Налоговое право: предмет, метод, принципы

Налоговое право — это совокупность правовых норм, регулирующих особый вид общественных отношений, включающий разнообразные сферы государственных, имущественных, властнораспорядительных отношений и являющийся особенным видом финансовых отношений. Иными словами, это правовые нормы, которые в своей совокупности на началах властного юридического подчинения регулируют имущественные отношения физических и юридических лиц в налоговой сфере.

Предмет налогового права — общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов.

Группы отношений, составляющих предмет налогового права (ст. 2 НК РФ) можно определить как:

• совокупность властных отношений по установлению и взиманию налогов и сборов;
• отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, обжаловании актов налоговых действий (бездействия) должностных лиц и привлечении их к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Метод налогового права — совокупность юридических приемов, способов, средств, при помощи которых осуществляется правовое регулирование общественных отношений, составляющих предмет налогового права. К особенностям метода налогового права относят:

1. преобладание властных предписаний;
2. императивность;
3. принуждение;
4. неравенство субъектов;
5. присутствие диспозитивного метода.

В Российской Федерации налоговая деятельность осуществляется в соответствии с Конституцией РФ (п. «3» ст. 57, ст. 71, ст. 132), зафиксировавшей основополагающие положения налогообложения и сборов, Законодательством о налогах и сборах (Налоговым кодексом РФ, Законами о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ) и подзаконными нормативными правовыми актами (органов общей компетенции: указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ; органов специальной компетенции).

Часть первая Налогового кодекса (от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, с последующими изменениями и дополнениями) вступила в действие 1 января 1999 г. на основании Федерального закона «О введение в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ. До этого система налогообложения регламентировалась Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1.

На настоящий момент Налоговый кодекс претерпел около 300 поправок, более 70 из них внесены федеральными законами о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ1.

Налоговое законодательство требует постоянных доработок и усовершенствований, так как рынок не может быть постоянным и неизменным, он постоянно меняется, а значит, и законодательство неизбежно будет меняться вместе с ним.

Таким образом, налоговое законодательство Российской Федерации состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.

В соответствии со ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основные принципы налогового законодательства Российской Федерации закреплены в ст. 3 НК РФ. Перечислим их.

1. Принцип всеобщности налогообложения — каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Принцип равенства налогообложения — предполагается равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.

3. Принцип справедливости — учитывается фактическая способность налогоплательщика уплачивать налог при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства.

4. Принцип соразмерности, или экономической сбалансированности, — учитывается сбалансированность интересов налогоплательщика и казны государства.

5. Принцип отрицания обратной силы закона — законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.

6. Принцип однократности налогообложения — один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.

7. Принцип льготности налогообложения — налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдельных и (или) определенных групп налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц льготы по налогам, облегчающие налоговое бремя.

8. Принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства — каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

9. Принцип недискриминационности — налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 3 НК РФ не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Структура налоговых правоотношений, т.е. общественных отношений, регулируемых нормами налогового права, включает субъект, объект и содержание.

Субъектами налоговых правоотношений, или их участниками, являются: налогоплательщики (юридические и физические лица), налоговые агенты (организации — государственные налоговые инспекции и физические лица — налоговые представители), Федеральная налоговая служба России и ее территориальные подразделения, Федеральная таможенная служба России и ее территориальные подразделения, Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы.

Объектом налоговых правоотношений является недвижимое и движимое имущество (материальные и нематериальные объекты).

Содержанием налоговых правоотношений выступают субъективные права и субъективные обязанности их участников.

Кроме того, Налоговым кодексом РФ устанавливаются права и обязанности налогоплательщиков (ст. 21 и ст. 23), возможность обеспечения и защиты их прав (ст. 22), права и обязанности налоговых органов (ст. 31 и ст. 32), обязанности должностных лиц налоговых органов (ст. 33) и ответственность налоговых органов, таможенных органов и их должностных лиц (ст. 35).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.