Отчет о финансовых результатах в аспекте соблюдения национальных и международных принципов составления

Целью данной работы является критический анализ содержания и структуры представления информации о финансовых результатах (совокупном доходе) субъекта хозяйствования в форме годовой финансовой отчетности в соответствии с отечественными и международными нормативными требованиями с точки зрения выявления существующих проблем и разработки рекомендаций по их решению.

Цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности, а также требования к признанию и раскрытию ее элементов регламентируются национальными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», международным стандартом бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности», международным стандартом финансовой отчетности 10 «Консолидированная финансовая отчетность» [1-4].

Согласно НП(С)БУ 1 отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе) как отчет о доходах, расходах, финансовых результатах и совокупном доходе [3] включается в состав финансовой отчетности предприятия. Информация, содержащаяся в данном отчете, позволяет:

дать оценку динамики изменения доходов и расходов субъекта хозяйствования во временном аспекте;
проанализировать состав, структуру и динамику финансовых результатов по разновидностям прибыли;
выявить факторы формирования конечного финансового результата.

Кроме того, информация отчета может быть использована для:

оценки эффективности управления данным субъектом хозяйствования;
прогнозирования дальнейшей деятельности предприятия;
сравнительного анализа результатов деятельности данного субъекта хозяйствования и его конкурентов, других предприятий отрасли, региона, в рамках национальной или международной экономики.

Форма и структура отчета о финансовых результатах в соответствии с национальным и международным законодательством имеют отличия, представленные в таблице 1 (составлена на основании национальных и международных регламентов) [1-4].

По результатам сравнительного анализа можно констатировать схожую структуру отчетов о финансовых результатах, составленных по национальным и международным стандартам. Несмотря на различие в последовательности и наименованиях статей, что в целом не меняет информативности и экономической сущности показателей, методы расчета таких основных показателей, как валовая прибыль, финансовый результат до и после налогообложения, совокупный доход, одинаковы. Основное различие заключается в отсутствии в международной практике регламента относительно формата представления информации и наличие особенностей представления отчета украинскими субъектами малого предпринимательства.

Идентифицированная в Украине жесткая регламентация формы отчета, по нашему мнению, является существенным недостатком, так как не позволяет повысить привлекательность предприятия для инвесторов путем представления детальной информации в разрезах, необходимых для принятия управленческих решений.

Сравнительная характеристика отчета о финансовых результатах по требованиям национальных и международных регламентов

Классификаци-онный признак	Национальные регламенты	Международные регламенты
1	2	Наименование	Отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе)	Отчет о совокупных доходах
Законодательная база	П(С)БУ 1, П(С)БУ 25	МСБУ 1, МСФО 10
Обязательность	Является обязательным в бухгалтерском отчете
Принцип составления	Метод начисления и соответствия расходов и доходов
Периодичность	Предоставляется 1 раз в год, по окончании отчетного периода относительно информации о финансовых показателях отчетного и предыдущего периодов
Форма	Различается для юридических лиц (кроме банков и бюджетных учреждений) и субъектов малого предпринимательства	Не регламентируется. Возможно использование единого отчета о прибылях и убытках или двух отдельных отчетов (отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупных доходах)
Структура	4 раздела с фиксированными статьями. Для субъектов малого предпринимательства - сокращенный перечень статей без разбивки на разделы	Регламентированы минимальный набор статей при возможности субъекта хозяйствования их детализации.
Основные статьи	1. Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ или услуг) 2. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ или услуг) 3. Валовая прибыль/убыток 4. Прочие операционные доходы 5. Административные расходы 6. Расходы на сбыт 7. Прочие операционные расходы 8. Финансовый результат от операционной деятельности: прибыль/убыток 9. Доход от участия в капитале 10. Прочие финансовые доходы 11. Прочие доходы 12. Финансовые расходы 13. Потери от участия в капитале 14. Прочие расходы	1. Доход 1.1. Прибыли и убытки, которые возникают вследствие прекращения признания финансовых активов, оцененных по амортизированный себестоимости 2. Финансовые расходы 3. Часть прибыли или убытка ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия 3.1. Если финансовый актив переклассифицирован так, что он измеряется по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между предыдущей балансовой стоимостью и справедливой стоимости на дату переклассификации

Продолжение табл. 1

15. Финансовый результат до налогообложения: прибыль/ убыток

16. Расходы (доход) по налогу на прибыль

17. Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения

18. Чистый финансовый результат: прибыль/убыток

19. Дооценка (уценка) необоротных активов

20. Дооценка (уценка) финансовых инструментов

21. Накопленные курсовые разницы

22. Часть прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий

23. Прочий совокупный доход

24. Прочий совокупный доход до налогообложения

25. Налог на прибыль, связанный с прочим совокупным доходом

26. Прочий совокупный доход после налогообложения

27. Совокупный доход

28.Материальные расходы

29. Расходы на оплату труда

30. Отчисления на социальные мероприятия

31. Амортизация

32. Прочие операционные расходы

33. Среднегодовое количество простых акций

34. Скорректированное среднегодовое количество простых акций

35. Чистая прибыль/убыток на одну простую акцию

36. Скорректированная чистая прибыль/убыток на одну простую акцию

37. Дивиденды на одну простую акцию

4. Налоговые расходы

5. Одна сумма, состоящая из итога:

5.1. Прибыли или убытка от прекращенных видов деятельности после уплаты налогов и

5.2 Прибыли или убытка после уплаты налогов, признанных после оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или после выбытия активов или выбытия ликвидационной группы (групп), представляющих прекращенную деятельность

6. Прибыль или убыток

7. Каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по своему характеру (за исключением пункта 8)

8. Долю другого совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия

9. Общий совокупный доход.

Отдельно раскрываются такие статьи в виде их распределения за период:

1) прибыль или убыток за период, относящаяся к неконтролируемым долям, и владельцев материнской компании;

2) общий совокупный доход за период, относящийся к неконтролируемым долям и владельцев материнской компании

Усовершенствование по аналогии с международными требованиями формы национального Отчета о финансовых результатах, которое может способствовать повышению инвестиционной привлекательности субъектов хозяйствования, целесообразно проводить по следующим направлениям:

1. Приведение П(С)БУ в соответствие с требованиями МСФО в части либерализации принципов представления информации отчетности.

2. Предоставление субъектам хозяйствования свободы в выборе необходимых для представления показателей при сохранении минимального перечня статей отчетности, обязательности соблюдения принципов ее подготовки, согласования показателей отчета о финансовых результатах с другими компонентами финансовой отчетности, которая должна представлять собой единый, структурированный и взаимозависимый комплекс

3. Разработка методических рекомендаций в части уточнения экономической сущности и наименования отдельных показателей и дополнительных статей в целях повышения аналитической ценности информации отчетности.

Литература:

1. МСБУ 1 «Предоставление финансовой отчетности». - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/ru/929_013/page2.

2. МСФЗ 10 «Консолидированная финансовая отчетность». - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/929_065/paran2#n2.

3. П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13/page

4. П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства». - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0189-11.