Основные федеральные налоги и сборы в России

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. Он установлен в НК РФ (часть вторая). Данный налог по своей классификации не может быть отнесен к какой-либо одной категории налогов. Исходя из существующих в настоящее время условий взимания, НДС является смешанным, многообъектным налогом.

Вместе с тем, бремя уплаты НДС переносится на конечных потребителей, в связи с чем данный налог относят к разряду косвенных. Однако при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, налогообложении строительства, выполненного хозяйственным способом, и в некоторых других случаях НДС приобретает признаки прямого налога.

Плательщиками НДС являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не являются плательщиками физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью; организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на ненный доход; организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Освобождены от уплаты НДС: организации и индивидуальные предприниматели, у которых налоговая база, исчисленная в предусмотренном для этого порядке, в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб.

Объектами налогообложения по НДС являются:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (в данном случае передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается такой реализацией);
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;
• передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Налогооблагаемая база по НДС не совпадает с объектом налогообложения. Она состоит из следующих показателей:

1. объекта налога (обороты по реализации товаров, работ, услуг);
2. будущего объекта (полученные авансы);
3. иных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (сумма штрафов по хозяйственным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития предприятий).

По налогу на добавленную стоимость предусмотрены три ставки — стандартная, пониженная и нулевая.

Стандартная ставка (20%) применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной ставке.

Пониженная ставка (10%) применяется для продовольственных товаров (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и товаров для детей по перечню, также утверждаемому Правительством РФ.

Нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров.

При реализации товаров (работ, услуг) цена товара должна быть увеличена на сумму НДС. Для определения сумм налога в составе цены, сформированной с учетом НДС, предусмотрена расчетная ставка налога. При этом необходимо отметить, что расчетная ставка не является какой-либо самостоятельной ставкой налога.

НДС является достаточно сложной процедурой, поскольку налог, подлежащий взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами НДС, полученными от покупателей товаров, и суммами НДС, уплаченными за материальные ресурсы, использованные в производстве. Таким образом, протяжении всего цикла прохождения продукции до конечного потребителя предприятия на каждой стадии вносят в бюджет только сумму разницы между полученным НДС и НДС уплаченным.

По налогу на добавленную стоимость установлены два вида срока уплаты налога — общий и специальный.

Налогоплательщики уплачивают налог (в общий срок) ежемесячно за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала (специальный срок) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Акцизы

Акцизы установлены в НК (часть вторая). Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции.

Плательщиками акцизов являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

В НК РФ определен перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Он является исчерпывающим. К подакцизным товарам относятся:

• этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением коньячного спирта;
• спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;,
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово- дочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% за исключением вино- материалов;
• пиво;
• табачная продукция;
• ювелирные изделия;
• автомобили легковые и мотоциклы;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем признаются:

• нефть и стабильный газовый конденсат;
• природный газ.

В соответствии со ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются:

• реализация на территории лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или о новации;
• реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;
• продажа лицами переданных им основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими, подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и некоторые другие операции.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 187—191 НК РФ отдельно по каждому виду подакцизного товара и подакцизного минерального сырья.

Налоговые ставки по подакцизным товарам и минеральному сырью определены в ст. 193 НК РФ. Они установлены в рублях и копейках к единице измерения подакцизных товаров или в процентах. Например, за табак трубочный установлена ставка акциза равная 405 руб. за 1 кг.

Налоговый период для акцизов установлен в один календарный месяц.

Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостельно, исходя из стоимости реализованных товаров и установленных ставок.

Для за уплатой налога плательщики акцизов обязаны представлять в налоговые органы месту своего нахождения расчеты по акцизам. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов возлагается на платель-щиков.

Налог на прибыль

Взимание налога на прибыль с организаций осуществляется в соответствии с гл. 25 ч. II НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2002 г. Этот налог является одним из основных, взимаемых с юридических лиц, и занимает важное место в налоговой системе страны. В отличие от ранее рассмотренных НДС и акцизов налог на прибыль — прямой, его сумма зависит непосредственно от результатов хозяйственной деятельности организации.

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, установленных в НК РФ. Прибылью иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов. Для иных иностранных организаций прибылью признается доход, полученный от источников в РФ.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; от сдачи имущества в аренду (субаренду); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада и т.п.; в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и другие доходы (см. ст. 250 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются такие доходы, как: 1) имущество, имущественные права, полученные от других лиц: а) полученные в порядке предварительной оплаты; б) полученные в виде залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в) взносов (вкладов) в уставный капитал организации; 2) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 3) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований и другие доходы (см. ст. 251 НК РФ).

В целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные, т.е. экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты. Расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. К первым относятся расходы: 1) связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и т.п.; 2) на содержание и эксплуатацию, ремонт основных средств и иного имущества; 3) на освоение природных ресурсов; 4) на научные исследования и опытные конструкторские разработки; 5) на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы.

Перечисленные расходы подразделяются также на: материальные, на оплату труда, суммы начисленной амортизации.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на: приобретение сырья, материалов, используемых в производстве; топливо, энергию; связанные с содержанием и эксплуатацией природоохранного назначения; расходы на рекультивацию земель и др.

К расходам на оплату в частности, относятся: суммы, начисленные по тарифным сеткам, должностным окладам, сдельным расценкам; премии, надбавки; денежные компенсации, вознаграждения; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, и другие расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

Особо законодатель останавливается на характеристике расходов, связанных с амортизацией. Амортизируемым признается имущество результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем исчисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся: земля, иные объекты природопользования; материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы); имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований; приобретенные произведения искусства и иное имущество.

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, Кодекс относит: расходы по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности, а также на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; расходы на командировки; расходы на оплату консультационных, юридических, информационных, аудиторских услуг; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%. Целями, обеспечивающими социальную защиту инвалидов, признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита их прав и законных интересов, мероприятия по реабилитации. Расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направляемых на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на ранее названные цели, также относятся к прочим расходам.

В состав внереализационных расходов включаются, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на оплату услуг банков; в виде сумм штрафов, пеней и: санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, на возмещение причиненного ущерба, а также иные обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются и некоторые убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде: 1) сумм, выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; 2) пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций; 3) взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество; 4) суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; 5) взносов на добровольное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение; 6) расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); 7) сумм материальной помощи работникам; 8) оплаты путевок на лечение, отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях и т.п. расходы, произведенные в пользу работников. Таким образом, перечисленные расходы не влияют на налоговую базу.

Законодатель установил два метода признания доходов и расходов: метод начисления жкассовый метод. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг), имущественных прав. Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для внереализационных доходов датой получения дохода признается, например, дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Расходы при данном методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализа: ции товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В этом случае датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Под налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, причем налоговая база, облагаемая по разным ставкам, отдельно, нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

В НК РФ предусматриваются дифференцированные ставки налога. Основная налоговая ставка устанавливается в 24%, при этом: 7,5% суммы налога зачисляется в федеральный бюджет; 14,5% — в бюджеты субъектов РФ; 2% — в местные бюджеты.

Представительные органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

Для иностранных организаций, чьи доходы не связаны с тельностью в РФ через постоянное представительство, установлены следующие ставки налога: 20% с любых доходов и 10% — от использования, содержания или сдачу в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

Доходы в виде дивидендов облагаются по ставкам: 1) 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ; 2) 15% — по доходам, полученным в виде дивйдендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полненным в вида дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговая база по операциям с отдельными видами долговых обязательств облагается по следующим налоговым ставкам: 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г., а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

Прибыль Банка России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им своих функций, предусмотренных за-конодательством, облагается по ставке в 0%, в то же время прибыль, полученная от деятельности, не связанной с выполнением ЦБ РФ названных функций, облагается по ставке в 24%.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик ис-числяет сумму квартального авансового Платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В данном случае авансовые платежи уплачиваются не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу), обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты также обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации (расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларации (расчеты) до итогам налогового периода представляются указанными субъектами не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель устанавливает особенности определения доходов и расходов налогоплательщиков, таких как: банки (ст. 290—292 НК РФ); страховые организации (ст. 293, 294 НК РФ); негосударственные пенсионные фонды (ст. 295, 296 НК РФ); организации системы потребительской кооперации (ст. 297 НК РФ); профессиональные участники рынка ценных бумаг (ст. 298—300 НК РФ).

Наряду с этим предусматривается специфика налогообложения срочных сделок (ст. 301—305 НК РФ).

Особое внимание в гл. 25 НК РФ уделено регулированию налогообложения иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также не связанных с деятельностью через постоянное представительство в РФ (ст. 306—310 НК РФ).

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами страны, а также понесенные в этой связи расходы, учитываются при определении ее налоговой базы. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Зачет уплаченного налога производится при условии представления подтверждающего документа.

Важнейшим условием своевременной и полной уплаты налога является ведение налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Данные налогового учета относятся к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц установлен в НК РФ (часть вторая). По сумме поступлений в бюджет этот налог занимает третье место после налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость. В то же время данный налог является основным налогом с населения.

Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налога» В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К физическим — налоговым резидентам РФ, согласно ст. 11 НК РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает никаких ограничений по признанию физических лиц плательщиками налога на доходы в зависимости от их возраста. Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица, начиная с момента рождения, в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.

В соответствии со ст. 208 НК РФ объект обложения налогом на доходы физических лиц определяется отдельно по признаку налогового резидентства.

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ.

Облагаемый доход определяется как разность между совокупным годовым полученным в течение календарного года, и льготами. При применении к совокупному облагаемому доходу ставки налога получается окладная сумма налога.

В соответствии ст. 54 НК РФ налогоплательщики — физические лица, не являющиеся предпринимателями, исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Для реализации указанного положения налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам (п. 3 ст. 230 НК РФ). Налоговые агенты, на которых возложена обязанность по удержанию налога с налогоплательщика, самосто-ятельно ведут учет выплаченных доходов и удержанных (уплаченных) сумм налогов.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета и расходов и хозяйственных операций в определяемом Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам.

Налоговая база определяется с учетом всех видов доходов налогоплательщика, полученных (право на распоряжение которыми у него возникло) им следующими способами:

• в денежной форме;
• в натуральной форме;
• в виде материальной выгоды.

К материальной выгоде, которая учитывается при исчислении налоговой базы, относятся: 1) суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; 2) выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц; 3) выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Порядок исчисления материальной выгоды установлен в ст. 212 НК РФ.

В соответствии со ст. 224 НК РФ для разных видов доходов предусмотрены три разные налоговые ставки: ставка 13% (общая налоговая ставка); ставка 30% (по доходам в виде дивидендов и доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ); ставка 35% (специальная налоговая ставка); ставка 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:

• выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превыше-ния суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, снесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

При исчислении налоговой базы, по которой применяется общая налоговая ставка 13%, доход уменьшается на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты — это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы.

При этом НК РФ по налогу на доходы физических лиц установил четыре вида налоговых вычетов:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы, например, на содержание детей. Данные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателем или налоговым органом.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи е осуществлением затрат: на благотворительность, на обучение, на ле-чение. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации. 1. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при про-даже имущества, в том числе квартир, а также осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты также предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. Данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

Налоговый период по данному налогу установлен равным календарному году.

НК РФ установлен порядок декларирования физическими цами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу.

Декларация о фактически полученных доходах и произведенных представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. В декларациях физические лица указывают все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.

Единый социальный налог (взнос)

С 1 января 2001 г. НК РФ (часть вторая) установлен новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды путем их замены единым альным налогом. В составе единого социального налога консо-лидированы взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды медицинского страхования.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги.

Круг плательщиков единого социального налога определен ст. 235 НК РФ. Данная статья устанавливает две группы налогоплательщиков:

• работодатели, производящие выплаты наемным работникам;
• лица, осуществляющие частную деятельность.

К первой группе относятся работодатели, производящие выплаты наемным работникам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
• крестьянские (фермерские) хозяйства;
• физические лица.

Ко второй группе налогоплательщиков относятся лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность. В отличие от первой группы плательщиков, данная группа уплачивает налог со своих доходов.

В соответствии со ст. 235 НК РФ налогоплательщиками признаются:

• индивидуальные предприниматели;
• родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
• главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
• адвокаты.

Для каждой из двух категорий плательщиков единого социального налога НК РФ предусмотрен отдельный объект налогообложения. Для налогоплательщиков-работодателей, осуществляющих выплаты наемным работникам, объект налогообложения — выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению, а также безвозмездные выплаты в пользу иных лиц.

Объектом налогообложения для второй группы плательщиков являются от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Статьей 238 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом, к которым относятся:

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Все виды установленных законодательством РФ, законодательными субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

• работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;
• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ.

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Доходы (за исключением оплаты труда наемных работни- получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севе-ра, реализации продукции, полученной результате ведения ими традиционных видов промысла.

Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражыо-строительных и жилищностроительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в соответствии с законодательством РФ, и др. При уплате единого социального налога установлены налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются:

а) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

б) с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, на каждого отдельного работника освобождаются следующие категории работодателей:

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональные и местные отделения; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов).

Налогоплательщики, осуществляющие частную деятельность, освобождаются от уплаты единого социального налога, когда вышеуказанные налогоплательщики яв-ляются инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Шкала ставок единого социального налога, установленная ст. 241 НК РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Общая ставка единого социального налога 35,6%.

Налоговый период для единого социального налога установлен в один календарный год. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками-работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Индивидуальные предприниматели, родовые семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств исчисляют сумму налога исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и уплачивают налог авансовыми сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, предусмотренных для данной категории налогоплательщиков.

Уплата авансовых платежей осуществляется налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

• за первое полугодие — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
• за третий квартал — не позднее октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
• за четвертый квартал — не позднее января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками самостоятельно, отдельно в отношении каждого фонда. Сумма налога, подлежащая уплате в каждый фонд, определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога по окончательному расчету подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Таможенные пошлины

Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ по ставкам, дифференцированным по отдельным видам товаров, при их ввозе на таможенную территорию РФ или при вывозе с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таможенная пошлина взимается в соответствии с Таможенным кодексом РФ, в также Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г.

Плательщиками таможенной пошлины являются декларанты товара либо иные лица, предусмотренные ТК РФ. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, иное не предусмотрено данным Кодексом.

Объектом обложения таможенной пошлиной является перемещение (ввоз или вывоз) товаров через таможенную границу РФ. Исчисление таможенной пошлины производится на основе таможенной стоимости товаров и транспортных средств. Таможенная стоимость товара указывается в грузовой таможенной декларации, а также в прилагаемой к ней декларации таможенной стоимости.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу РФ, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, — государственному предприятию связи.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одно-временно с принятием таможенной декларации. При перемещении через таможенную границу РФ товаров не для целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации.

В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты тамо-женных платежей принимается таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым ЦБ РФ по предоставляемым этим банком

Таможенные платежи уплачиваются как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ, за исключением случая, когда такой платеж может быть уплачен только в иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в российскую валюту производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации.

Ставки таможенных пошлин являются едиными на всей территории России и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов.

Конкретные размеры ставок таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Существует несколько видов ставок таможенной пошлины:

а) адвалорные, т.е. начисляемые в процентах к таможенной стоимости товаров;

б) специфические, т.е. начисляемые в установленном размере к единице облагаемого товара;

в) комбинированные, т.е. сочетающие оба вышеназванных вида таможенного обложения.

Налоги в дорожные фонды

В настоящее время Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. с учетом ст. 5 Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 19 июля 2000 г. предусмотрено взимание следующих налогов, служащих источниками образования внебюджетных дорожных фондов:

• налога на пользователей автомобильных дорог;
• налога с владельцев автотранспортных средств.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации и индивидуальные предприниматели. Некоммерческие организации являются плательщиками налога, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения являются: при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг — выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг); при перепродаже покупных товаров — товарооборот.

При исчислении налога из налогооблагаемой базы исключаются НДС и акцизы. Для ряда организаций (биржи, религиозные организации, банки и иные кредитные организации, инвестици онные фонды и т.д.) установлены некоторые особенности определения налогооблагаемой базы.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог установлена в 1% от выручки, полученной от реализации (работ, услуг) и в 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате тельной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно и вносится в дорожные фонды ежемесячно либо ежеквартально на основании налоговых расчетов.

Льготы по налогу предусмотрены для предприятий, осуществляющих содержание автомобильных дорог общего пользования, (внегородских автомобильных дорог, являющихся собственностью РФ), фермерских хозяйств.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Сумма налога зачисляется полностью в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов Российской Федерации для целевого использования на финансирование затрат, предусмотренных Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации».

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают лица, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, по ставкам, установленным в зависимости от мощности двигателей.

Данным налогом облагаются транспортные средства, которые в установленном порядке подлежат регистрации в Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД), а также в других аналогичных органах с получением государственных регистрационных знаков для участия в дорожном движении. Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления платежного документа не производится.

Размеры ставок налога устанавливаются в зависимости от вида и мощности двигателя транспортных средств.

От уплаты данного налога освобождаются инвалиды всех категорий, предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, предприятия автотранспорта общего пользования и другие категории лиц. Органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право устанавливать дополнительные льготы для отдельных категорий плательщиков.

Предприятия, организации и учреждения в сроки, установленные для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса, сдают в орган по месту своего нахождения ежегодный расчет по установленной форме.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 г. был введен налог, взимаемый при дарении или наследовании имущества. Государственная-налоговая служба РФ издала инструкцию «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 30 мая 1995 г. №32. Плательщиками данного налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

В качестве объектов налогообложения в Законе РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» указаны:

• жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах;
• автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства;
• предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;
• паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах,
• суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном ражении.

Величина налога с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется по ставкам, размер которых зависит от очереди наследника и стоимости имущества, причем принимаемое наследство стоимостью до 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда налогообложению не подлежит.

Налог с имущества, переходящего физическйм лицам в порядке дарения, исчисляется по ставкам, размер которых определяется в зависимости от степени родства лиц и стоимости имущества, причем имущество стоимостью до 80-кратного размера минимальной месячной оплаты труда налогом не облагается.

Некоторые виды имущества освобождаются об обложения налогом на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения: имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения) и т.д.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения. При исчислении налога учитывается общая стоимость имущества, переходящего в собственность физического лица.

В целях исчисления налоговыми органами суммы налога нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве наследство или удостоверения договора дарения направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества. Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом.

Физические лица, проживающие в России, уплачивают не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. Физические лица, проживающие за пределами России, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право на имущество. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ. 1. Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.

Государственная пошлина

Под государственной пошлиной понимается установленный Законом РФ «О государственной пошлине» от 9 декабря 1991 г. (в редакции от 31 декабря 1995 г.)1 обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Порядок применения Закона «О государственной пошлине» разъясняется в инструкции Государственной налоговой службы РФ от 15 мая 1996г. № 42. Плательщиками государственной пошлины являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства и юридические лица, независимо от форм собственности, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

Государственная пошлина взимается:

• за подачу исковых и иных заявлений и жалоб в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;
• за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений РФ;
• за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;
• за выдачу документов указанными судами, учреждениями и органами;
• за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также за совершение других юридически значимых определяемых Законом РФ «О государственной пошлине».

Размеры государственной пошлины определяются различными способами: кратно минимальному размеру оплаты труда либо в зависимости от цены иска, сделки, имущества и устанавливаются для каждого вида юридически значимых действий в отдельности.

При определении размера государственной пошлины, установленного в кратном размере от минимального размера оплаты труда, установленный законом минимальный размер оплаты труда на день уплаты государственной пошлины.

Если за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа одновременно обратилось несколько лиц, го-сударственная пошлина уплачивается в полном размере одним из них или несколькими лицами в согласованных между ними долях.

Законом РФ «О государственной пошлине» предусмотрены льготы в виде освобождения многочисленных категорий плательщиков от уплаты государственной пошлины по определенным видам юридически значимых действий.

Государственная пошлина уплачивается в рублях в банки, а также путем перечисления сумм государственной пошлины со счета плательщика через банки. Прием банками государственной пошлины осуществляется во всех случаях с выдачей квитанции установленной формы.

Закон «О государственной пошлине» устанавливает случаи, когда государственная пошлина уплачивается до обращения за совершением юридически значимого действия или при его совершении, а также до выдачи документов или при их выдаче.

Государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным Судом РФ, зачисляется в доход федерального бюджета по месту нахождения банка (его филиала), принявшего платеж. В остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местного бюджета месту нахождения банка (его филиала), принявшего платеж.

Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случаях:

• внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по Закону РФ «О государственной пошлине»;
• возвращения или отказа в принятии заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами;
• прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, а когда истцом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком либо когда иск предъявлен недееспособным лицом;
• отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от со-вершения юридически значимого действия или от получения до-кумента до обращения в орган, совершающий данное юридически значимое действие;
• отказа в выдаче заграничного (общегражданского) паспорта.

Возврат государственной пошлины, уплаченной в бюджет, осуществляется налоговым органом через банк (его филиал), принявший платеж, в течение года со дня принятия соответствующего решения о возврате государственной пошлины из бюджета.

Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана гражданину или юридическому лицу в течение одного месяца со дня принятия решения о ее возврате соответствующим финансовым или налоговым органом.