Основные местные налоги в Российской Федерации

Налог на имущество физических лиц

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, являются:

• Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г.;
• инструкция Госналогслужбы «О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц» от 30 мая 1995 г. №31;
• инструкция МНС России по применению Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 2 ноября 1999 г. №54.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налог на имущество физических лиц подразделяется на налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства.

Объектами обложения налогами признаются следующие виды имущества:

• жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;
• самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).

Учитывая, что объект налогообложения — это юридический факт, точнее было бы определить перечисленное имущество как предмет налогообложения, а факт нахождения данного имущества в собственности — в качестве объекта налогообложения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. В зависимости от стоимости имущества установлены следующие ставки налога на имущество (рис. 8). Стоимость имущества Ставка налога до 300 тыс. руб. до 0,1% от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб, от0,1 до 0,3% свыше 500 тыс. руб. от 0,3 до 2,0% Рис. 8

До внесения изменений в Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» Федеральным законом от 17 июля 1999 г. определение ставок налога относилось к компетенции законодательной власти субъектов РФ.

Платежи по налогам зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. Исчисление налога на имущество производится налоговыми органами.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации. По новым строениям, помещениям и сооружениям, а также по приобретенным транспортным средствам налог уплачивается с начала года, следующего за годом их возведения или приобретения.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» сумма налога с имущества, в собственность физических лиц в порядке наследования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с ч. 3 п. 5 ст. 5 Закона РФ «О налоге на имущество физических лиц».

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения или транспортного средства взимание налога прекращается начиная с месяца, в они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение или транспортное средство от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права на льготу в течение календарного года налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления и не превышающим следующих размеров.

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15сентябряи 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения до-пускается не более чем за три предыдущих года.

Закон РФ «О налоге на имущество физических предусматривает освобождение от уплаты налога на имущество некоторых категорий граждан. Льгота в виде освобождения от уплаты налога на транспортные средства предусмотрена и для владельцев моторных лодок с мощностью не более 10 или 7,4 кВт. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы налоговые органы.

Земельный налог

Основными нормативными правовыми актами, регулирующие порядок исчисления земельного налога, являются:

• Закон РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г.;
• инструкция Госналогслужбы РФ по применению Закона РФ «О плате за землю» от 17 апреля 1995 г. № 29.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ «О плате за землю» использование земли в России является платным. Формами платы являются:

• земельный налог;
• арендная плата.

Земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов).

Арендная плата взимается с арендаторов.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Основанием для установления налога арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Объектом обложения земельным налогом является нахождение в собственности, пользовании или владении земельных участков.

Размер земельного не зависит от хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога устанавливаются раздельно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Для земель сельскохозяйственного назначения установлены ставки земельного налога за один гектар пашни.

Средние размеры земельного налога с одного гектара даны в Законе РФ «О плате за землю» применительно к различным субъектам РФ.

Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

При исчислений сумм земельного налога для плательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

Налог на земли городов, курортных и дачных поселков взимается со всех организаций и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки, по ставкам, устанавливаемым для городских земель.

В целом, система ставок земельного налога весьма разветвленная, дифференцируется по различным основаниям. Органам местного самоуправления законом предоставлены весьма широкие права в определении конкретных ставок этого налога.

За неиспользуемые или используемые не по целевому назначению земельные участки ставка земельного налога устанавливается в двойном размере.

Основными признаками отнесения участков к неиспользуемым или к используемым не по целевому назначению могут быть:

• осуществление хозяйственной или иной деятельности, связанной с использованием участка, в целях, не предусмотренных правоустанавливающими документами на землю, или целях наряду с основной, не предусмотренной законодательством и иными нормативными актами РФ и субъектов РФ;
• неиспользование сельскохозяйственных угодий в течение трех лет, характеризующееся отсутствием признаков осуществления хозяйственной деятельности, связанной с сельскохозяйственным использованием земель;
• неиспользование участка, предназначенного для производственного, жилищного и иного строительства, в течение трех лет, если иной срок не предусмотрен договором на создание объекта или законодательством.

В зависимости от природно-экономических условий региона могут быть установлены иные признаки отнесения земель к неис-пользуемым или используемым не по целевому назначению.

Факты аренды или субаренды участка (или его части) не являются основанием для отнесения земель собственника к используемым не по целевому назначению.

Порядок уплаты земельного налога различен для юридических и физических лиц.

Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их предоставления.

Начисление земельного налога гражданам производится налоговыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

Учет плательщиков и начисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более, чем за три предшествующих года.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады и т.д. Статья 12 Закона РФ «О плате за землю» содержит обширный перечень юридических и физических лиц, освобожденных от уплаты налога. Однако, при передаче данными лицами земельных участков в аренду (пользование) с них земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Расходы по уплате земельного налога в соответствии с п. 5 ст. 21 Закона об основах налоговой системы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Налог на рекламу

Налог на рекламу согласно п. 4 ст. 21 Закона об основах налоговой системы устанавливается нормативными актами местных представительных органов власти. Данные органы по своему ус-мотрению решают вопрос о введении налога на рекламу на своей территории.

Понятие рекламы содержится в ст. 2 Федерального закона «О рекламе» от 18 июля 1995 г. с изменениями, согласно которой реклама — распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая пред-назначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Объектом налогообложения является сумма расходов на рекламу, включая НДС, акцизы, налог с продаж.

Расходы на рекламу — это расходы предприятия по целена-правленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам предприятия на рекламу относятся расходы разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, прейскурантов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу, на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных ме-роприятий.

Плательщиком налога на рекламу является рекламодатель.

Расходы на рекламу согласно подп. «у» п. 2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы предприятия по уплате налога на рекламу согласно п. 5 ст. 21 Закона об основах налоговой системы относятся на финансовые результаты деятельности предприятия.