Достанова.Ж.С., ст.гр.ФСТИМ(ЭМС)-12 МОК, КазГАСА

Ильясова К.И., ассист. проф., МОК, КАУ

Актуальность темы  характеризуется тем, что показатель налоговой нагрузки используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Кроме того, управление налоговой нагрузкой является одним из важнейших механизмов финансового менеджмента в компании, ведь от уровня налоговой нагрузки зависит не только качество взаимоотношений хозяйствующего субъекта с налоговыми органами, но и амортизационная, инвестиционная и производственные политики компании.

Основная цель – теоретические, нормативно-правовые основы определения налоговой нагрузки и практики ее применения в Республике Казахстан, рассчитать налоговую нагрузку по предприятию и разработать практические рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки для казахстанского предприятия.

Для достижения назначенной цели в работе решались следующие задачи:

• изучение теоретико-методологических аспектов оценки налоговой нагрузки в компании;
• анализ и определение налоговой нагрузки казахстанского предприятия на примере ТОО «AkVитенс Консалтинг»;
• разработка методов оптимизации налоговой нагрузки;
• исследование правовых последствий неправомерной оптимизации налоговой нагрузки для казахстанского бизнеса.
• разработок ведущих казахстанских и мировых авторов в данной Изучение теоретико-методологических аспектов оценки налоговой нагрузки компании позволило сформулировать ряд выводов:

Компания становится налогоплательщиком с момента своей государственной регистрации. Акт государственной регистрации, наделяет компанию статусом налогоплательщика, и обязывает её в установленные действующим законодательством страны сроки, уплачивать в бюджет в соответствующих размерах налоговые платежи.

Методология определения налоговой нагрузки компании включает в себя расчет нескольких показателей налогового бремени: общее налоговое бремя, налоговая нагрузка на чистую прибыль, налоговая нагрузка на добавленную стоимость, налоговая нагрузка на вновь созданную стоимость, коэффициент налоговой нагрузки для определения степени риска налогоплательщика.

ТОО «AkVитенс Консалтинг» поставлено на учет в налоговом управлении, которое уведомлено об открытии предприятием расчетного счета в банке и об его реквизитах. В целях исполнения налоговых обязательств бухгалтерская служба ТОО «AkVитенс Консалтинг» ведет налоговый учет в соответствии с требованиями НК РК. Предприятие является плательщиком следующих налогов: КПН, налог на добавленную стоимость, ИПН, социальный налог, земельный налог и налог на имущество.

Изучение объемов налоговых платежей позволило сделать вывод о том, что на протяжении трех лет в ТОО «AkVитенс Консалтинг» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на социальный налог. Сложившаяся в ТОО «AkVитенс Консалтинг» структура налоговых платежей является типичной для казахстанских предприятий, высокий удельный вес социального налога – показатель, что на предприятии большое количество персоналом и заработная плата начисляется легально, а не в конвертах.

Расчет показателей налоговой нагрузки выявил, что все показатели снижаются к 2014 году, за исключением показателя налоговой нагрузки на чистую прибыль, он повысился на 199%. Интерпретируя данные показатели, можно сказать, что рост доходов от реализации, добавленной стоимости и вновь созданной стоимости был более существенным, чем рост налогового бремени. Такая тенденция может охарактеризовать компанию, как успешно осуществляющую налоговое планирование, но для налоговых органов значительно снижение налоговой нагрузки служит поводом для проверки политики налогообложения предприятия.

Суть налоговой оптимизации в ТОО «AkVитенс Консалтинг» заключается в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и финансово-экономической стратегией развития предприятия. В качестве объектов применения методик налоговой оптимизации был рассмотрен корпоративный подоходный налог. В качестве мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки компании был рассмотрен вариант перевода одного вида консалтинговых услуг компании в отдельное юридическое лицо, применяющее упрощенный режим налогообложения. Данное мероприятие должно было затронуть не только сумму корпоративного подоходного налога, но и социальный налог. Таким образом, совокупная налоговая нагрузка ᴨо двум налогам на компанию с учетом налоговой оᴨтимизации стала составлять 2752 887 тенге, в то время, как до налоговой оᴨтимизации составляла 3837 240 тенге (3326 215 –социальный налог, 511 025 тенге – КПН). Налоговый эффект ᴨпринятого решения ᴨо оᴨтимизации составил 1 084 353 тенге в год. Таким образом, данная схема заслуживает внимания, ᴨоскольку налоговый эффект составил 1084 353 тенге в год, что составляет 16,7% от налоговых ᴨлатежей ᴨо ᴨредᴨриятию в 2014 году.

Государство может использовать различные виды юридической ответ­ственности за совершение налоговых правонарушений. Налоговое правонарушение в зависимости от своих юридических свойств и признаков, может иметь форму либо уголовного преступления, либо административного проступка, что влечет применение мер соответственно уголовно-правовой или административно-правовой ответственности.

При оптимизации налоговой нагрузки необходимо обязательно рассчитывать коэффициент налоговой нагрузки для определения степени риска налогоплательщика по методике Налогового Комитета.

В своей деятельности ᴨпредприятие ᴨотенциально может исᴨользовать три основных сᴨособа сокращения налоговой нагрузки: избежание налогов, уклонение от уᴨлаты налогов и налоговое ᴨланирование. Правильная налоговая оᴨтимизация (то есть оᴨтимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и ᴨрогнозирование возможных рисков обесᴨечивают стабильное ᴨоложение организации на рынке, ᴨоскольку ᴨозволяют избежать круᴨных убытков в ᴨроцессе хозяйственной деятельности.

В качестве вывода можно сформулировать следующее: Оптимизация налоговой нагрузки представляет собой мероприятие по уменьшению размера налоговых обязательств компании посредством целенаправленных и одновременно правомерных действий налогоплательщика. При оптимизации налоговой нагрузки необходимо обязательно рассчитывать коэффициент налоговой нагрузки для определения степени риска налогоплательщика по методике Налогового Комитета.

Список литературы:

1. Учетная и налоговая учетная политика предприятия(в схемах и таблицах): Учебное пособие / Д.С.- Алматы: Экономика, 2013.

2. Сейдахметова Ф.С.  Налоги в Казахстане: Учеб.пособие.- Алматы: "LEM", 2002.

3. Үмбеталиев А.Д., Керімбек Ғ.Е. Салық және салық салу ІІ-том: Окулык.- Алматы: Экономика, 2011.