А.С. Дайрабаева, к. э. н.

Кожахметова А.К., магистрант

Отражение многообразия экономических интересов в учетной информации для различных групп пользователей в условиях функционирования рыночного хозяйства предопределило разделение бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет - важное звено информационной системы финансово-экономической деятельности организаций, формируемых на принципах бухгалтерского учета в целях определения налогооблагаемой базы и изъятия налогового обязательства в пользу государственного бюджета.

Понятие "налоговый учет" вошло в практику хозяйствования с вводом Закона "О налогах и других обязательных платежах" (1995 год) и в научных трудах получило широкую интерпретацию. Так, по определению профессора В.К. Радостовца налоговый учет - это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета налоговых обязательств перед государственным бюджетом, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Далее он же отмечает, что налоговый, учет - это самостоятельный вид учета, имеющий свой предмет и методы его осуществления. Многие практические работники рассматривают налоговый учет, как часть или разновидность бухгалтерского учета. / Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 ноября 2008 года № 100-IV (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2015 г.) [1, с.113].

Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете.

Статье 56 Налогового Кодекса Республики Казахстан определяет налоговый учет как процесс ведения налогоплательщиком учетной документации в соответствии с требованием Налогового Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности [2, с.60].

Чтобы понять роль, сущность, значение налогового учета необходимо, и понять, с каких позиций подходить к нему, поскольку в налоговых взаимоотношениях с государством участвуют две стороны: налоговые органы и налогоплательщики.

С позиции налогоплательщика, налоговый учет - составная часть бухгалтерского учета, данные которой отражают специальную информацию о налогах и налоговых платежах в отдельно предусмотренных аналитических регистрах - счетах и формах налоговой отчетности - в декларациях. В поле зрения налогового учета должна попадать информация о расчетах и платежах всех видов налогов, выплачиваемых налогоплательщиком. В учетной работе налогоплательщиков появились новые формы первичной и отчетной информации: книги регистрации счет-фактур, декларации, предварительные расчеты и т.п. Расширился объем документооборота, появилась необходимость ведения специальных учетных регистров и счетов для налогового учета.

Цель налогового учета - получение информации, необходимой для налогообложения. Задача налогового учета этот формирование для целей налогообложения полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью и полнотой, за своевременностью исчисления и уплатой в бюджет налогов и других платежей и сборов.

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, где подчеркивается что, то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей с выделением термина "налоговое обязательство". Следует отметить, что понятию "налоговое обязательство" в Налоговом Кодексе посвящен целый раздел (Раздел 2. Налоговое обязательство). Содержание налогового обязательства как структурного элемента налогового учета наглядно представлено на рисунке 1.

Рисунок 1. Содержание налогового обязательства как элемент налогового учета

П р и м е ч а н и е: составлено автором на основе данных источника [1].

Налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства.

Рисунок 2. Функции налогового учета

П р и м е ч а н и е: составлено автором на основе данных источника [ Автор учебника "Налоговый учет" - Нургалиева Роза Нургожаевна к.э.н., доцент ВАК СССР КЭУ,2010г]..

Априори совершенствования имманентной связи систем бухгалтерского и налогового учета в современных условиях стало ретроспективное исследование их взаимодействия. Оно показало, что исторически взаимосвязь систем бухгалтерского и налогового учета складывалась на базе двух основных мировых концепций, сформировавшихся под влиянием социально-экономических, политических и географических факторов. А именно:

- континентальной (европейской, налоговой), определяющей, что учет - это единая органически целостная система, характерной для стран, которым присуща романо-германская правовая семья (учетные системы Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии). В первой модели система бухгалтерского учета формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налогообложения. К континентальной модели можно отнести систему бухгалтерского учета Казахстана до 1995 года.

- англо-американской (англосаксонской, собственнической), предполагающей параллельное существование систем бухгалтерского и налогового учета, сложившейся, там, где сильны позиции прецедентного права (США, Англия, Австрия, Канада и др.). Вторая модель предполагает параллельное существование бухгалтерского и налогового учетов, как двух самостоятельных видов деятельности, преследующих различные цели. В большинстве случаев такая модель функционирует через реализацию двух вариантов:

I- путем определения корректировок и преобразований учетных данных для налоговых целей;

II- путем дополнения бухгалтерских процедур такими, которые обеспечивают в рамках системного учета формирования готовых данных для налогообложения.

Развитие мировой учетной практики показало направленное движение от налоговой концепции учетной системы к собственнической. Наглядным примером такой смены учетных концепций является учетная система Казахстана. Доказано, что на сегодняшний день фактический налоговый учет вовсе не ограничен целями налогообложения прибыли.

В мировой практике сложилось два понимания «налогового учета» - в широком и в узком смысле:

• налоговый учет в широком смысле - это учет в целях исчисления всех налогов, он нормативно определен и требования его ведения содержатся в налоговом законодательстве;
• налоговый учет в узком смысле - это учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях раздела 4 НК РК «Корпоративный подоходный налог».

При этом рассмотрение налогового учета только в узком смысле необоснованно, т.к. во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога (в РК по существу по всем налогам кроме корпоративного подоходного налога), а во-вторых, в любом случае, исторически, налоговый учет формировался через отмежевание от бухгалтерского учета, который является для него первичным.

В научных кругах остаются неразработанными методические и научно-обоснованные рекомендации по взаимодействию систем бухгалтерского и налогового учета.

В условиях рыночной экономики налоговый учет мы рассматриваем как разновидность бухгалтерского учета, который в нем занимает самостоятельное место. В пользу данного утверждения служат следующие аргументы:

1. Реформирование налоговой системы и бухгалтерского учета в РК внесло изменения, как в теорию, так и в практику учета. Ранее существовавшие теоретические понятия должны быть пересмотрены с позиций сегодняшнего дня. Так, понятие хозяйственный учет и его три разновидности: оперативный, статистический и бухгалтерский, переросло в понятие "система бухгалтерского учета". Это связано с тем, что все учетные контрольные рычаги находятся в руках бухгалтера. Современный бухгалтер в силу профессиональных навыков и практической целесообразности выполняет многочисленные смежные функции: экономиста, менеджера, юриста, финансиста и другие. Таким образом, система бухгалтерского учета состоит из комплекса самостоятельных видов учета: финансовый, управленческий, налоговый, статистический и оперативный.

2. Разнообразие отчетных форм, предоставляемых бухгалтериями хозяйствующих субъектов, предполагает рассматривать бухгалтерский учет, как систему, комплекс тесно связанных между собой самостоятельных видов учета: финансового, управленческого, налогового, статистического и оперативного. Значит, различие самостоятельных специальных форм отчетности определяет и самостоятельность учета. Отсюда, налоговый учет - как разновидность бухгалтерского учета занимает свое специфическое место.

Переход экономики Казахстана на рыночные отношения внес кардинальные изменения в бухгалтерский учет и систему налогообложения. Так, существенно изменились социальное назначение и задачи бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета, основанного на международных стандартах, стало юридической обязанностью предпринимателя. Причем основной аспект взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов переместился в сферу налоговых отношений.

В связи с переориентацией основных элементов государственной системы финансов на первый план выступают принципы сосуществования национальной системы бухгалтерского учета и налогообложения. В этих условиях возникает другая точка зрения, отличная от вышеуказанной, что налоговый учет и бухгалтерский учет (с его двумя видами: финансовый и управленческий) функционируют самостоятельно, с разной степенью зависимости друг от друга.

Несмотря на положения двух вышеупомянутых точек зрения по поводу места и роли бухгалтерского и налогового учета, необходимо отметить, что основные каналы взаимодействия между ними требуют дальнейшего осмысления и развития (Рисунок 3).

Рисунок 3. Каналы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

Примечание: составлено автором

Налоговый учет в системе казахстанского налогообложения получает все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, и текущие изменения действующего налогового и учетного законодательств однозначно свидетельствуют о том, что налоговый учет превращается в самостоятельный вид бухгалтерского учета и отрасль налогообложения со своими правилами и принципами.

Система национального бухгалтерского учета - единый, информационный комплекс, все составные виды которого (оперативный, финансовый, налоговый, управленческий и статистический) находятся в неразрывной связи и постоянном взаимодействии. Это обуславливает необходимость совершенствования бухгалтерского учета. Совершенствование налогового учета требует приведения  в тесную связь с бухгалтерским учетом, внедрением МСФО.

Совершенствование налогового учета на данном этапе заключается в оптимизации налоговой отчетности, сокращении частоты ее предоставления. Создание более удобной модели налогового учета позволит налогоплательщику высвободить время на анализ и прогнозирование.

Руководствуясь логикой построения нормативной базы, заключающейся в ее системности, можно сделать вывод, что налоговый учет организаций должен формироваться как системный элемент налогового законодательства.

Основным условием эффективности системы налогообложения и финансовой отчетности, а также обеспечения налогового суверенитета РК в свете устойчивой тенденции использования в отечественной учетной практике МСФО является независимость нормативно-правовых требований к каждой из этих систем. Сближение бухгалтерского и налогового учета возможно на уровне решения общих задач для тех случаев, когда эти задачи совпадают. Никакие совпадения существа норм не должны выражаться в совмещении источников норм.

Список использованной литературы:

1.  Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд.3, доп. И перераб. – Алматы: Центраудит – Казахстан, 2002. – ОБЩЕЕ КОЛ-ВО СТР

2. Интернет-ресурс//http://kgd.gov.kz/ Официальный сайт Комитета государственных доходов/ Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 ноября 2008 года № 100-IV (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2015 г.). – 480с.

3. «Налоговый учет»- Нургалиева Роза Нургожаевна к.э.н., доцент ВАК СССР КЭУ,2010г

4. Налоговый кодекс РК статья 63. П1. Стр64