be5.biz

Международный экономический форум 2015

Грундел Л.П., кандидат экономических наук,

заместитель заведующего кафедрой «Налоговое консультирование»,

Актуальность: Налоговая дисциплина, как главная составляющая налоговой культуры, представляет собой синтез систематического обучения, развития и контроля как моральных, так и финансовых возможностей налогоплательщика рассчитываться по своим налоговым обязательствам с учетом различных вариаций взаимодействия с налоговыми инспекциями. Налоговые консультанты являются профессиональными посредниками в построении конструктивных налоговых отношений между налогоплательщиками и государством.

Ключевые слова: Налоговая дисциплина, Налоговая грамотность, Налоговый консультант, Налоговое консультирование

Налоговая дисциплина граждан является главным элементом налоговой культуры и основой налоговой грамотности населения. Налоговая дисциплина, являясь составным элементом налоговой культуры, определяет отношение граждан к их обязанности по уплате установленных законодательством налогов в бюджеты разных уровней.

М.В. Лукъяненков в своей статье «Налоговая дисциплина как элемент социально ответственного поведения государства, бизнеса и граждан» пишет: «Так же как неприкосновенное отношение к частной̆ собственности, отношение к обязательности уплаты установленных налогов должно являться обязательным элементом экономической̆ культуры гражданина в цивилизованной̆ стране»1 Однако в современном мире многие налогоплательщики в той или иной мере пытаются найти варианты уклонения от выполнений налоговых обязательств. Такое поведение можно объяснить как склонностью человека к накопительству и нежеланием делиться результатами своей трудовой деятельности с другими, а в особенности с государством, так и самой природой налогов.

Разграничим понятия налоговой дисциплины и налоговой культуры. «Под налоговой культурой следует понимать своевременное исполнение обязательств по уплате налогов и сборов в сроки, определенные законодательством»2 Налоговая дисциплина является основным элементом налоговой культуры.

«Налоговая дисциплина — это регулярное формирование, развитие и контроль этических, моральных и финансовых способностей и возможностей налогоплательщика выполнять налоговые обязательства перед бюджетами с учетом синхронности взаимодействия налоговых органов по приему и оформлению налогов и налоговых обязательств».1

Процесс формирования и повышения налоговой дисциплины является длительным и может столкнуться со многими проблемами (Рисунок 1).

Налоговая дисциплина, как главная составляющая налоговой культуры, представляет собой синтез систематического обучения, развития и контроля как моральных, так и финансовых возможностей налогоплательщика рассчитываться по своим налоговым обязательствам с учетом различных вариаций взаимодействия с налоговыми инспекциями.

Рисунок 1. Проблемы процесса формирования налоговой дисциплины.2

Поведение налогоплательщиков обусловлено отсутствием стереотипа престижности выполнения налоговых обязательств и поэтому активного участия в социальной и экономической жизни общества не наблюдается. Повышение уровня налоговой культуры, а в частности, дисциплины является довольно сложной задачей с многогранным количеством требований. Прежде всего, для этого необходима хорошо организованная служба контроля и отслеживания выполнения налоговых обязательств, то есть высоко-организованная система налогового администрирования.

Деятельность налоговых инспекций и способы ее осуществления оказывают сильное влияние на поведенческие особенности налогоплательщиков, но также и с их стороны наблюдается определенное давление на налоговые инспекции. Поэтому данный процесс является взаимозависимым и его существование без какой-либо части представляется невозможным. При этом стоит понимать, что выход такого давления за пределы общей культуры приводит к неизбежности возникновения конфликтных ситуаций и в дальнейшем тормозит уплату того или иного налога.

Возрастающее значение повышения налоговой дисциплины населения заключается в новых и современных подходах к работе с налогоплательщиками. Информационно-разъяснительная работа налоговых инспекторов и консультантов является одним из самых приоритетных направлений в обеспечении налогоплательщиков необходимой информацией. Достижение такого уровня налоговой дисциплины представляется возможным только при наличии обратной связи между налогоплательщиками и государством.

Для повышения налоговой дисциплины налогоплательщик все чаще прибегают к помощи налоговых консультантов. В последние годы все чаще звучит мысль о необходимости наличия посредников между налоговыми органами и налогоплательщиками. По мнению ФНС России этими посредниками должны быть налоговые консультанты. Потребность в налоговом консультировании растет в прямой пропорциональности от частоты изменения налогового законодательства и принятия новых законов в области налогов и сборов.

Современный рынок невозможно себе представить без консалтинговых услуг. Как и многие другие профессии, консалтинг выделился в отдельную сферу деятельности вследствие общих тенденций дифференциации деятельности и специализации знаний.

Налоговое консультирование становится всё больше востребованной услугой у налогоплательщиков, так как консультирование со специалистом в этой сфере позволяет уменьшить совокупность налоговых платежей, не нарушая законодательства, снизить риски неправильного исчисления и уплаты налогов, защитить себя от ущерба, связанного с налоговыми санкциями, улучшить конечные результаты деятельности.

Налоговые консультанты помогают физичеким лицам правильно рассчитать и уплатить налоги, заполнить необходимые документы, оптимизировать свои налоговые расходы. Налоговые законодательство постоянно меняется, таким образом налоговое консультирование - это передача знаний о системе налогообложения и происходящих в ней изменениях в распоряжение клиента.

Налоговое консультирование осуществляется специалистами, использующими индивидуальный подход к каждому клиенту, он учитывает специфику его деятельности, всю особенность налогообложения. Налоговый консалтинг позволяет сделать равномерными налоговые платежи, которые обеспечивают репутацию аккуратного налогоплательщика при снижении налоговой нагрузки до приемлемых размеров.

Консультации в области налогообложения оказывают публично (публичный консалтинг) и в частном порядке (заранее определенному физическому лицу).

В настоящее время бурно развиваются новые информационные технологии в области взаимоотношений налогоплательщиков и налоговой службы. Но не стоит забывать и о том, что общая компьютерная грамотность в России, а особенно у людей старшего поколения, отстает от тех темпов, с которыми развиваются компьютерные технологии. И здесь налоговые консультанты будут играть определенную роль: многие люди вынуждены будут обращаться к ним за помощью.

Используя опыт зарубежных стран можно сопоставить потребности и реальности в использовании услуг налоговых консультантов. Например, передовые страны Европы, и США имеют такое среднестатистическое соотношение: 11 налоговых консультантов на 10 работающих в стране сотрудников налоговых служб. В Австралии на 18 миллионов населения приходится 18 тысяч работников налоговых служб и 21 тысяча налоговых консультантов. В России, в свою очередь, ситуация прямо-пропорциональная: в налоговых органах работает примерно 140 тысяч человек, значит было бы достаточно наличие около 155 тысяч налоговых консультантов. В реальности получается всего 5 тысяч консультантов, за исключением тех, кто работает внутри конкретных компаний.

Налоговое консультирование — это вид деятельности, ответственность в котором определяется не законом и вышестоящими актами, а одним-единственным договором. Соответственно, налоговый консультант — человек, работающий на налогоплательщика и защищающий его финансовые интересы. В то же самое время, консультант должен не только защитить своего клиента и оптимизировать его налоговые платежи, но и помочь заплатить налоги правильно и в срок. Следовательно, налоговый консультант является и представителем государства для своего клиента, потому как именно государство заинтересовано в том, чтобы налоги платились правильно: не допуская возникновения недоплаты или переплаты. Такого рода равновесие и должен обеспечивать налоговый консультант.

В настоящее время из-за достаточно серьезных санкций значительно разумнее оптимизировать, а не минимизировать налоговые платежи, а также снижать, если не ликвидировать, налоговые риски. Просто прочитать НК РФ или другие законодательные акты будет недостаточным для оптимизации налогов и при этом уменьшении общей суммы платежа. Только при детальных знаниях и практическом опыте их применения возможно грамотное использование налоговых льгот, правильное оформление сделок и другая работа в правовом поле российского законодательства. Государство не меньше налогоплательщика заинтересовано в том, чтобы налоги не переплачивались, то есть не наносили финансовый ущерб населению.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что внедрение широкой сети консультирования, как важнейшего инструмента предупреждения налоговых правонарушений, должно осуществляться комплексно и взаимоувязано в двух направлениях:

1) повышение качества и широты охвата консультированием со стороны государственных налоговых органов, в первую очередь за счет наиболее прогрессивных и востребованных способов консультирования и информирования, включая уведомление налогоплательщика о его налоговых обязательствах и обеспечение возможности ознакомиться с расчетом налога в режиме online на сайте налогового органа;

2) развитие рынка профессиональных налоговых консультантов на основе правового оформления основ их деятельности, в том числе партнерства с налоговыми органами и налогоплательщиками.

Предлагаемое развитие широкой сети альтернативного консультирования на федеральном и региональном уровнях является инструментом социального партнерства, мерой превентивного характера. Это будет способствовать созданию делового, партнерского климата в налоговых отношениях, установлению цивилизованных отношений между хозяйствующими субъектами и государством, предотвращению ненамеренных и части намеренных налоговых правонарушений.

Актуальность указанных направлений обусловлена и запоздавшим осознанием в России необходимости паритета в отношении карательных и превентивных мер в налоговых отношениях как атрибутивного условия устойчивого, поступательного развития общества.

Налоговая медиация как новый метод помощи налогоплательщику при проведении мероприятий налогового контроля

Медиация − один из методов взаимовыгодного разрешения конфликта при содействии третьей незаинтересованной и независимой стороны.

Медиация закреплена официально − она регламентирована Федеральным законом РФ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)» № 193-ФЗ от 27.07.2010 г., но при этом она не имеет почти ничего общего с судебным рассмотрением споров.

Между тем, вступивший в силу Закон № 193-ФЗ исключает возможность применения процедуры медиации к спорам, связанным с публичным интересом, к которым относятся и налоговые. Тогда как, в ряде зарубежных стран медиация эффективно применяется при разрешении некоторых административных споров — например, налоговых.

Несмотря на то, что налоговая медиация на законодательном уровне не признается, вопрос применения медиации к налоговым спорам заслуживает пристального рассмотрения.

Еще не так давно считалось, что применение процедуры медиации к отношениям между налоговыми органами и налогоплательщиками весьма проблематично в силу административного характера этих отношений. Государственный орган не вправе распоряжаться своими публичными правами – это доктрина административного права. Действительно, кажется немыслимой возможность «достичь договоренности» с государством в лице его органа, да еще и в отношении налогового обязательства.

Как сказала в Интернет-интервью Ц.А. Шамликашвили – президент научно-методического Центра медиации и права, «в настоящее время при разрешении налоговых споров в нашей стране не только медиация или посредничество, но и другие альтернативные методы, к сожалению, не используются. Главная причина проста: до последнего времени сам по себе такой подход к административным спорам считался недопустимым, и, соответственно, законодательство не предусматривало применение альтернативных форм разрешения подобных споров. Еще года два назад по этому поводу превалировало категорическое мнение «нет». Главный аргумент здесь был такой: «Как же налоговая служба, являясь институтом государства, будет договариваться с налогоплательщиком?».

Тем самым, конфиденциальность медиации решает эту проблему, к тому же, не позволяет формировать общедоступную практику применения, например, налоговых схем.

Дела по оспариванию ненормативных актов, принятых налоговыми органами в ходе выездных проверок, зачастую многоэпизодны. В большинстве случаев решения судов по ним принимаются об удовлетворении части требований налогоплательщиков.

Позволив сторонам конфликта разрешить спор самим, можно получить такое его разрешение, когда и волки сыты, и овцы целы, то есть такое разрешение конфликта позволит налогоплательщику отделаться посильным ему доначислением, а налоговой инспекции - отчитаться о фактически поступивших в бюджет перечислениях. На самом деле начисленные налоги - еще не значит взысканные.

Вот вытекает еще один положительный момент: достигаемое в медиации решение направлено на удовлетворение именно интереса сторон. Так, у инспекции - интерес в поступлении денежных средств в бюджет, у налогоплательщика - отделаться малым взысканием. Если найти между этими интересами баланс - судебного решения не потребуется.

Достигаемое в процессе медиации решение не требует принудительного исполнения. В этом положительный момент в медиации - добровольное исполнение достигнуто решением, направленным на удовлетворение интересов каждой стороны.

Так же можно проследить еще один положительный момент: при участии налогового органа в процедуре медиации не требуется официального изложения своей позиции, что позволяет не быть объектом контроля со стороны вышестоящего органа.

Дополнительный позитив досудебного урегулирования налоговых споров,также состоит в следующем:

Основное отличие медиации от иных методов разрешения конфликтов состоит в том, что она не требует участия государственных органов. Медиатором может быть практически любой человек. За одним исключением - он должен быть независим и беспристрастен. Деятельность медиаторов может оплачиваться, либо не оплачиваться − по договоренности. Медиаторы не являются предпринимателями − это частные лица. Медиатор может действовать на непрофессиональной и на профессиональной основе.

Часто на практике два контрагента, заинтересованные в совместном бизнесе или заключении сделки элементарно боятся друг друга, справедливо сомневаясь в добросовестности другой стороны. Порой подобные сомнения и страх не имеют под собой никаких оснований, но факт остается фактом: большинство сделок не заключаются именно из-за этого. Как правило, это вызвано недостатком объективной информации о статусе контрагента, его репутации, намерениях, возможностях, правовых механизмах реализации сделки, подводных камнях сделки и т.д.

В таких случаях самым оптимальным вариантом быстрого нахождения точек соприкосновения является именно посредничество независимого консультанта или эксперта, обладающего для этого всем необходимым потенциалом, репутацией и рекомендациями. При этом очень важно, чтобы стороны на основе взаимных консультаций сами выбрали посредника, которому они могли бы в равной степени доверить исследование спорной ситуации, определить правовые механизмы разрешения спора и квалифицированно подготовить соответствующий пакет документов.

Следует заметить еще и то, что в большинстве случаев к посреднику обращается одна из сторон с просьбой помочь разобраться в сложной ситуации. При этом, как правило, цель обращения к посреднику формулируется как содействие, помощь непосредственно этой стороне, ведь она заботиться о своих личных интересах, гарантиях только для себя. В силу этого, учитывая общепризнанные правила профессиональной этики посредника (равно как и адвоката), говорить об объективности посредника и его готовности одинакового хорошо «служить двум господам» нельзя. Недаром, закон запрещает адвокату защищать одновременно двух лиц, чьи интересы противоположны друг другу. Так же и в сделке: продавец хочет товар продать дороже, покупатель хочет купить его дешевле.

Роль медиатора отличается от роли советника или консультанта.

Приведенный ниже список не исчерпывает, но указывает на важные различия между работой медиаторов и консультантов:

К сожалению, на сегодняшний день законодательство пока не допускает применения формальных процедур медиации по отношению к налоговым (публично-правовым) спорам. Однако это не исключает наличия самой сути деятельности по их разрешению на основе взаимных уступок и совместного анализа существа спора.

Одним из преимуществ является то обстоятельство, что медиация, помогая учесть интересы и потребности всех участников спора и сохраняя при этом для спорщиков полную конфиденциальность, создает в обществе наилучшие условия для формирования сознания добросовестного налогоплательщика. То есть, процедура медиации, имея такую гибкость, позволяет «не выносить сор из избы» и решить вопросы без привлечения общественности, при том, что большое количество налоговых споров, рассмотренных в пользу налогоплательщиков, не улучшает имидж налогового ведомства, а значит, и государства.

1. Лукъяненков М.В., Налоговая дисциплина как элемент социально ответственного             поведения государства, бизнеса и граждан, «Известия высших учебных заведений.Поволжский район.Общественные науки», №3, 2007 г.

2. Энциклопедия экономиста [Электронный ресурс] / Режим доступа : http://www.grandars.ru