Международный экономический форум 2015

К.э.н., с.н.с. Коротун В.В.

Национальный университет государственной налоговой службы Украины

Агресивное налоговое планирование как особый вид налоговой минимизации

На сегодня принято различать следующие понятия, характеризующие процессы, связанные со снижением уровня налоговых платежей, соответственно и реакция на такие способы налоговых органов разная. За существующей классификацией [1] выделяют: уклонение от уплаты налогов; избежания уплаты налогов; законную оптимизацию налоговых обязательств (налоговое планирование).

В общем выражении под налоговым планированием (tax planning) понимают деятельность налогоплательщика, направленную на максимальное использование всех нюансов налогового законодательства с целью достижения высокого финансового результата путем законной оптимизации хозяйственной деятельности предприятия с точки зрения налоговых последствий [2, с. 64], то есть основной характерной особенностью налогового планирования является наличие соответствующих налоговых альтернатив, что соответственно и обеспечивает возможность оптимизации налоговых обязательств.

Уже в 2006 году во время работы Форума по налоговому администрированию, который был проведен ОЭСР в Сеуле, было констатировано, что схемы налогового планирования, которые используются некоторые ТНК становятся все более агрессивными, поэтому возникает необходимость в реализации комплекса мер, направленных на противодействие использования схем агрессивного налогового планирования. Результатом проведения данного Форума стала наработка общей позиции о необходимости борьбы за соблюдение норм налогового законодательства всеми сторонами налоговых правоотношений и формирования совместных подходов для исключения случаев использования схем недобросовестного налогового планирования.

По определению агрессивное налоговое планирование (aggressive tax planning) есть особым видом налогового планирования, которое осуществляется налогоплательщиком путем принятия решений в сфере налогообложения, которые могут привести к последствиям, отличных от закрепленных налоговым законодательством вследствии его неопределенности или многовариантного трактовки. В свою очередь, в рекомендациях Еврокомиссии 2012 года по агрессивному налоговому планированию под данным термином предложено понимать использование технических особенностей налоговой системы или несоответствий между двумя или более налоговыми системами с целью снижения налоговых обязательств [3].

Активизация использования данного термина в экспертной среде состоялась в связи с принятием в 2013 году ОЭСР Плана ВЕРS (Base erosion and profit shifting), к которому на сегодня присоединилось более 60 государств. Фактически принятие данного плана имело целью уравнять условия налогообложения и осуществления хозяйственной деятельности в разных странах мира, что планируется достичь путем выравнивания норм налогового законодательства и их практического применения; реализации согласованных норм в рамках международной налоговой системы; повышения прозрачности осуществляемых финансово-хозяйственных операций.

Отнесение схем налогового планирования к агрессивным рассматривается как совокупность двух признаков:

Агрессивное налоговое планирование характеризуется двумя типами практических ситуаций, где в первом случае позиция налогоплательщика является обоснованной и формально соответствует законодательству, но имеет непредсказуемые налоговые последствия. Во втором же случае налоговые органы сталкиваются с риском, что налогоплательщик не укажет на наличие неопределенности и сомнений в толковании закона о важных положениях налогового декларирования, то есть налоговые органы видят опасность в том, что законодательство может быть применено для достижения результатов, отличных от тех, которые имел в виду законодатель при формулировании правовой конструкции.

Схематически инструменты, используемые налоговыми органами при управлении рисками, связанными с укрытием от уплаты налогов делятся на четыре сферы вмешательства: инструменты, которые определяют правила избежания двойного налогообложения; инструменты, направленные на обеспечение соблюдения правил налогообложения; инструменты предназначены для выявления схем агрессивного налогового планирования и определения их участников; инструменты, направленные на урегулирование налоговых споров.

Соответственно формирования и использования механизмов противодействия агрессивной налоговому планированию в Украине должно осуществляться с непременным учетом имеющихся наработок в данном направлении стран ОЭСР и ЕС (с соответствующим учетом особенностей развития национальной экономики и отечественной налоговой системы). Ключевыми направлениями противодействия использованию схем агрессивного налогового планирования, которые определены ОЭСР [4, c. 106]), обозначены:

Литература:

1. Uckmar, V., International Tax Avoidance and Evasion. General Report, 1983 IFA Congress, Kluwer, Deventer, 1983; OECD, International Tax Avoidance and Evasion, Paris, 1987.

2. Сандерленд Д. Налоговое планирование. Основи. – M.: Новое Бюро, 2010.– 201 с.

3. EU Commission Recommendation of 06.12.2012 on aggressive tax planning, C(2012) 8806 [Electronic resource]. – 6 p. – Available at: www.ec.europa.eu.

4. Addressing Base Erosion and Profit Shifting (Russian version), OECD Publishing. – [Electronic resource]. – Available at: www.ec.europa.eu.http://dx.doi.org/10.1787/9789264201262-ru.


'