Исаева П.Г.- к.э.н., доцент кафедры «Финансы и страхование, ДГУ

Роль банков в своевременном и полном поступлении налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды

Согласно Налоговому кодексу РФ, являющемуся основополагающим законом, регулирующим налоговые отношения в РФ, налогоплательщики-организации обязаны самостоятельно до наступления срока платежа сдать в банк или иные кредитные организации платежные поручения на перечисление налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Если налогоплательщик совершил все действия по обеспечению поступления соответствующей суммы налога в бюджет, возложенные на него налоговым законодательством (своевременно представил банку надлежаще оформленное платежное поручение на перечисление налоговых платежей в

бюджет при наличии денежных средств на счете), банк по платежному поручению налогоплательщика списал с его расчетного счета денежные средства в уплату налогов, но по каким-либо причинам они не были зачислены банком на бюджетный счет (в казначейство), тем не менее считается, что налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом и, следовательно, к нему не могут быть применены налоговые санкции за несвоевременные расчеты с бюджетом.

Положением стать 45 НК РФ воспользовались проблемные банки и налогоплательщики, имеющие в них счета и ценные банковские бумаги[1]. Налогоплательщик предъявлял векселя, облигации банка к погашению, платежные поручения по налоговым платежам; «деньги» от погашения ценных бумаг зачислялись на расчетный счет клиента, и ими оплачивались платежные поручения по перечислению налогов в бюджет.

При отсутствии средств на корреспондентском счете банка денежные средства до бюджета не доходили. ФНС России, опираясь на другие положения налогового законодательства, разъяснило, что такая сделка юридически может быть признана ничтожной, в результате чего исполнение обязательств перед бюджетом не будет зафиксировано (письмо МНС России от 9 декабря 1999 г. № АП-6-18/995). Был сделан также вывод, что положения статьи 45 НК РФ могут распространяться только на добросовестных налогоплательщиков (письмо МНС России от 11 февраля 2002 г. № ШС-6-14/166, постановление Президиума ВАС РФ от 9 января 2002 г. № 2635/01).

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законодательством.

Кредитная организация обязана осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позднее следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено Федеральным законом, договором или платежным документом, в соответствии со статьей 31 Закона «О банках и банковской деятельности».

Банк не вправе задерживать исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет и использовать неперечисленные средства в качестве кредитных ресурсов в соответствии со статьей 45 НК РФ. Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога (сбора) влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки. Пени списываются в бесспорном в порядке инкассовым поручением по решению руководителя налогового органа.

Статья 855 ГК РФ (признается п. 6 ст. 46 НК РФ) (письмо ЦБ РФ от 3 сентября 1996 г. № 322 «О внесении изменений и дополнений в письмо ЦБ РФ от 1 марта 1996 г. № 245») устанавливает следующую очередность списания средств при недостаточности денежных средств на счете клиента для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований.

В первую очередь осуществляется списание средств по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Перечисление средств, предназначенных для оплаты алиментов, профсоюзных взносов по заявлению работника из его заработной платы в безналичном порядке, производится в шестую очередь, так же как и оплата почтовых услуг (письмо ЦБ РФ «О порядке перечисления на счета профсоюзов денежных средств (взносов) из заработной платы работников» от 27 марта 1997 г. № 456). Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

В третью очередь производится списание средств по платежном документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, в фонд социального страхования РФ, в фонд обязательного медицинского страхования. В четвертую очередь производится списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.

В пятую очередь производится списание средств по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

В шестую очередь - по другим платежным документам. Однако Федеральным законом «О бюджете на 1997 год» от 26 февраля 1997 г. № 29-ФЗ (с последующей пролонгацией в законах о федеральном бюджете на соответствующий год, в частности статья 31 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2004 год» от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ) третья и четвертая очереди фактически объединены.

Налоговые органы могут взыскивать платежи в бюджет в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, а также штрафные санкции в виде пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщиков на расчетных (текущих) счетах налогоплательщиков Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов). Решение о взыскании принимается в течении двух месяцев после истечения срока исполнения требования налогового органа об уплате налога и затем доводится до сведения налогоплательщика или налогового органа в течении шести дней после вынесения указанного решения.

Инкассовое поручение выставляет налоговый орган, в котором налогопла­тельщик состоит на налоговом учете, или вышестоящая налоговая организация в течении месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в установленный срок. В инкассовом поручении указывается сумма и номер счета, с которого перечисляются денежные средства нало­гоплательщика и на который надо зачислить средства.

Решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных налоговым законодательством, считается недействительным и исполнению не подлежит. Последующие действия производятся через суд. Решение о взыскании необходимых денежных средств доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после его вынесения.

В связи с расширением прав налоговых органов с 2007 года, изменились и обязанности банков. Так, налоговые органы с 2007 года получают право предъявлять в суды иски возмещении ущерба, причиненного государству или муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика.[2]

Налоговые органы получили право требовать с банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк, в свою очередь, обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней.

Также с 2008 года усилилась ответственность банков за исполнение поручений на перевод денег в бюджетную систему РФ.

Рассмотренная в этой главе роль банков в системе налоговых отношений, необходимо отметить, что как хозяйствующий субъект. Банк создает и продает собственные услуги, которые в условиях рынка становятся товаром. С точки зрения макроэкономического анализа банковские услуги можно рассматривать как часть общественного продукта. Специфика деятельности коммерческих банков заключается в том, что их продуктами является и создание платежных средств, и оказание банковских услуг, то есть создание банковского продукта.

Продукт банка, как правило, не является материальным, его не всегда можно ощутить физически, однако это всегда деятельность, имеющая в своей основе общественные потребности. Ресурсы, полученные от вкладчиков, не бесплатны, поэтому оно должны быть использованы банками так, чтобы не только возвратить их владельцам, но и получить приращение, достаточное для оплаты процентов по вкладам, компенсации расходов и получения прибыли. Банк обязан использовать аккумулированные ресурсы, направлять их нуждающимся заемщикам в виде кредитов таким образом, чтобы его услуга так или иначе содействовала умножению благ, а значит, самовозрастанию стоимости, пущенной в оборот посредством банковской деятельности.

Таким образом, налоговые отношения коммерческих банков можно определить как возникающие на основе отношения власти и подчинения, участниками которых являются, с одной стороны, государство, а с другой стороны, коммерческие банки, на которых возложены обязанности по оплате налогов и сборов по обязательному и своевременному исполнению поручений налогоплательщиков на перечисление налогов и сборов в бюджет.

[1] Лаврушин О.И. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов М.: Финансы и статистика,2008

[2] Чернова Ю.В. О налоговом администрировании деятельности кредитных организаций. //Налоговый вестник - 2007, №8