Международный экономический форум 2015

Аппакова Г.Н.

Доктор PhD, доцент-ассоциированный профессор

В условиях функционирования организации учет прибылей или убытков отличаются от учета доходов и расходов. Большинство прибылей и убытков признаются, когда относящаяся к ним сделка завершена. Когда признается прибыль или убыток, делаются особые проводки для отражения завершенной сделки. Расчетные убытки признаются до их окончательной реализации. Например, нереализованные убытки по частичному списанию краткосрочных инвестиций до рыночной стоимости ниже стоимости приобретения; продаже части бизнеса; тяжбам, ожидающим решения; экспроприации активов признаются, если они вероятны и могут быть обоснованно рассчитаны. При учете прибылей и убытков необходимо соблюдать принцип консерватизма [1, С.208]. Это приводит к тому, что убытки признаются до того, как они в действительности произошли, но предотвращается признание прибылей до завершения сделки или события.

1. Для большинства субъектов процесс получения доходов является непрерывным. Мероприятия, направленные на получение прибыли, обеспечивают непрерывность потоков денежных средств или увеличения активов компании, а также приводят к уменьшению или расходу активов.

2. Процесс получения прибыли не признается в бухгалтерских записях до тех пор, пока не будут соблюдены два критерия по признанию доходов: реализуемость; получение дохода.

3. Для большинства субъектов, занимающихся реализацией товаров или предоставлением услуг, доход признается когда произошла доставка товаров или оказание услуг. Этот метод называется методом момента реализации.

4. При соглашениях о финансировании доход не признается до тех пор, пока продукт не будет продан стороне, с которой нет соглашения о перекупке.

5. Большинство прибылей и убытков признаются после завершения соответствующей сделки. Предполагаемые убытки, а не предполагаемые прибыли, признаются когда они вероятны, и могут быть обоснованно оценены.

6. По методу завершенного контракта доходы и расходы признаются, когда выполнены контрактные обязательства. Издержки, возникающие при выполнении данного контракта, начисляются на счет материально-товарных активов и если существуют акты выполнения работ по контракту, то такие расходы начисляются на контрсчет товарно-материальных запасов.

8. Если сметные затраты, необходимые для завершения контракта, достигают уровня, когда этот контракт становится невыгодным, предполагаемый убыток признается полностью в том периоде, где он предполагался, по любому из этих методов.

9. Признание дохода по методу продаж в рассрочку отсрочивает признание валовой прибыли до тех пор, пока не будут получены деньги и валовая прибыль признается по уровню валовой прибыли на момент начала продажи в рассрочку.

10. Метод покрытия издержек является чрезвычайно консервативным методом, по которому никакая прибыль не признается до тех пор, пока все издержки, связанные со статьей продажи, не будут покрыты наличными денежными средствами. Все последующие поступления являются прибылью. Этот метод является отступлением от концепции соответствия.

В конце каждого периода, обычно составляющего один год, остатки этих счетов переносятся или закрываются. Этот периодический перенос (очищение) остатков счетов отчета о прибыли и убытках в отчет о нераспределенной прибыли осуществляется при помощи закрывающих проводок. Для признания прибыли или убытка от деятельности организации в закрывающих корреспонденциях используется регулирующий счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», в дебет которого списывают расходы, а в кредит доходы организации [2, С.128].

Счета доходов, прибылей, расходов и убытков – это счета отчета о прибыли и убытках. Остальные счета являются счетами бухгалтерского баланса. Счета доходов, прибылей, расходов и убытков называют еще временными счетами, так как они используются для аккумулирования данных только за текущий период.

Распределение и использование прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей предпринимателей и формирование доходов государства. Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства. Объектом распределения является нераспределенная прибыль организация. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в организации согласно учетной политике.

Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования. В соответствии с уставом организация могут составлять сметы расходов. Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе организация, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении организация, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество организация и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости организация, о наличии источника для последующего развития [3, С.167]. Одним из принципов бухгалтерского учета финансовых результатов является раздельный учет прибыли (убытка) отчетного года и ее использования. Он предполагает формирование в учете показателей прибыли (убытка) отчетного периода и прибыли использованной.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

- величина прибыли организации, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление.

Существующая методика учета доходов и расходов предусматривает их отражение на счетах раздела 6 «Доходы» в течение всего отчетного года нарастающим итогом. Однако на протяжении этого периода организация расходует свою прибыль на уплату налогов и неналоговых платежей и сборов, на его производственное и социальное развитие. Использованную в отчетном периоде прибыль учитывают нарастающим итогом с начала года на отдельном счете, не затрагивая при этом сумму прибыли отчетного года.

По окончании отчетного года проводят реформацию финансово-результативных счетов. На первом этапе прибыль, оставшуюся после уплаты налогов из прибыли, направляют на погашение кредитов банка, полученных на пополнение собственных оборотных средств.

На втором этапе остальную прибыль унитарных предприятий распределяют между собственником и предприятием. В большинстве случаев организация распределяет часть прибыли по согласованию с собственником на финансирование различных мероприятий (помощь школам, детским домам и другое) и перечисляет эти суммы собственнику. Остальная сумма прибыли распределяется внутри организация.

На третьем этапе осуществляют распределение прибыли в резервы организации. Прибыль, распределяемую предприятием, устанавливают вычитанием из прибыли отчетного периода платежей в бюджет из прибыли, отчислений на пополнение собственных оборотных средств, а также прибыли, переданной собственнику и израсходованной на другие цели. Распределяемую прибыль предприятие направляет в счет резерва на переоценку активов; резерва на пересчет иностранной валюты по зарубежной дея­тельности и на прочие резервы и другие цели.

Убытки, полученные от хозяйственной деятельности, погашаются за счет свободных средств фондов накопления и потребления, фондов переоценки статей баланса, а также прибыли, полученной в следующем году. Распределение прибыли и убытков в товариществе могут распределяться способом, который указан в Учредительном договоре. Первый- метод установленной пропорции применяется при одинаковом размере вкладов участников, поэтому, соответственно, участники товарищества получат и равные доли прибыли. Одинаковые вклады могут иметь различные формы. Например, все партнеры могут внести одинаковый капитал или один может потратить большее время на работу и обладать большими способностями по управлению, а другой может внести больший капитал. Если же партнеры вносят неодинаковые вклады в товарищество, то и распределение будет так же неодинаковым. Пример, За первый год своей деятельности организация получила прибыль 782000 тенге. По условиям Учредительного договора товарищества прибыли и убытки распределяются между участниками в следующей  пропорции 55%-Тимуру и 45%-Мурату.

В бухгалтерии предприятия будут сделаны следующие операции:

25 января второго года. Распределение прибыли за первый год между участниками товарищества:

Дебет 5510 «Нераспределенная прибыль» [4, С.192] - 782000 тенге

Кредит 5031 «Вклад Тимура в уставный капитал» -430100тенге (782000 х55%)

Кредит 5032 «Вклад Мурата в уставный капитал»- 3519200тенге (782000*45%)

Во втором методе удельного веса внесенного капитала, если капитал, вложенный в деятельность товарищества, дает наибольшую часть прибыли, тогда прибыль и убытки могут распределяться в соответствии с вложенным капиталом. Есть два приема: на основе сальдо на начало года по счетам вложений капитала каждого из партнеров на основе сальдо на начало года по счетам вложений капитала каждого из партнеров и на основе использования среднегодового сальдо по этим счетам.

Прием на основе сальдо на начало года по счетам вложений капитала каждого из партнеров не учитывает изъятия и дополнительные вклады). Пример, 01 августа первого года Максат и Уалихан создали товарищество «Максимум» с капиталом 132000 тенге. При этом Максат внес 68000 тенге, а Уалихан 64000 тенге. За первый год своей деятельности ТОО «Самгау» получило прибыль 891000 тенге. В бухгалтерии товарищества «Максимум» будут сделаны следующие операции.

30июля второго года. Распределение прибыли за первый год между участниками товарищества:

Дебет 5510 «Нераспределенная прибыль» - 891000 тенге

Кредит 5031 «Вклад Максата в уставный капитал»-430100тенге (891000х68/132)

Кредит 5032 «Вклад Уалихана в уставный капитал»- 3519200 тенге (891000*64/132)

На основе использования среднегодового сальдо по этим счетам. Если партнеры считают, что доли капитала будут значительно меняться в течение года, то они могут распределять прибыли и убытки на основе средневзвешенной доли капитала каждого партнера. Пример, В ТОО «Самгау» 01 октября первого гда Уалихан изъял 12000тенге, а 01 января второго года Максат изъял 15000 тенге. Кроме этого, 01 марта второго года уалихан вложил дополнительно 9000 тенге.

В бухгалтерии товарищества «Самгау» будут сделаны следующие операции (таблица 1).

Таблица 1─Расчет среднего капитала за год в организации

Партнер

Период (месяц, год)

Капитал

Кол-во месяц

Капитал *месяц

Средний капитал

1

2

3

4

5

6

Максат

Август-декабрь первого года

68000

5

340000

Январь-июль второго года

58000

7

406000

Всего

Х

12

746000

62167

Уалихан

Август-октябрь первого года

Август-декабрь первого года

64000  

256000

Ноябрь первого года-Март второго года

49000

3

147000

Март-июль второго года

58000

5

290000

Всего

Х

12

693000

57750

Итого в среднем

119917

Примечание: Составлено по источнику [5, с.79].

Согласно таблицы 4, определяем процентное соотношение в капитале:

Максат=62167/119917=51,8%

Уалихан=57750/119917=48,2%

На основе указанных данных в бухгалтерии осуществляется запись по распределению прибыли:

30 июля второго года

Дебет 5510 «Нераспределенная прибыль» 

891000

Кредит 5031 «Вклад Максата в уставный капитал»

461538(891000х51,8%)

Кредит 5032 «Вклад Уалихана в уставный капитал».

429462 (891000*48,2%)

Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а также система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая основана на данных бухгалтерского учета и представляет собой сгруппированную по определенным признакам экономическую информацию. Составлением бухгалтерской отчетности завершается учетный цикл отражения активов и пассивов организации. При этом финансовая отчетность является основным источником экономической информации о состоянии имущества и обязательств организации для оценки финансовой устойчивости результатов ее деятельности органами государственного контроля, собственником, банкам, кредиторам и иным заинтересованным лицам.

Важнейший принцип бухгалтерского учета - соответствие доходов отчетного периода расходам и убыткам, понесенным для их извлечения. От правильного их разграничения по отчетным периодам зависит объективность расчета финансового результата и налогов организации [6, С.183]. Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения издержек обращения, увеличению накопления и укреплению финансового состояния организации, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Таким образом, разработанная методика учета финансовых результатов деятельности организация по НСФО соответствует требованиям МСФО. К сожалению, фискальный фактор в нашей стране до сих пор является самым мощным по степени влияния на практическую организацию бухгалтерского учета на предприятии. Решить эту проблему можно только путем согласования методологию бухгалтерского учета с налоговым законодательством.

Учет использования прибыли в организациях осуществляется на основе МСФО 18 «Выручка», однако для увеличения достоверности признания прибыли необходимо модернизировать учетную политику организации. В данном направлении рекомендуем постепенный переход на новый МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (далее – МСФО 15). Предыдущий стандарт о выручке, который был первоначально выпущен в 1982 году и существенно переработан в 1993 году, не соответствовал потребностям составителей и пользователей отчетности, так как не охватывал все многообразие ситуаций, возникающих на практике, и не давал однозначного ответа на вопрос, когда и в какой сумме признавать выручку.

Достоинством МСФО 15 является наличие более детального руководства по практическим аспектам учета выручки, улучшит сопоставимость признания выручки среди различных организаций, отраслей экономики, юрисдикций и рынков капитала в глобальном масштабе, создает предпосылки для обеспечения пользователей более полезной информаций путем усовершенствования раскрытий по вопросам выручки [20]. Ключевой принцип нового стандарта: организация (которая в контексте МСФО 15 является продавцом товаров или услуг) признает выручку как отображение передачи обещанных покупателю в соответствии с условиями договора товаров и услуг в сумме, соответствующей вознаграждению.

По сравнению с предыдущими МСФО 18, регламентирующими признание выручки, произошло изменение подхода к концепции дохода (performancereporting) на концепцию изменения активов/обязательств (positionalreporting). У продавца товара или услуги после заключения договора с покупателем может возникать договорной актив, который представляет собой право организации на вознаграждение в обмен на товары или услуги, переданные покупателю, которое обусловлено причиной иной, чем течение времени.

Договорное обязательство – это обязательство организации передать товары или услуги, за которые организация получила вознаграждение (или организации причитается вознаграждение) от покупателя [7, С.152]. В случае получения авансового платежа у продавца кристаллизуется договорное обязательство по поставке товара, которое прекращается в момент его поставки одновременно с признанием выручки.

Таким образом, МСФО 15 использует «договорной» подход (contract – based approach), согласно которому признание выручки по договорам с покупателями базируется на изменении активов и обязательств, которые возникают, когда организация становится стороной по договору и начинает выполнять по нему обязательства. Иными словами, большинство (если не все) соглашений, генерирующих выручку, являются договорными отношениями в той или иной форме. Обязательство, подлежащее исполнению – это обещание организации в договоре с покупателем передать покупателю: товар или услугу; или совокупность (пакет) товаров или услуг, являющихся отделимыми или серии отделимых товаров или услуг, которые в значительной степени одинаковые и которые имеют одинаковую схему передачи покупателю.

Отдельная цена продажи (stand – alone sellingprice) - это цена, по которой организация продает покупателю товар или услугу как самостоятельный объект сделки купли-продажи (отдельно). Примеры источников информации об отдельной цене продажи – тарифы на услуги, прайс -лист организации.

Понятие договора критично важно для применения МСФО 15. Оно базируется на определении договора в законодательстве США и похоже на определение, данное в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: предоставление информации»: договором является соглашение между двумя или более сторонами, в результате чего возникают права и обязательства, подлежащие исполнению. Новая модель признания выручки распространяется на все договоры с покупателями, за исключением:

- договоров аренды, являющихся таковыми согласно МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

- договоров страхования в соответствии с МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;

- финансовых инструментов и других договорных прав и обязательств, являющихся таковыми согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации совместные организация». Таким образом, на доход по данным договорам МСФО 15 не распространяется;

- на договоры, подпадающие под сферу действия МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность».

Покупатель – это контрагент, заключивший с организацией договор на приобретение товаров или услуг, которые являются результатом обычной деятельности организации, в обмен на вознаграждение. Сторона по договору не является покупателем в контексте МСФО 15, если его условиями предусмотрено участие сторон в деятельности или процессе, в результате которого стороны разделяют риски и преимущества (например, разработка или развитие актива или соглашение о сотрудничестве). Согласно МСФО 15 основные действия по признанию выручки включают четыре этапа (рис.1).

0

срока действия и инвестиционных потребностей проекта

Рисунок 1 - Этапы признания выручки организации по МСФО 15

Примечание: Составлено по источнику [8]

Если договор подразумевает исполнение обязательств, часть из которых подпадает под другие МСФО, в первую очередь применяются требования других стандартов, а оставшаяся сумма относится на результаты, подпадающие под действие МСФО 15. При этом цена сделки уменьшатся на сумму, которая оценивается в соответствии с иными МСФО. Покупатель – это контрагент, заключивший с организацией договор на приобретение товаров или услуг, которые являются результатом обычной деятельности организации, в обмен на вознаграждение [9, С.32]. Сторона по договору не является покупателем в контексте МСФО 15, если его условиями предусмотрено участие сторон в деятельности или процессе, в результате которого стороны разделяют риски и преимущества. Таким образом, МСФО 15 распространяется на выручку только по «договорам с покупателями», что подразумевает, что существуют и другие виды выручки по договорам, на которые МСФО 15 не распространяется.

Литература:

1. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет Учебное пособие. Алматыкітап баспасы, 2011. 330 с.

2.Поленова С.Н. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности. М. Аналитик. 2014г.

3.Михалева Е. Рекомендации по применению МСФО(IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31042690

4.Скала В. И., Скала Н. В., Петухова Е. Г. Сборник бухгалтерских проводок. Практическое пособие. Алматы. ТОО «LEM». 2013г.

5. Ильина Ю.В. Применение МСФО. Учебное пособие. М., Гроссиздат. 2014г.

6. Камарджанова, Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. С-Пб. Питер. 2014г.

7. Пятов М. Л., Смирнова И.А. Концептуальные основы Международных стандартов финансовой отчетности. М.: Паблишинг,2013.

8.Жайкалова Н.С. Сравнение МСФО (IFRS) 15 и МСФО (IAS) 18. http://www.ifrs.org.ua/kak-poluchit-kredit-nalichnymi-bez-spravki-o-dohodah/

9.Несипбеков Е.Н.Перспективы оценки эффективности инновационной деятельности организаций железнодорожного транспорта. Международная научно-практическая конференция  «Научная мысль информационного века»,март 2015 г. С.28-34


'