Шарифуллина З.Р., Сазанов О.В., Жестков А.Ю.
Елабужский институт Казанского (Приволжского) федерального университета
Патентная система налогообложения как элемент самозанятости населения
ПСН не только снижает налоговую нагрузку, но и фактически отменяет необходимость ведения бухгалтерского учета как такого. Суть ПСН заключается в том, что индивидуальный предприниматель покупает патент на занятие определенным видом деятельности на срок от одного до двенадцати месяцев, а сумма оплаты за патент – это и составляет сумму налога. К сожалению, на данную систему налогообложения могут перейти только индивидуальные предприниматели, у физических лиц такого права нет. Чтобы иметь представление, о каких видах деятельности идет речь, перечислим некоторых из них. Это:
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности;
- парикмахерские и косметические услуги;
- ремонт жилья и других построек;
- услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству и т. д.
У патентной системы есть ряд преимуществ. ПСН освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), а также налога на имущество физического лица, если оно используется в предпринимательской деятельности. К преимуществам ПСН можно также отнести и то, что предприниматель может отказаться от применения контрольно-кассовой техники. Это позволяет снизить расходы на обслуживание техники.
Регион ПФО
Количество выданных патентов
Начислено к уплате в текущем году
Поступило платежей
Республика Башкортостан
3 777
97 736
Республика Марий-Эл
943
17 927
18 636
Республика Мордовия
246
5 801
5 581
Республика Татарстан
797
18 872
21 353
Удмуртская Республика
2 168
38 991
38 816
Чувашская Республика
547
13 461
14 738
Кировская область
1 489
29 203
30 110
Нижегородская область
1 087
38 710
40 352
Оренбургская область
5 250
47 512
50 212
Пензенская область
181
13 094
13 348
Пермский край
1 415
32 599
34 031
Самарская область
1 533
26 601
28 041
Саратовская область
302
13 082
14 282
Ульяновская область
1 289
22 903
23 212
Табл.1. Количество выданных патентов и налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения на 01.01.2015
Попытаемся выделить недостатки ПСН. Даже при освобождении предпринимателя от НДФЛ и НДС, сумма рассчитанного налога на страховые взносы во внебюджетные фонды при ПСН не уменьшается. В этом плане бизнесменам выгоднее иметь дело с Единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). Однако это не единственная причина непопулярности ПСН в том или ином регионе.
ПСН вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных регионов. Стоимость патента рассчитывается по формуле:
ГД х 6%,
где:
ГД - потенциально возможный годовой доход;
6% - налоговая ставка (ст.346.50 НК РФ).
Так вот, ключевым недостатком ПСН является то, что потенциально возможный годовой доход по одному и тому же виду деятельности в регионах Российской Федерации не одинаков и зависит от уровня экономического развития, численности населения, уровня развития конкуренции в разных сферах. Так, в республике Башкортостан потенциальный годовой доход на парикмахерские услуги на 2015 год составил 270 тыс. рублей. Годовая сумма дохода налога при ПСН равна 16200 руб. (270000* 0,06). А на территории Республики Татарстан, в городах с численностью более 1 млн. человек потенциально возможный годовой доход на те же услуги составил 370 тыс. рублей, и, как следствие, годовая сумма дохода налога при ПСН равна 22200 рублей (370000*0,06). Опираясь на данные цифры, можно понять, почему ПСН в Татарстане менее популярен, нежели в Башкортостане.
Нельзя не согласиться, что патентная система налогообложения, со всеми её преимуществами, так или иначе нуждается в совершенствовании. Чтобы устранить имеющиеся недостатки, необходимо пересмотреть политику расчета стоимости патента, путем установления в субъектах ПФО адекватного потенциально возможного годового дохода. Это позволит значительно увеличить количество предпринимателей, покупающих патенты. Также необходимо принять меры для уменьшения суммы налога на страховые взносы во внебюджетные фонды. В целях расширения покупателей патентов, а значит и налогоплательщиков следует рассмотреть возможность приобретения патента не только индивидуальными предпринимателями, но физическими лицами.
Только когда будут приняты меры по устранению вышесказанных недостатков, патентная система налогообложения станет массовой и позволит решить две важнейших государственных задачи: повышение активности действующего малого бизнеса; включение безработных и временно свободных граждан в категорию самозанятого населения.