Налоговое регулирование предпринимательства в строительной сфере

Концептуальная модель развития предпринимательства должна предусматривать создание такого правового поля и таких макро-, мезо- и микроэкономических условий функционирования этого феномена, которые позволили бы свободно и полно реализовать эвристический и конструктивный потенциал предпринимательства в строительной отрасли. Это, прежде всего, касается правовых норм, финансового режима, условий кредитования, мер тарифно-ценовой, валютной, таможенной, инвестиционно-структурной, инновационной, социальной политики.

Одним из важнейших составляющую косвенного регулирования является налоговую систему. Именно современная налоговая система оказывает на предпринимательство в строительной и в любой другой отрасли долговременное угнетающе-подавляющее воздействие, результаты которого проявляются во времени и отличаются непредсказуемостью. В настоящее время именно налогообложение является важнейшей составляющей механизма государственного регулирования предпринимательства. В зависимости от методов воздействия на предпринимательскую деятельность виды налогов можно свести в две большие группы: прямые и косвенные.

Объектом прямых налогов является либо доход, либо капитал, либо земля. Практически они выплачиваются самими предпринимателями и не могут быть переложены на потребителя. Объектами косвенных налогов в той или иной форме служат хозяйственный оборот или потребление и они, как правило, перекладываются, в конечном счёте, на потребителя. Выделяются основные группы налогов, влияющих на хозяйствующие субъекты: прямые налоги – налоги на доход, прибыль и доход от прироста капитала, налог на имущество; и косвенные налоги – налоги на товар, работы и услуги (НДС, акцизы и др.).

Структура налогового регулирования экономики различных государств формируется по разному, т.к. отдельные страны отдают предпочтение тем или иным формам налогов. Эти различия определяются национальными традициями, политико-экономической ориентацией, системой государственного устройства, особенностями экономики и другими факторами. Но несмотря на значительные различия конкретных систем налогов, они построены на основе общих принципов и обладают рядом типичных черт. Поэтому, если учесть опыт стран с развитой экономикой, общий уровень налогообложения является достоверным показателем предпринимательской активности и экономической эффективности.

Каждый налог в отдельности, в зависимости от условий его применения, может либо активизировать тот или иной вид предпринимательской деятельности, либо его сдерживать вплоть до запрета. Налоговая система, содержащая набор прямых и косвенных налогов, оказывает комплексное воздействие на предпринимательскую деятельность, конечные результаты которой определяются суммарным воздействием всех налогов. Если рассматривать каждый налог, как вектор, показывающий силу воздействия данного налога (ставка налога) и направление его воздействия на строительную отрасль (поощрение, сдерживание), то сумма таких векторов и даст результирующий вектор, определяющий силу и направление воздействие налоговой системы на тот или иной вид предпринимательской активности.

Направление воздействия каждого налога зависит от гибкости и величины налогообложения. Фиксированные налоги, которые не зависят от экономических показателей, в отдельных условиях стимулируют хозяйственную деятельность, так как объем удельных затрат на выплату такого налога может быть снижен за счёт роста объема выполненных строительно-монтажных работ, производства. Предприниматель может легко определить изначально приемлемый объем производства при заданном налогообложении и максимальную прибыль предприятия, исходя из его эффективности. Однако отечественный опыт последних лет свидетельствует, что аналогичный результат рентабельности предпринимательской деятельности может быть достигнут также при постоянном объёме производства за счёт повышения цен на производимую продукцию, выполняемые работы. Так, в апреле-мае 2015 года штукатурка 1м2 стоила 260-300 руб., а уже в июле 2015 года – 350 руб.

Переменные налоги призваны более мобильно контролировать текущую предпринимательскую деятельность. С одной стороны, эти налоги в определённой степени могут выравнивать стартовые условия различных объектов хозяйствования как в сфере предпринимательская деятельность производства, так и в сфере потребления; с другой стороны, они могут стать причиной быстрого спада деловой активности «неугодных» субъектов хозяйствования. Резкое повышение прогрессии ставок налога вынуждает предпринимателя свёртывать свою деятельность и искать новое более прибыльное применение своего капитала. Умеренное же повышение ставок налога с увеличением доходности предприятия удерживает объем производства при оптимальном для данных условий обложения уровне. Существующая в РФ налоговая система в части предпринимательства имеет следующие основные недостатки. Во-первых, эффективность налоговой политики неразрывно связана со стабильностью и предсказуемостью налогообложения. В этой связи, на первый план выходит необходимость проведения ясной и последовательной налоговой политики. Во-вторых, налоговую систему России характеризует чрезмерная тяжесть налогового бремени, которая отражает преимущественно фискальную направленность налогообложения. В-третьих, многие недостатки налоговой системы и регулирование предпринимательской деятельности вызываются несовершенством законодательства, противоречивостью и запутанностью налоговой базы и процедур налогообложения. Указанные недостатки диктуют необходимость внесения в налоговую систему России определённых корректив, адекватных происходящим в экономике процессам. Целесообразной представляется практика использования для предпринимателей двух основных стимулов: налоговых каникул и налоговых льгот. Налоговые каникулы целесообразно начинать в первый год получения кумулятивных доходов при соответствующем увеличении периода переноса убытков. Налоговые льготы используются для уменьшения налогооблагаемой части дохода предприятия, а налоговый кредит применяют при необходимости непосредственного уменьшения суммы выплачиваемых налогов. Основная проблема реализации льгот для предпринимателей, занятых в строительной сфере заключается в точности определения направления их воздействия в установлении допустимого уровня издержек государства, связанных с отказом от части налоговых поступлений.

Первостепенное влияние на предпринимательскую деятельность оказывает различное временное распределение льгот, которое возникает благодаря ускорению вычетов, или отсрочки признания доходов. Наиболее распространённой формой ускорения вычетов является ускорение амортизации оборудования, которая, как правило, превышает технические и экономические нормы амортизации. На практике она представляет собой беспроцентный заем, который правительство предоставляет предпринимателю. Очевидно, в целях развития предпринимательства есть необходимость использования налоговых каникул и налоговых льгот более корректно, под действенным контролем. Все многообразие положений по активизации предпринимательской деятельности в строительной сфере с помощью налоговой системы свести к двум основным моделям налогового регулирования. В рамках первой модели государство в целях оживления экономической активности в строительной сфере, стремится снизить величину налогов, уменьшить влияние налоговой системы на принимаемые экономические решения, что усилит рыночные стимулы, приведёт к росту строительной продукции, в результате чего расширится налоговая база и возрастёт общий объем собираемых налогов и соответственно финансирование государственных инвестиционных программ. Второе направление предполагает при достаточно высоких ставках обложения использовать налоги для перераспределения средств из одних сфер экономики в другие для селективного стимулирования с помощью разнообразных льгот деловой активности в наиболее важных сферах строительного комплекса, что в конечном итоге должно привести к экономическому росту. Реализовать на практике обе эти концепции возможно при формировании научно обоснованной экономической стратегии. При всех изменениях в налоговой системе для развития предпринимательства в строительной сфере предпочтительнее эволюционный путь реформирования налогообложения, сохраняющий преемственность и стабильность системы, которые являются ключевыми условиями нормального функционирования хозяйствующих субъектов. Они должны быть уверены, что какие бы налоги ни вводились федеральными, региональными и местными властями, у них согласно закону не может быть суммарно изъято более 20% прибыли. Налоговое же регулирование должно обеспечить стимулы, направляющие часть прибыли на расширение производства, развитие инвестиционной деятельности, финансирование конкретных инвестиционных проектов и программ. В целом налоговая система должна вписываться в общий механизм государственного регулирования предпринимательской деятельности.