Ответственность за нарушение налогового законодательства

Налоговым кодексом РФ и Кодексом РФ об административных правонарушениях установлены следующие виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ, ст. 15.3 КоАП РФ):

нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 116 НК, — штраф в размере 5000 руб.;
нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней — штраф в размере 10 000 руб.;
нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда — штраф на должностных лиц в размере от 5 до 10 МРОТ;
нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, — штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ):

ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе — штраф в размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб.;
ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней — штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 руб.

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ, ст. 15.4 КоАП РФ):

нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке — штраф в размере 5000 руб.;
нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации — штраф на должностных лиц в размере от 10 до 20 МРОТ.

4. Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ):

непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК, — штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.;
непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации — штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня;
нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета — штраф на должностных лиц в размере от 3 до 5 МРОТ.

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ)1:

грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК, — штраф в размере 5000 руб.;
грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода — штраф в размере 15 000 руб.;
грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, если они повлекли занижение налоговой базы, — штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.;

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ):

в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) — штраф в размере 20% неуплаченных сумм налога;
если эти деяния совершены умышленно — штраф в размере 40% неуплаченных сумм налога.

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) — штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (статья 125 НК РФ) — штраф в размере 10 000 руб.

9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ, ст. 15.6 КоАП РФ):

непредставление указанных сведений налогоплательщиком (налоговым агентом) — штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ;
непредставление сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями (если речь не идет о сведениях о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка), — штраф в размере 5000 руб.;
непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 15.6 КоАП, — штраф на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ; на должностных лиц — от 3 до 5 МРОТ;
непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде — штраф в размере от 5 до 10 МРОТ.

10. Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ).

неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, — штраф в размере 1000 руб.;
неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний — штраф в размере 3000 руб.;

11. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ).

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки — штраф в размере 500 руб.;
дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода — штраф в размере 1000 руб.;

12. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 1291 НК РФ):

неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК, — штраф в размере 1000 руб.;
те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, — штраф в размере 5000 руб.;

13. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 1292 НК РФ):

нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов — штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения;
те же деяния, совершенные более одного раза, — штраф в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Уголовным кодексом РФ уклонение от уплаты налога рассматривается как преступление. В нем установлены следующие виды составов преступлений и ответственность за их совершение.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198):

уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, — штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года;
то же деяние, совершенное в особо крупном размере, — штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишение свободы на срок до трех лет.

2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199):

уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, — штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
то же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, а также в особо крупном размере, — штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 1991):

неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, — штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
то же деяние, совершенное в особо крупном размере, — штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 1992):

сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное в крупном размере собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, — штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

5. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194):

уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, — штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательные работы на срок от ста 80 до 240 ч, либо лишение свободы на срок до двух лет;
то же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, — штраф в размере от 100 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.