Основные региональные налоги в Российской Федерации

Налог на имущество предприятий

Элементы налога на имущество предприятий определены в Законе РФ «О налоге на имущество предприятий». Порядок применения данного Закона определяется инструкцией Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 8 июня 1995 г. № 33, а также инструкцией Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации» от 15 сентября 1995 г. № 38. Особенностью налога на имущество является двухуровневая система правового регулирования его взимания: общие вопросы порядка его исчисления и уплаты установлены федеральным законодательством — Законом РФ «О налоге на имущество предприятий», в то время как в компетенции законодательных органов субъектов РФ находятся вопросы определения ставки налога на имущество, предоставления дополнительных льгот (не предусмотренных федеральным законодательством), а также порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения, организации, их структурные подразделения (представительства, филиалы), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Для налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Предельный размер налога не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога в зависимости от вида деятельности предприятия устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом уплаченных платежей, а в конце года производится перерасчет суммы налога за год.

Отдельным категориям плательщиков предоставлена льгота виде полного освобождения от налога на имущество предприятий: налогом не облагается имущество бюджетных учреждений организаций, органов государственной власти и управления, коллегий адвокатов, нотариальных палат, религиозных объединений и организаций, фермерских хозяйств и других многочисленных категорий лиц. ЦБ РФ и его учреждения также не являются плательщиками данного налога.

Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика, и т.д. Для получения льгот по освобождаемым от налога объектам налогоплательщики обязаны обеспечить учет соответствующего имущества.

Налог с продаж

Налог с продаж был введен в перечень региональных налогов Федеральным законом «О внесении изменений дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 31 июля 1998 г.

Элементы данного налога установлены п. 3 ст. 20 Закона об ос-новах налоговой системы, в котором определены плательщики налога с продаж и некоторые его существенные элементы, включая объект налогообложения и налоговую базу, а также права субъектов РФ установлению и введению в действие налога с продаж на своих территориях.

Полномочия субъектов РФ по установлению и введению в действие налога с продаж на соответствующей территории определены абз. 9 п. 3 ст. 20 Закона об основах налоговой системы. К ним относятся: определение ставки налога, порядка и сроков уплаты налога, льгот и форм отчетности по налогу. Плательщиками налога с продаж признаются юридические лица (в том числе иностранные), а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.

Объектом налога с продаж является реализация товаров (работ, услуг) в. розницу или оптом за наличный расчет. При этом в целях Закона об основах налоговой системы к продаже за на-личный расчет; приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц.

При установлении и введении налога на своей территории субъект РФ определяет перечень товаров не первой необходимости, реализация которых облагается налогом с продаж, а также перечень товаров первой необходимости, освобожденных от налога с продаж. При этом должны учитываться положения п. 3 ст. 20 Закона об основах налоговой системы, согласно которым уставлен перечень товаров, реализация которых не подлежит обложению налогом с продаж. К ним относится стоимость:

• хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
• детской одежды и обуви;
• лекарств, протезно-ортопедических изделий;
• жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья-в общежитиях;
• услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально- зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;
• зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;
• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
• услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
• услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;
• ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;
• услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;
• товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями;
• путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов.

В соответствии с решением законодательных органов субъекта РФ данный перечень может быть дополнен иными товарами (работами, услугами), в том числе и не первой необходимости.

При определении налоговой базы стоимость товара включает в себя НДС и акцизы для подакцизных товаров.

Предельная ставка налога составляет. 5% стоимости товара. Субъекты РФ при налога на своей территории вправе установить ставку налога в меньшем размере.

Суммы налога зачисляются в региональный и местный бюджеты в размере 40% и 60% соответственно. Налоговый период и сроки уплаты налога с продаж в Законе об основах налоговой системы не определены и устанавливаются законодательным органом субъекта РФ.

Единый налог на вмененный доход (взнос)

Основные элементы налога, а также порядок установления и введения его в действие определены Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие норматив-ными правовыми актами законодательных органов субъектов РФ.

При этом субъектом РФ определяются:

• предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного вышеупомянутым Федеральным законом, при осуществлении которых налогоплательщик переводится на уплату единого налога;
• размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;
• налоговые льготы;
• порядок и сроки уплаты единого налога;
• иные особенности взимания единого налога в соответствии с. законодательством РФ.

Со дня введения единого налога на территориях щих субъектов РФ плательщики этого налога не уплачивают единый социальный налог (взнос) в внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст. 19—21 Закона об основах налоговой системы, за исключением:

• государственной пошлины;
• таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
• лицензионных и регистрационных сборов;
• налога на приобретение транспортных средств;
• налога на владельцев транспортных средств;
• земельного налога;
• налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
• подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими деятельность без зования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход;
• удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы источника в РФ в случаях, когда законодательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат. Особо следует что здесь речь идет об исполнении обязанности налогового агента, т.е. о предусмотренной законом обязанности удержать у третьего лица сумму налога за счет его средств и перечислить налог в бюджет.

Плательщиками единого налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпри-нимательскую деятельность в следующих сферах:

• оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);
• оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);
• оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологи- ческих услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;
• оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;
• оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;
• общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);
• розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• розничная торговля горюче-смазочными материалами;
• оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
• оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
• оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;
• деятельность организаций по сбору металлолома.

При введении единого налога на доход на своей территории субъект РФ вправе установить ограниченный по сравнению с федеральным перечень видов деятельности, при осущест-влении которых налогоплательщик переводится на уплату единого налога.

Переход налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход осуществляется в обязательном порядке. Право добровольного перехода на уплату единого налога предусмотрено только для общественных организаций инвалидов, их региональных и территориальных организаций, организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятий и учреждений, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. вмененным доходом является потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Ставка единого налога составляет 20% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

• типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;
• места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);
• характера местности (тип автомагистрали и др.), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;
• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок; удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;
• характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);
• ассортимента реализуемой продукции; качества предоставляемых услуг; сезона и времени суток работы;
• качества занимаемого помещения;
• производительности используемого оборудования;
• возможности использования дополнительной инфраструктуры;
• инфляции; числа видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных органов субъектов РФ.

Налоговый период по единому налогу устанавливается за один квартал. Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных органов субъектов РФ.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в следующих размерах:

• федеральный бюджет — 25% общей суммы единого налога;
• государственные внебюджетные фонды — 25% общей суммы единого налога;
• бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты 50% общей суммы единого налога.
• Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в следующих размерах:
• бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 75% общей суммы единого налога;
• государственные внебюджетные фонды — 25% общей суммы единого налога.

Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога, является свидетельство об уплате единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), свидетельство выдается на каждое из таких мест.

Форма свидетельства об уплате единого налога на вменен-ный доход для видов деятельности утверждена постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1998 г. № 1028.

Налог на игорный бизнес

Взимание налога на игорный бизнес осуществляется на основании Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля 1998 г.1 Данным законом устанавливаются общие принципы, на основании которых определяются плательщики налога на игорный бизнес, объекты налогообложения, налогооблагаемая база и ставки налога. Конкретные элементы налогов определяются представительными органами власти субъектов РФ с учетом положений, предусмотренных вышеуказанным нормативным актом.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, где под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), свя-занная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.

Налогом облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса:

• игровые столы;
• игровые автоматы;
• кассы тотализаторов;
• кассы букмекерских контор.

Игорное заведение — предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).

Игровой стол — специально оборудованное место в игорном заведении, предназначенное для проведения азартных игр с любым выигрыша, в которых игорное заведение через своих представителей участвует как сторона или как организатор и (или) наблюдатель.

Игровой автомат — специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения.

Касса — специально оборудованное место в игорном заведении (тотализаторе или букмекерской конторе), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора, являющегося структур-ным подразделением государственного унитарного предприятия).

Налоговый период для налога на игорный бизнес устанавливается как календарный месяц. Ставка налога на каждый объект налогообложения устанавливается в размере, кратном установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда.

Суммы налога, подлежащие уплате, определяются платель-щиком налога самостоятельно исходя из количества зарегистри-рованных объектов налогообложения и ставок налога. Расчет сумм налога за истекший налоговый период с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения представляется плательщиком налога в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата сумм налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ производится плательщиком налога в течение пяти рабочих дней со дня представления.