be5.biz

Финансовое право (Иванов И.С., 2013)

Правовое регулирование бухгалтерского учета

  1. Общие сведения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
  2. Стандарты бухгалтерского учета и учетная политика
  3. Первичные учетные документы, регистры, инвентаризация
  4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Общие сведения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет - это формирование экономическим субъектом информации о:

  • фактах его хозяйственной жизни (сделках, событиях, операциях);
  • активах;
  • обязательствах;
  • источниках его финансирования;
  • доходах;
  • расходах;
  • других объектах (если таковые указаны в федеральных стандартах).

Формирование происходит:

а) непрерывно с даты государственной регистрации экономического субъекта до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации;
б) путем накопления информации, превращения ее в документы и систематизации.

Бухгалтерская отчетность - это результат систематизации, информация о деятельности экономического субъекта и его финансовом положении за промежуток времени, называемый отчетным периодом.

Ведение бухгалтерского учета регулируется:

  1. Законом "О бухгалтерском учете";
  2. другими федеральными законами;
  3. нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними.

Экономические субъекты, ведущие бухгалтерский учет:

организации:

  • коммерческие;
  • некоммерческие;

органы:

Центральный Банк РФ;

лица, занимающиеся частной практикой (при отсутствии применяемого к ним порядка учета объектов налогообложения, предусмотренного налоговым законодательством):

если иное не установлено международными договорами РФ, то находящиеся на ее территории:

  • структурные подразделения иностранных организаций (при отсутствии применяемого к ним порядка учета объектов налогообложения, предусмотренного налоговым законодательством);
  • международные организации, их филиалы и представительства.

Бухгалтерский учет применяется:

при ведении:

  • бюджетного учета и составлении бюджетной отчетности;
  • доверительным управляющим учета имущества, переданного ему в доверительное управление;
  • одним из участников простого товарищества учета имущества товарищей;

в процессе:

  • выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено законом об этих соглашениях.

Бухгалтерский учет ведется:

по общему правилу:

  • главным бухгалтером;
  • иным должностным лицом экономического субъекта;
  • лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета;

в кредитной организации:

  • главным бухгалтером.

Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства вправе вести бухгалтерский учет лично.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и организацию хранения документов бухгалтерского учета возлагается на руководителя экономического субъекта. При наличии разногласий между руководителем и лицом, ведущим бухгалтерский учет, последнее обязано исполнять только письменные распоряжения руководителя о принятии первичного учетного документа или отражении объекта бухгалтерского учета в отчетности. Ответственность за эти действия полностью ложится на руководителя.

Стандарты бухгалтерского учета и учетная политика

Стандарты бухгалтерского учета - это документы, регулирующие деятельность экономических субъектов по ведению бухгалтерского учета. Законом предусмотрено три вида стандартов: 1) федеральные, 2) отраслевые, 3) экономического субъекта.

Предназначение и юридическая сила стандартов

Федеральные стандарты:

1) устанавливают:

определения и признаки:

  • объектов бухгалтерского учета;

порядок:

  • классификации объектов бухгалтерского учета;
  • пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета;
  • применения плана счетов бухгалтерского учета (не относится к кредитным организациям:

компетенция ЦБ РФ);

  • формирования раскрываемой информации;
  • составления последней и первой бухгалтерской отчетности при реорганизации, а также составления последней - при ликвидации юридического лица;

условия:

  • принятия к учету объектов бухгалтерского учета и их списания;
  • при которых бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта, финансовом результате и движении денежных средств за отчетный период;

состав:

  • раскрываемой информации;
  • приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
  • последней и первой бухгалтерской отчетности при реорганизации, а также последней - при ликвидации юридического лица;

способы:

  • денежного измерения объектов учета;
  • упрощенные ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную отчетность, для субъектов малого предпринимательства;

требования:

  • к учетной политике (в том числе к: условиям ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам и документообороту);
  • к плану счетов бухгалтерского учета (не относится к кредитным организациям: компетенция ЦБ РФ);
  • к содержанию раскрываемой информации;
  • к образцам форм бухгалтерской отчетности;

2) могут устанавливать:

требования:

  • специальные к бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы;
  • к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности;

3) обязательны к применению, если в них не указано иное;

4) не должны противоречить Закону "О бухгалтерском учете".

Отраслевые стандарты:

  1. устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности;
  2. обязательны к применению, если в них не указано иное;
  3. не должны противоречить: а) Закону "О бухгалтерском учете", б) федеральным стандартам.

Стандарты экономического субъекта:

1) предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета этим экономическим субъектом, который сам определяет:

  • необходимость разработки стандарта;
  • порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандарта.

2) единообразно применяются всеми подразделениями экономического субъекта, а также могут распространяться на его дочерние общества;

3) не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Учетная политика

Экономический субъект, ведущий бухгалтерский учет, обязан, опираясь на действующее законодательство РФ, федеральные и отраслевые стандарты, выбрать для себя методы и приемы, которыми он будет руководствоваться при учете конкретных объектов бухгалтерского учета. Если говорить максимально просто, то он должен определиться, по каким формулам будут рассчитываться те или иные показатели, из которых складывается бухгалтерская отчетность.

С этой целью экономический субъект самостоятельно разрабатывает и утверждает свою учетную политику - на уровне локального нормативного акта. В связи с этим Закон предъявляет к экономическому субъекту некоторые требования, в соответствии с которыми учетная политика:

1) должна применяться последовательно из года в год (быть стабильной);

2) может изменяться при условии:

  • изменения законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных, отраслевых стандартов, если меняются какие-либо требования и надо приводить учетную политику в соответствие;
  • разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого повысит качество информации об объекте бухгалтерского учета;
  • существенного изменения условий деятельности экономического субъекта;

3) по общему правилу может изменяться с начала отчетного года для обеспечения сопоставимости отчетности разных лет.

Первичные учетные документы, регистры, инвентаризация

Первичные учетные документы

Документы, принимаемые к бухгалтерскому учету и удостоверяющие факты хозяйственной жизни (сделки, события, операции), называются первичными учетными документами. Закон "О бухгалтерском учете" предъявляет к этим документам строгие требования:

1) наличие обязательных реквизитов (семь позиций);

2) составление документа:

  • при совершении факта хозяйственной жизни или непосредственно после его окончания;
  • на бумажном носителе/в виде электронного документа, подписанного электронной подписью;

3) соответствие форме, утвержденной руководителем экономического субъекта (или же форме, установленной в соответствии с бюджетным законодательством - для организаций государственного сектора);

4) правильное оформление исправлений, если таковые вносятся в документ;

5) включение копий первичных учетных документов в документы бухгалтерского учета, если оригиналы изымаются в соответствии с законодательством РФ (например, в результате обыска, выемки);

6) хранение этих документов должно продолжаться не менее пяти лет после отчетного года.

Регистры бухгалтерского учета

Регистром называется документ (журнал, ведомость), выполненный на бумажном или электронном носителе либо и на том, и на другом вместе, в котором фиксируется и накапливается информация из первичных учетных документов. Закон "О бухгалтерском учете" предъявляет требования к способу регистрации и оформлению регистра.

Требования к способу регистрации:

  1. регистрация должна быть своевременной;
  2. бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральным стандартом.

Двойная запись - это отражение каждой хозяйственной операции одновременно по двум счетам - по дебету одного и по кредиту второго, благодаря чему становится возможным избежать ошибок (не зря говорят: "дебет сошелся с кредитом"). По тем же принципам составляется бухгалтерский баланс. Дебет показывает сумму, благодаря которой средства предприятия увеличиваются (например, суммы, полученные от поставщиков). Кредит показывает уменьшение сумм экономического субъекта (например, суммы, уплаченные поставщикам).

Бухгалтерский счет (счет бухгалтерского учета) представляет собой таблицу из двух столбцов (дебет и кредит), в которой фиксируются в рублях все текущие хозяйственные операции предприятия за месяц. В столбец "дебет" помещаются поступления, а в "кредит" все, что выбывает.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета называется планом счетов.

Требования к оформлению регистров:

  1. обязательные реквизиты (семь позиций);
  2. соответствие форме, утвержденной руководителем экономического субъекта (или же форме, установленной в соответствии с бюджетным законодательством - для организаций государственного сектора);
  3. исправления могут быть внесены только лицами, ответственными за ведение регистра, и правильно оформлены ими.

Требования к обеспечению сохранности регистров:

  1. если регистры изымаются у экономического субъекта в соответствии с законодательством РФ, то копии изъятых документов включаются в состав документов бухгалтерского учета;
  2. хранение этих документов должно продолжаться не менее пяти лет после отчетного года.

Инвентаризация активов и обязательств

Инвентаризация - это мероприятие, организуемое экономическим субъектом с целью выявления расхождений между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета.

Именно в ходе инвентаризации путем сверки выявляется фактическое наличие объектов и происходит сопоставление с регистрами.

Виды инвентаризации, выделяемые действующим законодательством РФ и в подзаконных нормативных правовых актах:

в зависимости от источника, устанавливающего необходимость ее проведения:

  • проводимая в случаях, в сроки и в порядке, установленные экономическим субъектом самостоятельно;
  • проводимая в случаях, установленных законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами, в обязательном порядке (например, при передаче имущества в аренду, смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения имущества, других случаях);

в зависимости от объекта различается инвентаризация:

  • дебиторской и кредиторской задолженности;
  • материально-производственных запасов;
  • прав на результаты научно-технической деятельности;
  • алкогольной продукции, произведенной на территории РФ;
  • других разновидностей.

Виды инвентаризации, выделяемые в бухгалтерском учете:

  • по объему - полная и частичная;
  • по методу проведения - выборочная и сплошная;
  • по назначению - плановая, внеплановая, повторная и контрольная.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это систематизированная информация о:

Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности по охватываемому периоду:

  • годовая (отчетный период исчисляется с 1 января по 31 декабря включительно);
  • промежуточная (обычно квартальная).

Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по экономическим субъектам:

для некоммерческих организаций:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о целевом использовании средств;
  • приложения к ним;

для организаций государственного сектора устанавливается в зависимости от их типа, например, для государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений - это:

  • баланс учреждения;
  • разделительный (ликвидационный) баланс;
  • пояснительная записка к балансу;
  • справки а) по консолидируемым расчетам, б) по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года;
  • отчеты: а) об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности, б) о принятых учреждением обязательствах, в) о финансовых результатах деятельности;

для ЦБ РФ:

  • годовой баланс, счет прибылей и убытков, в том числе отчет о полученной прибыли и ее распределении;
  • отчеты: а) о формировании и об использовании резервов и фондов Банка России, б) об управлении Банком России ценными бумагами и долями участия в капиталах организаций, входящими в состав его имущества, в) о расходах на содержание служащих Банка России, г) об исполнении сметы капитальных вложений, д) об объеме сделок, совершенных Банком России с ценными бумагами на организованных торгах;

для иных экономических субъектов:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о финансовых результатах;
  • приложения к ним.

Бухгалтерский баланс - это отчет, состоящий из двух частей:

1-я "активы", в которую входят:

  • материальные внеоборотные активы;
  • нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы;
  • запасы;
  • денежные средства и денежные эквиваленты;
  • финансовые и другие оборотные активы;

Актив отражается в рублях, показывает материальные и нематериальные ценности (имущество) субъекта, их состав и размещение. Иными словами, актив - это то, что реально есть у экономического субъекта.

Внеоборотные активы - они же "основные фонды", средства производства длительного использования, более года.

Оборотные активы - они же "оборотные фонды", средства производства, расходуемые в течение года (сырье, материалы, денежные средства).

2-я "пассивы", в которую входят:

  • капитал и резервы;
  • долгосрочные заемные средства;
  • другие долгосрочные обязательства;
  • краткосрочные заемные средства;
  • кредиторская задолженность;
  • другие краткосрочные обязательства.

Пассив баланса показывает источники финансирования, за счет которых сформирован актив. В нем отражаются собственные средства (уставный капитал) и заемные, они же - долги экономического субъекта (не выплаченные кредиты, налоги).

По итогам баланса сумма активов должна быть равна сумме пассивов. Это объясняется тем, что в обеих частях баланса отражаются одни и те же денежные средства, но под разными углами зрения:

  • в активе происходит группировка по составу (проще говоря, по тому, что приобретено на эти деньги);
  • в пассиве происходит группировка по источникам (проще говоря, по тому, откуда были получены деньги на приобретение активов).

Нельзя путать указанное равенство с понятием "нулевой баланс", под которым понимается пустая форма баланса, сдаваемая в налоговую инспекцию при отсутствии у экономического субъекта работников, деятельности и движения денежных средств по счетам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее бумажного экземпляра руководителем экономического субъекта.