Габассова Гулден

магистрантка ЕНУ им. Л.Н. Гумилев

Научная концепция затрат и калькулирования себестоимости продукции

Так, ряд экономистов под себестоимостью понимают сумму издержек производства, выражен­ных в деньгах. Эти авторы допускают отождествление издержек производства с себестоимостью.

Наиболее полную формулировку себестоимости предлагает Ю.Д.Корнилов: «...себестоимость представляет собой денежную форму части стоимости, которая выступает в практике как денежные издержки общества на потребление средств производства и оплату труда» [1].

Стоимость и себестоимость - две взаимосвязанные между собой экономические категории, так как в их основе лежит труд, затраченный на производство продукции. Однако между ними есть коли­чественные и качественные различия, состоящие в том, что если действительные издержки производ­ства практически совпадают со стоимостью, то издержки производства конкретной организации представляют лишь ее часть. Количественное различие состоит в том, что себестоимость меньше стоимости на величину продукта, созданного прибавочным трудом, т.е. трудом для общества.

Себестоимость отличается от стоимости и качественно, так как в ней выражается денежная фор­ма части стоимости: стоимости потребленных средств производства и продукта для себя. В связи с этим себестоимость отличается от той части стоимости, которую она выражает.

Таким образом, стоимость, издержки производства, себестоимость - это три стоимостные кате­гории. Мы разделяем точку зрения М.З.Пизенгольца о том, что «стоимость проявляется через из­держки производства. Издержки производства на поверхности экономических явлений в практике хозяйственной деятельности находят свое выражение в себестоимости» [2].

Можно сделать вывод о значимости и необходимости разработки рекомендаций по разграниче­нию затрат, включаемых в себестоимость и возмещаемых за счет других источников, и прежде всего за счет прибыли

По нашему мнению, при отнесении тех или иных затрат на себестоимость продукции или непо­средственно на прибыль необходимо исходить из сущности себестоимости как экономической кате­гории и показателя, характеризующего хозрасчетную деятельность организации, а также его значения в управлении производством. Включаемые в состав себестоимости затраты должны носить общест­венно необходимый характер. Это касается затрат не только основного производства, но и вспомога­тельных, обслуживающих основное, без которых не может быть произведена продукция, выполнены работы, оказаны услуги.

Организации, работающие по принципам рыночной экономики, должны располагать информа­цией о произведенной продукции, эффективности каждого принимаемого решения и их влияния на финансовые результаты от их деятельности. Поэтому учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции нельзя сводить к регистрации и арифметическому исчислению затрат, а необхо­димо увязывать их с планированием и контролем.

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости выражается в определен­ной последовательности взаимосвязей приемов и способов контроля и отражения производственных затрат.

В отечественных и зарубежных научных публикациях представлено много классификаций метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Анализируя исследования, проводи­мые в данной области, можно сделать вывод, что одна группа исследователей рассматривает методы учета затрат и калькулирования себестоимости, которую поставляет только информация, созданная на этапах учета производственных затрат.

Такой точки зрения придерживаются А.Ф.Аксененко, П.С.Безруких, В.А.Белобородова, А.А.Додонов, М.Х.Жебрак, А.Ш.Маргулис, В.И.Стоцкий, С.А.Сту­ков, А.П.Чечета, С.А.Щенков, несмотря на то, что указанные авторы писали в условиях плановой экономики.Однако мы придерживаемся этой точки зрения, так как составной частью управленческо­го учета является производственный, под которым понимаются учет затрат на производство, кальку­лирование и анализ издержек. На основе информации о затратах на производство принимаются управленческие решения.

При множестве классификаций метода учета затрат и калькулирования во всех из них выделя­ются позаказный, попередельный, нормативный, попроцессный (однопередельный, простой) методы, отмечается поиздельный метод. Остальные классификации, по существу, представляют собой определенную степень детализации упомянутых выше по тем или иным технико-экономическим пара­метрам (попередельно-нормативный, полуфабрикатный, пооперационный, пофазный и тому подоб­ное).

Анализ мирового опыта по регулированию процесса ценообразования показал, что чаще других используется регистрация цен. Регистрации могут подлежать как розничные, так и оптовые цены на препараты отечественного и зарубежного производства. Так, в Швеции цены регистрируются на уровне закупочных, в странах ЕС - чаще всего на уровне розничных, а в странах Центральной и Восточной Европы - на уровне цен производителей. Во многих странах при регистрации цен при­нимают во внимание структуру затрат, объём продаж на рынке и получаемую прибыль; иногда при­меняют дифференцированный подход к оценке оригинальных препаратов и дженериков и учитывают соответствие производства данного ЛС требованиям GMP.

Мы не разделяем данной точки зрения, так как в условиях рыночных отношений возрастает кон­куренция, и поэтому для повышения эффективности производства продукции (работ, услуг) важно знать, насколько выгодно ее производить и насколько она конкурентоспособна. Следовательно, не­обходимо контролировать и управлять системой производства, что возможно при учете затрат и калькуляции отдельных видов продукции, работ, услуг.

Таким образом, главное не в том, нужна или не нужна себестоимость, а самое главное, по наше­му мнению, себестоимость должна быть показателем качества управления. Информация о себестои­мости фармацевтической продукции должна быть оперативной и пригодной для принятия экономи­ческих решений.

Метод калькулирования может предполагать различные способы и последовательность учетной работы при воздействии на затраты, сформированные в системе методов учета затрат. Метод кальку­ляции - это совокупность приемов и способов, используемых для исчисления себестоимости кон­кретного вида продукции (всей или единицы). Поэтому есть основание для выявления элементов ме­тода калькуляции, которыми являются: определение объектов калькуляции, способы калькуляции.

По мнению Н.П.Кондракова, «объект калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется» [3].

И.Н.Белый, А.П.Михалкевич считают, что под объектом калькуляции следует понимать кон­кретный вид или группу однородной продукции (услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства, выполнения работ (услуг). Для измерения объектов калькуляции с целью исчисления себестоимости продукции используются калькуляционные единицы:

1) натуральные единицы измерения объекта (продукта) без учета его качества;

2) натуральные единицы измерения объекта (продукта) с учетом его качественных параметров;

3) единицы измерения работы (тонно-колометр, киловатт-час, рабочий день, машино-день) [4].

Группировки единиц калькуляции обусловлены видами производимой продукции: основной, со­пряженной, побочной. Основной считается продукция, в целях получения которой организовано про­изводство. Основная продукция является самой значимой. Продукция, получаемая при выполнении обязательных технологических процессов при производстве основной продукции, но не являющаяся значимой, считается побочной.

Один из основоположников калькуляции Р.Я.Вейцман отмечал, что «калькуляция есть исчисле­ние себестоимости путем суммирования разнородных издержек производства и обращения, относя­щихся к единице продукции». Он указывал на то, что «... производственный учет и производственная калькуляция органически увязаны между собой» [5; 194, 195].

Взаимосвязь учета затрат и калькулирования предполагает, что учет затрат может быть органи­зован для целей калькулирования и в то же время калькулирование может обусловить потребность в соответствующей организации учета затрат. Практика показывает, что калькулирование взаимоувя­зано не только с учетом затрат, но и с планированием. Калькулирование базируется на плановых и учетных данных, и в этом проявляется их взаимосвязь.

Однако ряд ученых, указывая на взаимосвязь бухгалтерии и калькуляции, все же считали, целе­сообразным отделить учет и калькулирование друг от друга.

О разграничении учета затрат и калькулирования себестоимости отмечают в своих работах оте­чественные ученые Н.Т.Чумаченко, И.А.Басманов, А.Ш.Маргулис, В.Ф.Палий, Я.В.Соколов.

В.Ф.Палий делит процесс производственного учета на две составные части: учет затрат на про­изводство и калькуляционный учет. Он обосновывает это следующим образом: «Учет затрат и каль­кулирование, даже просто как словосочетание, указывают на раздвоение понятий, которые они отра­жают, на учет и калькулирование. Основная цель учета затрат - выявить и отразить все фактические затраты на производство по многочисленным объектам учета и признакам, необходимым для управ­ления. Действительно, учет затрат на производство можно вести в любой детализации, интересую­щей управление. А калькуляционный учет ограничен целевыми установками калькулирования.

По­этому производственный учет шире системы калькулирования. Калькуляционный учет представляет собой только часть производственного учета. Производственный учет включает в себя и учет затрат на производство самых различных аналитических группировок, и калькулирование как совокупность учета затрат по калькуляционным объектам и расчетных процедур, исчисление себестоимости про­дукта определенной, потребительной стоимости» [6].

Следовательно, они могут функционировать самостоятельно. Это утверждает Я.В.Соколов: «... калькулирование и учет затрат - два параллельных и, в сущности, невзаимозаменяемых процес­са» [7; 234]. Мы разделяем данное мнение, так как в управленческом учете придается важное значе­ние учету затрат и определению себестоимости единицы продукции, работ, услуг, что позволяет уси­лить контроль и выявить резервы экономного использования производственных ресурсов.

Таким образам определение составляющих метода учета затрат на производство позволяет опре­делить общие подходы к терминологии, а также дает основание считать, что метод учета затрат на производство и метод калькулирования - обособленные объекты исследования.

Список использованной литературы:

1. Корнилов Ю.Д. Как правильно исчислять себестоимость сельскохозяйственной продукции. - Минск: Урожай, 1978. - 137 с.

2. Пизенгольц М.З. Экономическое содержание издержек производства и себестоимости // Учет и финансы в колхозах и совхозах. - 1973. - № 4.

3. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2001. - 835 с.

4. Вейцман Р.Я. Курс учета. - М.: Союзторгучет, 1936. - 416 с.

5. Палий В.Ф. Основы калькулирования. — М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.

6. СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

7. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции - М.: Финансы, 1965. - 124 с.