Волкова А. А., магистрант группы УА-21нп

Карагандинский экономический университет Казпотребсоюза, Казахстан

Методы представления расходов периода в финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО

Ключевые слова: расходы, методы представления расходов

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Определенный вид расходов предприятия может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности расходы предприятия можно классифицировать по многим различным признакам.

Расходы можно классифицировать следующим образом:

1) прямые расходы - себестоимость реализованных товаров соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признанию доходов возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций или событий;

2) расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и административные. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли;

3) распределенные расходы - это такие расходы, как амортизация и страховка. Эти расходы распределяются систематически и на периоды, в течение которых ожидается, что соответствующие активы принесут прибыль.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят [7].

К расходам периода относят:

• расходы по реализации;
• административные расходы;
• финансовые расходы (расходы по вознаграждениям).

Значение данных групп расходов заключается в том, что:

• они связаны с получением совокупного годового дохода в целом и являются производственной, правовой или социальной необходимостью;
• некоторые из них относятся к затратам, которые носят долговременный характер;
• они не стабильны по величине;
• они окупаются на протяжении длительного времени.

Расходы по реализации- это затраты по доведению товаров от производства до потребителей, выраженные в денежной форме. Расходы на реализацию представляют собой общественно-необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

Административные расходы- это те обязательные расходы, которые возникают в связи с управлением компанией, либо каких-то общих задач. Эти расходы нельзя отнести на какую-либо категорию расходов, связанную непосредственно с операционной деятельностью. Бывает, что такие расходы классифицируются как часть расходов на основную деятельность. К таким расходам могут относиться: аренда площадей, коммунальные услуги, выплата заработной платы сотрудникам, напрямую не участвующих в оказании услуг или производстве продукции.

Расходы по финансированию - это расходы на оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие. Процент (вознаграждение) - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала. Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начисления, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Расчет вознаграждения, подлежащего ежемесячно отнесению на расходы, производится в соответствии с условиями кредитного договора - ставкой вознаграждения, количеством дней в году и месяце, принятых в договоре.

Признанием расходов являются их включение в финансовую отчётность и отражение на бухгалтерских счетах расходов. Расход включается в отчёты за тот период, в котором произошло его отнесение на счёт расходов, вне зависимости от того, когда произошла фактическая оплата.

Это означает, что признание расхода происходит в том отчетном периоде, в котором признается увеличение обязательств или уменьшения актива.

0

Рисунок 1. Критерии признания расходов

Признание расходов должно производиться в том же периоде, в котором признаются доходы, в связи с которыми данные расходы были понесены, либо когда становится, очевидно, что данные расходы не приведут к получению каких-либо доходов, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Такое признание предполагает одновременное признание доходов и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, то расходы признаются в течение нескольких отчетных периодов, в течение которых возникают соответствующие экономические выгоды.

Распределение расходов по отчётным периодам производится на основе обоснованного и систематического определения сумм, признаваемых в каждом отчётном периоде.

Таким образом, если произведенные затраты не приводят к ожидавшимся экономическим выгодам, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в балансе, в таком случае затраты признаются расходом того периода, в котором выявлены соответствующие обстоятельства. Расходы периода - это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки запасов и отражаются как часть активов субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

Для этой цели необходимо осуществить учетные процедуры, направленные на закрытие отчетного периода, которые выполняют следующие задачи:

• обеспечение полноты и своевременности отражения записей на основании первичных документов отчетного года;
• проверку правильности оценки и отражения расчетных и оценочных значений в бухгалтерском учете;
• подтверждение достоверности сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета;
• определение финансового результата за отчетный период.

Для определения финансового результата организации начисленные доходы сопоставляются с начисленными расходами.

Порядок составления и оценки элементов финансовой отчетности устанавливается в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно статье 18 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон «О бухгалтерском учете»), отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год - начиная с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года.

Согласно статье 19 Закона «О бухгалтерском учете»:

1. Организации представляют финансовую отчетность:

1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;

2) уполномоченному органу в области государственной статистики по месту государственной регистрации;

3) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.

Составление финансовой отчетности базируется на принципах начисления и непрерывности.

Принципначисленияисходит из того, что доходы и расходы организации отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств.

Реализация принципа начисления обеспечивает признание доходов и расходов по мере возникновения экономических выгод и потребления ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе этого принципа, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов через отражение дебиторской задолженности.

Принцип начисления дает возможность прогнозировать влияние совершенных операций на финансовое положение.

Принципнепрерывностидеятельности предполагает, что организация действует и имеет намерение продолжать действовать в обозримом будущем без ликвидации или сокращения масштабов своей деятельности.

Расходы, начисленные в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»,отражаются в отчете о совокупном доходе.

Разбивка статей расходов используется для выделения компонентов финансовых результатов, которые могут различаться с точки зрения периодичности, потенциала получения прибыли или убытка и прогнозируемости.

Анализ затрат и расходов производится с использованием одной из двух форм.

Первой формой анализа является метод «по характеру затрат». Предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, потому что нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации.

Второй формой анализа является метод по функции затрат, или метод себестоимости продаж, при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов.

Второй метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профес­сиональных суждений.

Первой формой анализа является метод «по характеру затрат». Пример классификации на основе данного метода представлен в таблице 1.

Таблица 1

Классификация расходов на основе метода «по характеру затрат»

Объединение расходов в отчете о прибылях и убытках производится в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации.

Преимущества данного метода:

- Прост для применения в большинстве небольших компаний;

- Отсутствует произвольное распределение;

- Следовательно, более объективен;

- Меньше субъективных суждений.

Второй формой анализа является метод «по функции затрат» или метод себестоимости продаж, при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» представлен в таблице 2.

Таблица 2

Классификация расходов на основе метода «по функции затрат»

Предприятие, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

Преимущества:

- Обеспечивает пользователей более уместной информацией.

Недостатки:

Распределение затрат может быть произвольным и требовать субъективных суждений.

Выбор между методом «по функции затрат» и методом «по характеру затрат» зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от вида деятельности предприятия. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться, прямо или косвенно, с изменением объема продаж или объема производимой продукции на предприятии. Поскольку каждый метод представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, настоящий стандарт требует, чтобы руководство предприятия выбрало наиболее уместный и надежный способ анализа.

Таким образом, предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию. Различие двух методов составления отчета о совокупных доходах заключается в том, что в отчете по характеру расходов отражается изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства. Данный показатель отражает изменения в производственных расходах. Уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, оцененных по фактической себестоимости, означает их списание в расход. И наоборот, рост этих запасов отражается в производственных расходах со знаком минус. В отчете по функциям расходов такой показатель отсутствует. Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих форматах отчета о совокупных доходах совпадают.