Мыкоц Д.Р.

Аспирант кафедры налогообложения и аудита, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (Волгоградский филиал), Россия

Контроллинг как система: виды, формы и методы.

Задачами внутреннего контроля являются:

• обеспечение доверия инвесторов и других заинтересованных групп (в том числе государства, работников, партнёров, клиентов и поставщиков, дочерних и зависимых обществ и их акционеров);
• содействие соблюдению этических норм ведения бизнеса и социальной ответственности;
• защита вложений акционеров;
• содействие эффективной и рациональной деятельности, позволяющей соответствующим образом реагировать  существенные риски;
• своевременное выявление и анализ рисков;
• обеспечение сохранности активов и эффективного использования ресурсов, в том числе гарантии того, что обязательства идентифицированы и управляемы;
• обеспечение достижения поставленных стратегических целей, в том числе соответствие утверждённой стратегии;
• содействие выполнению стратегического плана;
• обеспечение полноты, надёжности и достоверности финансовой, управленческой и налоговой отчётности, а также прозрачности процесса подготовки любых видов отчётности;
• содействие развитию надлежащих коммуникаций между подразделениями и процессов информационного обеспечения;
• предупреждение, выявление и устранение нарушений в работе подразделений, в том числе ненадлежащего использования и потерь имущества, а также хищений;
• содействие построению оптимальной организационной структуры, в том числе эффективному разделению полномочий и оптимизации затрат на выполнение контрольных процедур;
• содействие улучшению бизнес-процессов;
• обеспечение соблюдения требований действующего законодательства Российской Федерации и нормативных документов.[1][1]

С точки зрения организации системы внутреннего контроля, все цели, утверждённые официально и установленные неформально, распределяются по следующим областям (категориям):

1. Обеспечение эффективного и результативного выполнения операций - это базовые цели по ведению бизнеса (стратегические и текущие цели), в том числе  цели и показатели эффективности - бюджеты, затраты, доходы, прибыль и т.п.

2. Обеспечение сохранности инвестиций акционеров и активов, обеспечение экономичного использования ресурсов – это цели в области предотвращения потерь активов или ресурсов  в результате правовых нарушений, растрат, неэффективного или нецелевого использования, неверных управленческих решений, а также в результате возникновения непредвиденных обстоятельств.

3. Цели развития информационного обеспечения - это в первую очередь цели информационной безопасности (защита информации).

4. Прочие цели финансово-хозяйственной деятельности, отнесённые к сфере внутреннего контроля.

Надёжность и достоверность всех видов отчётности.

Соблюдение законодательства Российской Федерации и нормативных документов.

Обеспечение экологической безопасности - это цели в области охраны окружающей среды (в том числе соблюдение требований экологического законодательства).

Соблюдение законодательства в прочих сферах общественных отношений - это цели, относящиеся к соблюдению требований международного права, гражданского и трудового законодательства, и законодательства в других сферах.

Соблюдение требований нормативных и организационно-распорядительных документов.

Ответственность за организацию внутреннего контроля несут единоличный и коллегиальный исполнительные органы.

Руководители структурных подразделений, независимо от их подчинённости и функциональных обязанностей, несут ответственность за разработку, документирование, внедрение, функционирование, оценку и развитие системы внутреннего контроля во вверенных им подразделениях, по всем элементам внутреннего контроля:

Среда контроля встроена во все бизнес-процессы  и является частью его корпоративной культуры. К среде контроля относится система целей, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, обеспечение взаимодействия структурных подразделений между собой и с внешними сторонами, политика и практика управления персоналом, этические нормы.

Оценка рисков.

Процесс оценки рисков заключается в выявлении и анализе рисков (внешних и внутренних), угрожающих достижению целей. Руководители обязаны принимать своевременные и обоснованные решения на основе оценки рисков и осуществлять мониторинг рисков.

Необходимым условием оценки рисков является установление целей, увязанных на различных уровнях и согласованных между собой.

Контрольные процедуры.

К контрольным процедурам относятся:

• процедуры обработки информации - в том числе утверждение, одобрение операций, подтверждение полномочий;
• общие и прикладные контрольные процедуры информационных систем (регистрация действий пользователей, смысловая проверка вводимых данных и т.п.);
• контроль текущей деятельности (мониторинг исполнения решений);
• сверка, сравнение оперативных и финансовых данных, поступающих из различных внутренних источников (от различных подразделений или различных учётных систем);
• рассмотрение результатов в сравнении со стандартами (бюджетами, планами, нормами и требованиями, прогнозами, предыдущими результатами, результатами и т.п.) и анализ отклонений, принятие корректирующих действий и переоценка стандартов;
• физический контроль - защита активов и учётных данных, периодический подсчёт и ревизии;
• разделение полномочий - в том числе разграничение функций по утверждению операций с активами, совершению операций, отражению операций в учёте, хранению активов и проведению их инвентаризации (с целью минимизации возможностей по сокрытию ошибки или хищения).

Контрольные процедуры должны быть задокументированы в нормативных документах, в том числе должны быть определены назначение процедуры, исполнитель, сроки и порядок проведения.[2][2]

Система информационного обеспечения и коммуникаций.

Система информационного обеспечения и коммуникаций включает в себя средства сбора, обработки и передачи информации и все виды внутренней отчётности.

Передаваемая информация и отчётность, в том числе, может быть в электронном виде. Каналы коммуникации должны обеспечивать:

• наличие полной и адекватной информации о событиях и факторах, способных повлиять на достижение целей;
• эффективную передачу информации «сверху вниз» - директив руководителей структурных подразделений, указаний, управляющих воздействий, и информации более общего характера (требования к персоналу по соблюдению внутреннего контроля и т.п.);
• информирование руководителей соответствующего уровня о любых выявленных недостатках контроля, вместе с деталями корректирующих действий, которые были предприняты;
• защиту информации от несанкционированного доступа.

Мониторинг.

Руководители структурных подразделений обязаны осуществлять непрерывный мониторинг системы внутреннего контроля (постоянное наблюдение и оценку состояния системы внутреннего контроля). Непрерывный мониторинг осуществляется на основе получаемых отчётов о деятельности, при этом руководители обязаны анализировать полученные отклонения и исследовать их причины. При проведении периодических проверок системы внутреннего контроля службами внутреннего, руководители обязаны предоставлять аудиторам доступ к необходимой информации, активам и персоналу, имеющим отношение к целям проверки, области аудита и периоду проверки.

По результатам мониторинга системы внутреннего контроля (как непрерывного, так и периодического) руководители структурных подразделений должны:

• организовать разработку и внедрение планов корректирующих действий, направленных на улучшение деятельности;
• контролировать выполнение планов корректирующих действий;
• направлять соответствующим службам внутреннего аудита планы корректирующих действий и отчёты об их выполнении.

Таким образом, контроль:

• является полноценной и значимой функцией управления;
• это составная часть основных функций управления;
• он определен как самостоятельная экономическая категория, объективно эволюционирующая одновременно с управлением и независимо от него;
• как процесс выражается в функциях планирования и прогнозирования, организации, координации, учета, анализа;
• выступает завершающей стадией процесса управления и, одновременно, составной частью начальной стадии следующего управленческого цикла.

Из всего сказанного четко видна взаимосвязь между категориями управления и контроля:

• контроль, так же как и управление, является неотъемлемым элементом самой сущности государственного управления;
• глобальная цель управления и контроля - обеспечить эффективный бесперебойный процесс оказания услуг в настоящем и будущем;
• процесс управления и контроля состоит в осуществлении таких функций как планирование, организация и координация, анализ, учет и управленческой функции контроля;
• контрольный и управленческий процесс определяется однотипными характеристиками: временными параметрами, путями и средствами решения задач, постановкой цели.

Литература

1. Гольдштейн Г.Я.Основы менеджмента. М.: «Наука»  2012., С. 39.

2. Вашкевич В. Б. Управленческий учет. Учебник - 2 изд. М.:- Магистр, 2012. С. 69.

3. Бенке Р. Л. Полный цикл финансового учета : практич. пос. / Р.Л. Бенке, Р.Н. Холт [пер. с англ. Н.С. Кукушкина, А.Н. Ермолова; науч. ред. В.Ф. Палий]. - М. : АО «Виктори», 1993. - 119 с.

4. Блорнова Р. Р Финансовый менеджмент: М.: Наука. - 2014 - 800 с.

5. Вашкевич В. Б. Управленческий учет. Учебник - 2 изд. М.:- Магистр, 2012. - 652 с.

6. Дамодаран Асват. Инвестиционная оценка: Инструменты и методы оценки любых активов. Пер. с англ. – 3-е изд. – М.: Альпина  Бизнес Букс, 2012.

7. Иваркалов Р. Р. Финансовый менеджмент. М: Наука, 2014. - 999 с.

8. Карпов А. Р. Финансовый менеджмент. М.: Наука. – 2014. – 845 с.

9. Карпов А. Р. Финансовый анализ. - М.: Наука. -  2013. – 740 с.

10. Количественные методы финансового анализа / Под ред. С. Дж. Брауна и М. П. Крицмена. - М.: ИНФРА - М, 2012.

11. Лобанов Е.Н., Лимитовский М.А. Управление финансами. - М.: ИНФРА-М, 2010.

12. Лукасевия И. Я. Финансовый менеджмент. Учебник. М.: Наука. – 2013. – 600 с.

13. Фатхутдинов Р. А. Управленческие решения: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М. 2012.

14. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. д.э.н., проф. А.Г. Грязновой.-М.: Финансы и статистика, 2012.

15. Финансово-экономический словарь / Под ред. М.Г. Назарова.-М.: Финстатинформ, 2012.

16. Финансы: Учеб. пособие / Под ред. А. М. Ковалевой. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012.

[1] Гольдштейн Г.Я.Основы менеджмента. М.: «Наука»  2012., С. 39.

[2] Вашкевич В. Б. Управленческий учет. Учебник - 2 изд. М.:- Магистр, 2012. С. 69.