдуманный умысел характерен тем, что намерение совершить преступление осуществляется через более или менее значительный промежуток времени после его возникновения. Во многих случаях заранее обдуманный умысел свидетельствует о прочной установке, иногда настойчивости субъекта в достижении преступных целей и, следовательно, заметно повышает общественную опасность как преступления, так и самого виновного.

Говоря о степени вины при совершении налоговых преступлений, необходимо отметить, что данные преступления, как правило, совершаются с заранее обдуманным умыслом. Как показывает практика, многие предприниматели решают вопрос о том, платить или не платить налоги еще на стадии вложения денежных средств в бизнес и принятия решения об окупаемости того или иного проекта.

Нередко заранее обдуманный умысел свидетельствует о высоком интеллектуальном уровне виновного или об изощренности способов достижения преступной цели, которые могут проявляться в применении хитроумных способов уклонения от уплаты налогов, в использовании для достижения преступной цели других лиц, не сознающих своей роли в совершаемом преступлении, в использовании поддельных документов и т.п.

Обобщая вопрос определения наличия умысла при квалификации налоговых преступлений, нужно отметить, что, прежде всего, необходимо обратить внимание на рассмотренные выше элементы прямого умысла. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты. В п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 200 г. отмечается, что судам следует иметь в виду, что при решении вопроса о наличии у лица умысла надлежит учитывать обстоятельства, указанные в ст. 111 НК РФ, исключающие вину в налоговом правонарушении.

Действительно, в большинстве случаев субъект сознательно совершает какие-либо действия по обману налоговых органов, предвидя, что тем самым он избежит уплаты налогов, и стремится к этому. Предвидение виновным лицом конечной цели своих преступных действий и желание ее достижения в обязательном порядке должно быть доказано в ходе предварительного следствия.

В п. 17 Постановления Пленума указывается, что преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Сроки уплаты того или иного налога различны и устанавливаются соответствующими налоговыми законами.

Конкретные определения отдельных объектов налогообложения, порядок их исчисления и уплаты налогов содержатся во второй специальной части Налогового кодекса РФ.

По большинству объектов налогообложения сумма уплачиваемого налога исчисляется плательщиками самостоятельно, исходя из величины налогооблагаемой базы с учетом предоставленных льгот и установленных ставок налога. Плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты сумм налога по установленным формам, подписанные руководителем организации и главным бухгалтером, бухгалтерские отчеты и балансы.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ, может быть освобождено от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб (об этом мы расскажем ниже).

Квалифицирующим признаком состава преступления в соответствии с ч. 2 ст. 199 УК РФ может быть совершение данного деяния следующим образом:

1. группой лиц по предварительному сговору — в соответствии со ст. 35 УК РФ преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в нем участвовали лица, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления (в ч. 7 ст. 35 УК РФ предусматривается, что совершение преступления группой лиц, группой лиц по предварительному сговору, организованной группой или преступным сообществом (преступной организацией) влечет более строгое наказание на основании и в пределах, предусмотренных УК РФ);
2. в особо крупном размере — крупный размер определен в ст. 199 УК РФ.

Ввиду того что в настоящее время отсутствует надлежащая методика выявления и документирования налоговых преступлений, необходимо отличать налоговое правонарушение от налогового преступления (которое, как правило, «вытекает» из налогового правонарушения, содержит некоторые его признаки), ошибки ведения бухгалтерского учета от способов уклонения от уплаты налогов. Некоторые практические работники пытаются, например, признать превышение расходов на оплату труда или горюче-смазочные материалы способом совершения налоговых преступлений. Такой подход может привести к излишнему обвинительному уклону в уголовной практике. Поэтому весьма важно внимательно, шаг за шагом восстанавливать всю картину налогового преступления, выявлять противоправность деяния, способы его совершения, преступный умысел субъекта.

Состав налогового преступления и его субъекты

Необходимо рассмотреть и такой важный вопрос, как составы преступлений, выявленных в совокупности с уклонением от уплаты налогов. Одной из составляющих общественной опасности налоговых преступлений является то, что они постепенно срастаются с иными видами экономических преступлений, с общеуголовной преступностью, а также с организованной преступностью и коррупционными проявлениями.

Налоговые преступления могут обусловливать совершение иных экономических преступлений. В практике встречается все больше составов преступлений, выявляемых в совокупности с уклонением от уплаты налогов и сборов.

Незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ) не предваряет факт совершения налогового преступления. Для привлечения к ответственности за незаконное предпринимательство необходимым условием является то, что предпринимательская деятельность фигурантов должна была бы быть законной, и только невыполнение определенных условий по регистрации, получению разрешения или нарушению условий лицензирования дает основание считать ее незаконной, влекущей уголовную ответственность (например, на изготовление фальшивой водки государство никогда не могло бы выдать лицензию).

В то же время доход, полученный от преступной деятельности (в данном случае незаконного предпринимательства), налогообложению не подлежит, а должен в полном объеме обращаться в доход государства. Таким образом, если в результате незаконной предпринимательской деятельности был получен доход, а лицо, совершившее данное преступление, не уплатило с нее налоги, то данная незаконная предпринимательская деятельность не требует дополнительной квалификации по ст. 198 и 199 УК РФ.

В рассмотренном ранее постановлении содержится рекомендация о том, что действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 УК РФ.

Налоговое преступление может быть выявлено наряду с незаконным предпринимательством в случае, если лицо кроме незаконного предпринимательства осуществляло законную деятельность и при этом уклонялось от уплаты налогов или сборов.

Таким образом, получение лицом, совершившим налоговое преступление, денежных средств в результате уклонения от уплаты налогов и сборов полностью охватывается диспозицией ст. 198 и 199 УК РФ и дополнительной квалификации по ст. 175 УК РФ не требует.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, является лицо, достигшее возраста 16 лет.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы (ст. 19).

Отметим, что в соответствии с п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» от 28 декабря 2006 . № 64 к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организацииналогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации — плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

Анализ правоприменительной практики показывает, что довольно важным остается вопрос принятия правильных решений о квалификации действий лица как соучастника преступления или как соисполнителя преступления. Ведь ранее часто складывалась ситуация, когда лица, реально организовавшие сокрытие объектов налогообложения, отдававшие распоряжение на внесение искаженных данных в бухгалтерскую отчетность, оставались в тени, не привлекались к уголовной ответственности, так как по документам не являлись ни руководителями, ни бухгалтерами, однако реально следили, а подчас и руководили финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица, поскольку были вкладчиками денежных средств в данные предприятия или представителями структур, обеспечивающих безопасность, и т.д.

Таким образом, названное постановление разъяснило, что лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующим частм ст. 33 и 199 УК РФ.

Довольно долгое время вопрос о привлечении бухгалтера к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений в качестве исполнителя оставался дискуссионным.

Некоторые специалисты, занимающиеся проблематикой налоговых преступлений, считают, что главный (старший) бухгалтер может привлекаться лишь за соучастие в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организаций), и то при условии, что «он не способствует предупреждению или пресечению налогового преступления». Подкрепляется данная позиция следующими аргументами:

• бухгалтер — наемный работник, его функции сводятся к составлению бухгалтерской отчетности, вне функций распоряжения собственностью (уплата налогов — сфера распределения собственности между государством и предпринимателем, и к этим отношениям бухгалтер как наемное лицо не допущен);
• бухгалтера никто не уполномочивал контролировать законность распоряжений первого лица, и с этой точки зрения умысел, т.е. целенаправленная деятельность по уклонению от налогов, может инкриминироваться только руководителю частного предприятия;
• если в первичные документы внесены ложные сведения, то это волеизъявление первого лица;
• недокументирование бухгалтерских записей — вина в форме небрежности, но только не в форме прямого умысла.

В ст. 107 НК РФ определено, что ответственность за налоговые правонарушения несут организации и физические лица. Однако п. 4 ст. 108 НК РФ устанавливает, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ также определяет, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Статья 23 НК РФ в качестве основной обязанности налогоплательщиков устанавливает обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает, что у юридических лиц данная обязанность лежит на руководителе, который и должен нести всю полноту ответственности за уклонение от нее, т.е. ответственность за ведение бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций — руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел.

Однако в соответствии с Законом о бухгалтерском учете главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Статья 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» устанавливает ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В ней, в частности, отмечается, что руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Практика работы правоохранительных и контролирующих органов показывает, что довольно часто уклонение от уплаты налогов производится по предварительной договоренности между руководителем и бухгалтером, при этом бухгалтер участвует в распределении оставшейся (неучтенной) прибыли. Ему становится невыгодно пресекать какие-либо налоговые преступления, так как он сам материально заинтересован в уклонении от уплаты налогов, а после того, как получил первые деньги, еще как бы и «повязан» с руководителем этим проступком.

Необходимо учитывать и то обстоятельство, что в соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично.

Встречаются в практике и такие случаи, когда руководители назначают на должности бухгалтеров своих родственников, друзей, знакомых. В данной ситуации такие «бухгалтеры» привлекаются к работе с единственной целью: создать видимость наличия человека на этой должности. Такое сотрудничество, как правило, направлено на получение максимальной выгоды, минуя установленные законом отчисления в государственный бюджет, а при наличии в их действиях признаков уклонения от уплаты налогов с организаций руководитель и бухгалтер являются соисполнителями, которые должны отвечать по соответствующей статье УК РФ без ссылки на статью о видах соучастников преступления.

Привлечение главного бухгалтера только за соучастие в совершении налогового преступления (которое еще надо будет доказать) может привести к тому, что при возникновении какого-либо конфликта или антипатии между руководителем и бухгалтером последний может внести искаженные данные в бухгалтерскую отчетность или произвести иные действия, влекущие уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В результате под ударом и подозрением окажется руководитель. А поскольку в соответствии с вышеизложенной теорией о том, что внесение в первичные документы ложных сведений есть волеизъявление первого лица, действительно виновное в данном случае лицо (бухгалтер) избежит ответственности, так как доказать умысел руководителя не удастся (ведь умысла вообще могло не быть). Таким образом, действия, влекущие уклонение от уплаты налогов, могут быть совершены как раз по инициативе бухгалтера, а не руководителя. Зная, что за подобные действия никакой другой, кроме административной, ответственности не наступит, подобные бухгалтеры могут из неприязненных, корыстных или иных побуждений искажать бухгалтерскую отчетность без предварительного указания и волеизъявления руководителя с целью дискредитации последнего.

Таким образом, зависимость одного должностного лица от другого — меч обоюдоострый. Насколько легко руководитель может избавиться от неугодного главбуха, настолько и последний, ведя свою игру, может подставить «не понравившегося» руководителя.

Как совершенно верно отмечают специалисты, бухгалтер, реализуя свой преступный замысел, может воспользоваться недостаточной компетентностью руководителя.

Значение бухгалтерских документов в налоговых правонарушениях

Поскольку в соответствии со ст. 199 УК РФ одной из форм уклонения от уплаты налогов является включение в бухгалтерские документы заведомо ложных сведений о доходах или расходах, необходимо также рассмотреть, что представляет собой понятие «бухгалтерские документы».

Документы бухгалтерского учета — это письменные акты, фиксирующие совершенные хозяйственные операции в соответствии с требованиями правил, закрепленных в нормативных актах.

Бухгалтерские документы в работе юридических лиц служат средством обоснования учетных записей, используются для руководства и управления хозяйственной деятельностью, наблюдения за правильностью действий материально ответственных лиц. На основе бухгалтерских документов контролируется правильность совершенных операций, ведется текущий анализ выполняемой работы, могут, в принципе, устанавливаться признаки совершенных правонарушения и преступления.

Поскольку расчет суммы налога и декларация о доходах не являются бухгалтерскими документами, а именно в них и отражаются сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, то уклониться от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах — без представления в налоговые органы фальсифицированных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (расчеты по налогам, налоговые декларации) — невозможно. Однако из текста нормы ст. 199 УК РФ неясно, какие бухгалтерские документы имеются в виду: документы текущего бухгалтерского учета или документы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

Рассматривая такой вид уклонения от уплаты налогов, как включение в бухгалтерские документы заведомо ложных сведений о доходах или расходах, необходимо выделить несколько условий, только при соблюдении которых возможно привлечение виновного к уголовной ответственности:

1. организация, в бухгалтерскую отчетность которой привлекаемое к ответственности лицо включило заведомо искаженные данные, должна являться налогоплательщиком, т.е. быть зарегистрированной соответствующими государственными и налоговыми органами;
2. данная организация — налогоплательщик должна вести бухгалтерский учет (если организация его не ведет, то непонятно, куда будут включаться заведомо искаженные данные);
3. для наличия оконченного состава преступления данный налогоплательщик должен представить бухгалтерскую отчетность, содержащую заведомо искаженные данные, в налоговый орган.

С развитием технической оснащенности все чаще бухгалтерская документация ведется с помощью специальных компьютерных программ.

Практика показала, что накапливаемая в организациях компьютерная информация (бухгалтерский учет и отчетность, тексты договоров, переписка и т.д.) при правильной работе с ней, т.е. при грамотном процессуальном закреплении, может помочь при проведении документальных проверок налогоплательщиков, формировании доказательственной базы преступной деятельности, при доказывании умысла на совершение налогового преступления. Конечно, сама компьютерная информация не может быть прямой уликой в суде, но, например, распечатанная на принтере и процессуально оформленная «черная бухгалтерия» или иные подложные документы могут быть представлены в качестве доказательств. Отметим, что ст. 2 Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» определяет, что документированной информацией является зафиксированная на материальном носителе путем документирования информация с реквизитами, позволяющими определить такую информацию или в установленных законодательством Российской Федерации случаях ее материальный носитель.

Бесспорно, к включению в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах применима ст. 199 УК РФ. В то же время, с нашей точки зрения, использование, например, фальсифицированных документов (пенсионных удостоверений, удостоверений инвалидов и иных документов, предоставляющих льготы или освобождающих от обязанностей по уплате налогов (справок о строительстве дома, квартиры) в целях получения налоговых льгот, влекущее уклонение от уплаты налогов, должно квалифицироваться по совокупности статьи, предусматривающей ответственность за уклонение от уплаты налогов (ст. 198 и 199 УК РФ) и ст. 327 УК РФ — подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков.

В диспозиции данной статьи законодатель устанавливает уголовную ответственность за подделку удостоверения или иного официального документа, предоставляющего права или освобождающего от обязанностей, в целях его использования либо сбыт такого документа.

Значительную сложность представляет собой сам процесс восстановления всей картины налоговых преступлений. Основная проблема — это доказывание умысла в совершении налогового преступления, так как подавляющее большинство обвиняемых ссылаются на технические ошибки, незнание законов, инструкций и иных нормативных актов. Для формирования доказательственной базы подчас требуется проведение сложных судебно-экономических экспертиз, исследование большого числа документов финансовой хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Большинство уголовных дел, находящихся в производстве следователей, представляет повышенную сложность для расследования в силу исключительной многоэпизодности и межрегионального характера, неочевидности преступлений, необходимости установления реальных сумм нанесенного государству ущерба. С нашей точки зрения, главным результатом даже долгого расследования налоговых дел является возмещение нанесенного государству ущерба.

Категории налоговых преступлений и соответствующие санкции

При квалификации налоговых преступлений весьма серьезным является вопрос о категории преступления и соответственно тяжести наказания. Согласно ст. 15 УК РФ налоговые преступления, предусмотренные ст. 198 и ч. 1 ст. 199 УК РФ, являются преступлениями средней тяжести, т.е. умышленными или неосторожными деяниями, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы. Преступление, предусмотренное ч. 2 ст. 199 УК РФ, является тяжким преступлением, т.е. таким умышленным или неосторожным деянием, за совершение которого максимальное наказание не превышает 10 лет лишения свободы.

При умышленном совместном участии двух или более лиц (организатора, подстрекателя и пособника) в умышленном искажении сведений, представляемых в налоговые органы, ответственность наступает по ст. 33 УК РФ. Соисполнители за преступления, совершенные ими совместно, отвечают по ст. 199 Особенной части без ссылки на ст. 33 УК РФ.

На сегодняшний день уголовная ответственность может наступать только за приготовление к преступлению, предусмотренному ч. 2 ст. 199. В соответствии со ст. 30 УК РФ приготовлением к преступлению признаются приискание, изготовление или приспособление лицом средств или орудий совершения преступления, приискание соучастников преступления, сговор на совершение преступления либо иное умышленное создание условий для совершения преступлений, если при этом преступление не было доведено до конца по не зависящим от этого лица обстоятельствам, например: изготовление фальсифицированных финансовых документов, справок, накладных, бланков, искажающих реальные показатели по прибыли или убыткам с целью уклонения от уплаты налогов, искажение количества и иных характеристик работников для неправомерного получения налоговых льгот и т.д.

Законодатель ввел специальное основание освобождения от уголовной ответственности определенной категории лиц, совершивших преступления, предусмотренные ст. 194, 198 и 199. Это основание, ранее отсутствовавшее в «налоговых» статьях Уголовного кодекса РФ, является видом освобождения лица, совершившего преступление, от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием.

В соответствии со ст. 75 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление небольшой или средней тяжести, может быть освобождено от уголовной ответственности, если после совершения пре487 ступления добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию и расследованию преступления, возместило причиненный ущерб или иным образом загладило вред, причиненный в результате преступления, и вследствие деятельного раскаяния перестало быть общественно опасным.

При этом лицо, совершившее преступление иной категории, освобождается от уголовной ответственности только в случаях, специально предусмотренных соответствующими статьями Особенной части УК РФ.

По смыслу ст. 75 УК РФ понятие «деятельное раскаяние» определяется как активное, безусловно положительное поведение лица после совершения им преступления, направленное на возмещение или заглаживание причиненного преступлением ущерба или вреда.

Деятельное раскаяние рассматривается только в совокупности указанных выше признаков, их единстве, взаимосвязи и взаимообусловленности.

Наличие лишь одного из признаков понимается уже не как деятельное раскаяние, а как отдельное смягчающее вину обстоятельство.

По общему правилу налоговые преступления, как и другие преступления в сфере экономической деятельности, считаются раскрытыми после установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

Поэтому говорить о способствовании раскрытию преступления со стороны лица, совершившего налоговое преступление, возможно лишь в случае, если это лицо признало себя виновным в предъявленном ему обвинении. Обязанность по объективной оценке поведения лежит на органах предварительного следствия и дознания.

Соответствующее решение должно мотивироваться фактическими обстоятельствами и быть основано на материалах уголовного дела, в том числе относящихся к возмещению ущерба. Полный размер ущерба, причиненного налоговым преступлением, определяется размером неуплаченного налога, указанного в постановлении о привлечении лица в качестве обвиняемого.

Вследствие деятельного раскаяния в 2000 г. было прекращено 10 527 дел (50,9% общего числа прекращенных дел), в результате этого государству возмещен ущерб в размере 9,2 млрд руб., что составляет более 64,7% общей суммы ущерба, возмещенного государству по оконченным уголовным делам (14,2 млрд руб.).

В соответствии с Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ в налоговой системе Российской Федерации с 1 января 2001 г. произошли некоторые изменения. Так, вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды теперь уплачивается в соответствии со ст. 234—244 НК РФ единый социальный налог (взнос). При этом существовавшие до введения в действие части второй Налогового кодекса РФ внебюджетные фонды не ликвидируются, а изменяется лишь порядок уплаты взноса и государственный орган, контролирующий полноту, своевременность и правильность его уплаты.

В связи с этим изменение налогового законодательства не влечет изменения уголовного и уголовно-процессуального законодательства.

Таким образом, основания и порядок возбуждения уголовных дел по фактам уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды не изменились.

Важным элементом квалификации налоговых преступлений является момент окончания налогового преступления. Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность внесения налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую декларацию для устранения ошибок, приводящих к занижению налога. Причем такая возможность имеется у налогоплательщика не только до истечения срока подачи декларации, но и после: до истечения срока уплаты налога и даже по истечении последнего срока, т.е. до момента вручения налогоплательщику акта налоговой проверки, выявившей ошибки. В данном случае речь идет о налоговой, а не уголовной ответственности.

Все изменения в налоговой декларации должны производиться на основании уточненных налоговых деклараций. Значение данного документа велико, так как дата подачи заявления определяет порядок применения финансовых санкций. Большое значение имеет фиксация дня подачи уточненной налоговой декларации. В некоторых случаях целесообразно отправлять заявление и уточненную декларацию по почте. При этом следует сделать опись вложения.

Дата отправки (почтовый штемпель на заказном письме) будет являться датой подачи заявления.

В соответствии с подп. 2—4 ст. 81 НК РФ возможны следующие ситуации.

1. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

3. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

• представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
• представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Таким образом, если заявление подано после истечения срока уплаты налога и срока подачи декларации, но налог фактически не уплачен, то преступление является оконченным.

Вопрос окончания налоговых преступлений также тесно связан с двумя проблемами — отнесением налоговых преступлений к длящимся или продолжаемым и исчислением сроков давности по данным преступлениям.

В данном случае мнения специалистов не совпадают.

Одни из них считают, что налоговые преступления являются длящимися, приводя следующую аргументацию: невыполнение в установленный срок (календарный срок, определенный в законе о конкретном налоге или в договоре об экспортной сделке, срок, связанный с датой принятия таможенной декларации или днем истечения срока ее подачи) обязанности зачислить средства в инвалюте на счет в уполномоченном банке, уплатить налог, таможенный сбор, погасить кредиторскую задолженность не означает исчезновения соответствующей обязанности. И после наступления срока, т.е. когда преступление уже начало совершаться, лицо продолжает быть обязанным выполнить определенные действия, а потому деяние лица, часто называемое преступным состоянием, безусловно, является длящимся.

Другие специалисты считают, что в главе 22 УК РФ составы преступлений, объективная сторона которых заключается в неисполнении обязанностей, предусмотрены ст. 177, 190, 192, 193, 194, 198 и 199. В тех случаях, когда уголовный или иной закон указывает на срок исполнения этих обязанностей, преступление следует относить к одномоментным и окончание их связывать с истечением контрольного срока исполнения обязанностей.

Эти преступления предусмотрены ст. 190, 193, 194, 198, 199 УК РФ. Наступление уголовной ответственности за них связывается с тем, что обязанность не исполнена, а указание срока ее исполнения является видимой, осязаемой (в юридическом смысле) границей выполнения состава преступления, свидетельствующей о ее неисполнении.

Эта осязаемость очевидна и для правоохранительных органов, которые ориентируются на нее, привлекая лицо к ответственности.

Изученная нами правоприменительная практика убеждает в том, что налоговые преступления при доказанности умысла лица на совершение преступления правильно квалифицировались как «продолжаемые».

При определении срока давности по налоговым преступлениям необходимо исходить из того, что налоговые преступления являются продолжаемыми. В соответствии с этим срок давности по налоговым преступлениям начинает течь с момента исполнения последнего деяния, образующего это продолжаемое преступление.

Объективная сторона преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, заключается в неисполнении обязанностей налогоплательщика, предусмотренных ст. 57 Конституции РФ и налоговым законодательством. В данном случае момент окончания налогового преступления связан с истечением установленного налоговым законодательством срока исполнения этих обязанностей.

Напомним, что срок давности согласно ст. 198 УК РФ и ч. 1 ст. 199 УК РФ составляет шесть лет, а согласно ч. 2 ст. 199 УК РФ — десять лет после совершения данного тяжкого преступления.

Криминологическая характеристика налоговой преступности и проблемы ее латентности

Обосновывая необходимость выделения налоговой преступности в качестве самостоятельного вида преступности, целесообразно опираться на позицию, в соответствии с которой преступления отличаются друг от друга по многим криминологическим параметрам.

Не учитывать этого — значит заведомо не иметь возможности целенаправленно и дифференцированно вести борьбу с различными проявлениями преступности. Ведь неоднородность преступлений требует и различных подходов в борьбе с ними.

К числу основных характеристик налоговой преступности большинство авторов относят состояние, динамику, уровень, латентность и структуру.

Налоговую преступность нельзя признать принципиально новым общественно опасным социально-правовым явлением для России.

В различные периоды в той или иной степени велась борьба с преступными нарушениями налогового законодательства, которая в отдельные годы приобретала исключительно острый характер. Например, в 1922 г. по РСФСР за уклонение от государственных повинностей и налогов были осуждены 20 572 человека. Эти цифры до сих пор являются самыми высокими в сфере статистики преступлений в области отечественного налогообложения.

Становление современной российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений и правонарушений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство еже491 годно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в государственную казну.

Судить об истинном состоянии налоговой преступности возможно при помощи методов экономико-правового анализа, основывающихся на использовании различной экономической информации.

О реальных масштабах налоговой преступности в той или иной степени свидетельствуют следующие показатели:

• значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения;
• очевидная разница между расходами на потребление отдельных граждан (приобретение в больших объемах валютных ценностей, недвижимости, автомобилей, предметов обстановки и дорогостоящих услуг) и декларируемыми ими доходами;
• скрытая занятость населения (наличие значительного числа работающих на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых органах или осуществляющих незаконную предпринимательскую деятельность);
• рост объема денежной наличности, находящейся во внебанковском обороте (использование «черного нала» в расчетах с другими предприятиями, оплате труда);
• обострение кризиса неплатежей, заключающееся в неспособности или нежелании организаций рассчитываться деньгами с другими хозяйствующими субъектами в рамках коммерческой деятельности (преобладание бартерных операций, использование в расчетах векселей и иных ценных бумаг), а также с бюджетом (зачеты, натуральная оплата);
• снижение собираемости налогов, отмечающееся даже в период ожидания сезонного роста поступлений налогов в бюджет;
• увеличение из года в год значительными темпами размера бюджетной недоимки;
• повышение объемов капиталов, незаконно вывозимых за рубеж (открытие счетов в зарубежных банках, приобретение компаний и ценных бумаг за рубежом).

Если говорить о латентности, то среди основных причин высокой латентности, выделяемых специалистами применительно к экономическим преступлениям, на счет преступлений в сфере налогообложения следует отнести отсутствие потерпевших и иных лиц (кроме органов налогового контроля), заинтересованных в их выявлении.

В результате совершения налоговых преступлений прежде всего затрагиваются интересы государства. Население же в основной массе относится к нарушителям налогового законодательства терпимо или даже сочувственно и не только не оказывает содействия государственным контролирующим и правоохранительным органам в их выявлении, но и способствует совершению преступлений.

Зачастую работники предприятия знают о нарушениях налогового законодательства со стороны руководителей предприятий, но тем не менее крайне редко предпринимают какие-либо действия, для того чтобы воспрепятствовать этому. Повсеместное распространение получила практика выплаты работникам с их согласия заработной платы из неучтенной денежной наличности и без надлежащего оформления в бухгалтерских документах.

К числу иных причин высокого уровня латентности налоговой преступности следует отнести изобретательность налоговых преступников; тщательную маскировку совершаемых ими налоговых преступлений; отсутствие явных следов, указывающих на совершение налоговых преступлений; наличие большого промежутка времени (от одного года и более) между моментом совершения и моментом выявления налогового преступления.

Вышеприведенные показатели позволяют получить общее представление об уровне налоговой преступности.

Априори преступность характеризуется не только количественными, но и качественными показателями. К последним относится структура преступности.

Статистика свидетельствует о том, что преступные посягательства, направленные на уклонение от уплаты налога, составляют (в процентах от общего числа налоговых преступлений): на прибыль — 43,6, НДС — 28,4, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды, — 6,7, подоходного налога с физических лиц — 3,7, акцизов — 1,2, налога на имущество предприятий — 0,9. Из этого следует, что налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты тех налогов, которые предусматривают наиболее крупные отчисления в бюджет. Иные налоги также достаточно часто оказывались неуплаченными в результате преступных действий, однако это происходило преимущественно изза того, что они имели общий объект налогообложения с вышеуказанными обязательными платежами. Преобладание преступлений, связанных с неуплатой налога на прибыль, объясняется уязвимостью механизма его исчисления, предусматривающего целый ряд исключений и изъятий, а также наличием льгот по его уплате, которые незаконно используются. В данном случае оказывает влияние и повышенный уровень корыстной мотивации у преступников — ведь удержание в своей собственности полученной прибыли и является их главной целью.

Основную налоговую нагрузку в Российской Федерации несут организации, поэтому наибольшее распространение получили преступления, связанные с исчислением и уплатой налогов с юридических лиц. Из общего числа числившихся на учете юридических лиц лишь 436 тыс. (16,6%) вносят платежи регулярно, 1,307 млн (49,8%) имеют задолженность перед бюджетом и около 787 тыс. (29,9%) не представляют бухгалтерскую отчетность, не платят налоги или находятся в налоговом розыске. Практика показывает, что налоговые преступления совершаются в различных хозяйствующих субъектах независимо от форм их собственности. Однако следует отметить, что в организациях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется более 80% таких преступлений. Такая закономерность определяется тем, что право управления на предприятиях, основанных на частной форме собственности, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно руководящие органы на таких предприятиях возглавляются их фактическими владельцами, а должный внутренний финансовый контроль отсутствует.

Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности налогоплательщиков.

На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 23,8% налоговых правонарушений, торгующих товарами народного потребления — 15,9, занимающихся оказанием услуг — 12,1, осуществляющих финансово-кредитные операции — 9,3, торгующих недвижимостью — 7,9, производящих продукцию металлообработки и машиностроения — 7,2, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку — 5,1, предприятий металлургии — 1,8, производителей химической и нефтехимической продукции — 1,5, производителей электроэнергии — 0,7%.

Таким образом, вышеприведенные данные позволяют сделать вывод о том, что подавляющее число налоговых правонарушений, совершается в торговой сфере. Владельцы предприятий торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во внебанковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию денежных средств от налогообложения.

Противодействие легализации доходов, полученных незаконным путем

Продолжающиеся в нашей стране экономические преобразования обусловливают появление новых способов противоправной деятельности в коммерческой области, которые приносят лицам, ее осуществляющим, большие доходы. Поэтому вполне объяснимо, что в последнее время все большую актуальность приобретает пресечение попыток легализации («отмывания») незаконно полученных денежных средств.

Отметим, что термин «отмывание» появился в середине 1930-х гг. в США, когда преступные группировки вкладывали средства, полученные от незаконных промыслов, для легализации в сеть принадлежащих этим группировкам прачечных.

В соответствии с определением, сформулированным в Президентской комиссии США по организованной преступности, под «отмыванием» денег понимается процесс, посредством которого скрываются существование, незаконное происхождение или незаконное использование доходов, а также дальнейшие попытки представить эти доходы как имеющие законное происхождение.

Преступления в сфере экономической деятельности (в том числе налоговые) совершаются с целью получения материальной выгоды, дохода (в подавляющем большинстве случаев в денежной форме).

Как показывает практика, полученные таким образом доходы вкладываются не только в расширение преступной деятельности, но также инвестируются в недвижимость, валютные ценности. Однако вложение незаконно полученных доходов в предметы роскоши не приносит дивидендов, поэтому вполне объяснимо стремление владельцев таких средств вложить их в различные сферы финансовохозяйственной деятельности для того, чтобы деньги «работали» и приносили соответственно новые деньги.

По данным МВД России, около 70% доходов, полученных незаконным путем, вкладывается сегодня в различные формы предпринимательской деятельности и около 15% расходуется на приобретение недвижимости и иного имущества. Бесспорно, такая ситуация способствует криминализации экономических отношений, усилению влияния преступных группировок в сфере экономики, постепенному превращению их в легальных субъектов финансово-хозяйственной деятельности, а также росту числа коррумпированных чиновников.

Реалии обстановки в нашей стране таковы, что налоговые преступления помимо иных преступлений в сфере экономической деятельности связаны также с проявлениями организованной преступности.

Под организованной преступностью обычно понимается относительно массовая группа устойчивых и управляемых сообществ преступников, занимающихся преступлениями как промыслом и создающих систему защиты от социального контроля с использованием таких противозаконных средств, как насилие, запугивание, коррупция и крупномасштабные хищения.

Организованные преступные структуры взяли под контроль сферы преступной деятельности, которые дают наибольшую прибыль: сбыт наркотиков, проституция, торговля оружием и др. Доходы от этих видов преступлений также являются мощным источником подпитывания организованных преступных группировок в сфере экономики, так как «отмываются» и используются в легальных и законных формах бизнеса.

Владельцы незаконно приобретенных денежных средств стремятся их легализовать таким образом, чтобы не только не раскрыть источники образования этих денег, но и, как уже отмечалось, получить новые доходы.

Сочетая в себе особенности «профессиональной» уголовной преступности, «теневой» экономики и коррупции, организованная преступность стала опасным антиобщественным явлением, все шире использующим в своих интересах государственные и социальные институты.

По мнению специалистов МВД России, под «теневой» экономикой следует понимать экономику, имеющую деструктивный характер, наносящую вред обществу и его членам, дающую возможность получать незаконный доход, осуществлять сокрытие полученных средств от налогообложения государства. «Теневую» экономику можно определить как экономику, выведенную из сферы налогообложения.

Отток капитала в «теневую» экономику некоторые авторы считают характерным признаком чрезмерного налогообложения. Именно эта ситуация складывается сейчас в России, когда она теряет законопослушного налогоплательщика. Чем больше инфляция и высокие налоги уменьшают реальные, находящиеся в распоряжении индивидов доходы, тем сильнее стимулы к получению нелегального дохода в формах, которые нелегко обнаружить, например, в виде наличных денег либо бартерного товарообмена. Хотя оценить размеры средств, обращающихся в сфере «теневой» экономики, трудно, большинство зарубежных экспертов сходится в том, что их величина составляет от 5 до 15% объема официального ВНП. В России, по данным экспертных оценок, этот показатель в 2,5—3 раза выше.

С 1993 г. ООН и Евростат рекомендовали при определении полученного в стране валового внутреннего продукта (ВВП) учитывать «теневую» экономику. По данным Госкомстата РФ, деятельность «теневой» экономики добавляла к официально учитываемому ВВП в дореформенные годы 9—10%, в 1995 г. — 20%, в 1996 г. — 23%, в 1997 г. — 25%.

По оценкам же сотрудников налоговых и правоохранительных органов, эта доля в начале XXI в. составляет 40—45%. Таким образом, основными чертами российской «теневой» экономики являются:

• крупномасштабность;
• высокие темпы роста;
• вовлеченность в нее значительной части населения;
• сращивание с организованной преступностью и коррупцией.

Необходимо отметить, что «теневая» экономика напрямую связана с уклонением от уплаты налогов, осуществлением запрещенной законом деятельности (контрабанда, торговля оружием, наркотиками, проституция и т.д.). И если осуществление запрещенной законом деятельности характерно для организованной преступности, то уклонение от уплаты налогов характерно для большинства российских предпринимателей. Уходя от налогов, «теневик»-хозяйственник тем не менее не избегает иных «выплат» — взяток чиновникам и сотрудникам контролирующих и правоохранительных органов, криминалитету и т.д.

На Западе понятие «теневой капитал» тесно связано с уклонением от уплаты налогов. Так, например, Уголовного кодекса Германии не дает четкого определения понятия «теневой капитал», однако, как считают немецкие специалисты по финансово-налоговому законодательству, оно вытекает из ст. 73 УК Германии, которая регулирует все случаи лишения правонарушителей материальных выгод, полученных ими в результате совершения противоправных действий: кражи, обмана, растраты, утаивания финансовых средств и т.д. Более того, по мнению немецких специалистов в области налогового законодательства, ст. 73 УК Германии позволяет квалифицировать как «теневой» капитал любую извлеченную в результате противоправных действий материальную выгоду, в том числе полученную в ходе махинаций с сырьем, полуфабрикатами, готовой продукцией и пр.

Особое внимание немецкие специалисты уделяют природе возникновения и способам легализации «черных» денег, возникающих в результате совершения противоправных действий в сфере налогообложения.

Так, эксперт в области налогового законодательства К. Коттке считает, что, с точки зрения системы налогообложения, понятие «черные» деньги» включает в себя не только материальную выгоду от противозаконных действий в финансово-экономической сфере, но и суммы, возникающие в результате неуплаты налогов с имеющегося дохода.

Важным моментом в характеристике «черных» денег является фактор секретности их формирования (образования, накопления), который они фактически утрачивают в результате «отмывания», после чего установить незаконное происхождение «черных» денег бывает очень сложно. Например, если эти суммы вложены в акции, облигации, недвижимость, коммерческие или промышленные предприятия, т.е. легализованы, они не отличаются от материальных и финансовых ресурсов, находящихся в обороте на законных основаниях.

Некоторые российские специалисты относят налоговые преступления к группе преступных деяний, использующихся в структуре организованной преступной деятельности в качестве вспомогательных, побочных и нетипичных ее элементов, отмечая, что общим признаком этих преступлений является то, что они не способны приносить прямую материальную выгоду или денежные средства организованному преступному сообществу, а направлены на причинение ущерба имуществу, создание условий для совершения других преступлений или сокрытия их следов, маскируя организованную преступную деятельность, направляя расследование этой деятельности по ложному пути.

С подобной оценкой роли налоговых преступлений можно согласиться лишь отчасти, так как здесь не до конца учтена общественная опасность налоговых преступлений в сочетании с элементами организованной преступности. Ведь, по оценкам экспертов, налоговые преступления являются сопутствующими при осуществлении практически всех более или менее легальных операций, проводимых организованными преступными группировками.

Необходимо отметить также, что используемая в США судебная практика «сделок о признании вины» нередко приводит к тому, что налоговые статьи используются для наказания не только за налоговые преступления. Так, действия, связанные с извлечением преступных доходов (наркобизнес, торговля оружием, проституция и ряд других), расцениваются как косвенное сокрытие доходов от налогообложения, поскольку доказать обвинение в налоговом преступлении легче, чем сформировать достаточную доказательственную базу по более тяжким преступлениям: обвинение в налоговом преступлении строится в основном на финансовых и бухгалтерских документах, а также на результатах проверок налогоплательщика, а не на свидетельских показаниях и оперативных материалах, как это бывает при расследовании тяжких общеуголовных преступлений.

Различия в законодательстве многих развитых стран заключаются в определении перечня деяний, явившихся источником происхождения незаконных средств. Такими источниками могут быть:

• любые преступления, предусмотренные уголовным законом;
• преступления, связанные с проявлениями организованной преступности;
• правонарушения;
• преступления, связанные с незаконным оборотом наркотических средств.

В Федеральном законе «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ (в ред. от 17 июля 2009 г.) под доходами, полученными преступным путем, понимаются денежные средства или иное имущество, полученные в результате совершения преступления.

Легализацию (отмывание) доходов, полученных преступным путем, закон определяет как придание правомерного вида владению, пользованию или распоряжению денежными средствами или иным имуществом, полученными в результате совершения преступления, за исключением преступлений, предусмотренных ст. 193, 194, 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ.

Под финансированием терроризма понимается предоставление или сбор средств либо оказание финансовых услуг с осознанием того, что они предназначены для финансирования организации, подготовки и совершения хотя бы одного из преступлений, предусмотренных ст. 205, 205.1, 205.2, 206, 208, 211, 277, 278, 279 и 360 УК РФ, либо для обеспечения организованной группы, незаконного вооруженного формирования или преступного сообщества (преступной организации), созданных или создаваемых для совершения хотя бы одного из указанных преступлений.

Федеральный закон регулирует отношения граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, а также государственных органов, осуществляющих контроль на территории Российской Федерации за проведением операций с денежными средствами или иным имуществом, в целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма.

К мерам, направленным на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, законом отнесены:

• обязательные процедуры внутреннего контроля;
• обязательный контроль;
• запрет на информирование клиентов и иных лиц о принимаемых мерах противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, иные меры, принимаемые в соответствии с федеральными законами.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, а также по выработке государственной политики, нормативно-правовому регулированию и координации деятельности в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти, является Федеральная служба по финансовому мониторингу. Основные функции Федеральной службы по финансовому мониторингу определены постановлением Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. № 1861.

Уголовный кодекс РФ предусматривает два состава уголовно наказуемого деяния в сфере легализации преступных средств:

• легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем (ст. 174);
• легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления (ст. 174.1).

Квалифицирующими признаками этого преступления являются:

• совершение в крупном размере;
• совершение группой лиц по предварительному сговору либо лицом с использованием своего служебного положения;
• совершение организованной группой.

Финансовыми операциями и другими сделками с денежными средствами или иным имуществом, совершенными в крупном размере, УК РФ признаются финансовые операции и другие сделки с денежными средствами или иным имуществом, совершенные на сумму, превышающую 1 млн руб.

Анализ налоговых правонарушений и преступлений свидетельствует о том, что возникновение «черных» денег происходит практически во всех областях хозяйственной деятельности, связанных с получением доходов: в промышленности, в строительстве, в сельском хозяйстве, в торговле и т.д. Противоправные операции распространены среди владельцев как крупных, так и средних и мелких частных предприятий — производственных, сбытовых, транспортных, торговых, ремонтных, рекламных и т.п., а также среди лиц свободных профессий — врачей, юристов, писателей, художников, журналистов и др.