Назначение и методы составления Отчёта о движении денежных средств

Денежные средства сами по себе, т.е. не вложенные в дело не могут принести доход, с другой стороны, предприятие всегда должно иметь определённую сумму свободных средств в силу сформулированных выше причин - этим определяется необходимость определённой, хотя бы самой минимальной, систематизации подходов к управлению этими активами.

Одним из важных этапов составления бухгалтерской отчетности в любой организации является заполнение формы №4 «Отчета о движении денежных средств». Этот раздел отчетности впервые введен в учет в 1995 году. В отчете ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате производственно-хозяйственной деятельности общества и поступающими из внешних источников.

Основное назначение отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период.

Его основная задача сводится к уточнению отчета о прибылях и убытках и пояснению статей денежных средств, представленных в балансе. Дело в том, что под прибылью понимается финансовый результат, полученный не в виде денег, а в виде обязательств контрагентов (корреспондентов) уплатить их и тем самым погасить свои обязательства. Но и непогашенные обязательства уже формируют выручку, доход и прибыль. Это-то и приводит к парадоксу, когда при большой прибыли оказывается нечем оплатить долги (заработную плату, задолженность поставщикам, ссуды банка и т. д.). Дело в том, что, даже имея прекрасные показатели по всем остальным формам, организация может «задыхаться» от недостатка наличных средств. Очень часто это приводит к проблемам с уплатой налогов, выплатой дивидендов и расчетами с персоналом. А рано или поздно это скажется и на всех остальных экономических показателях.

Чтобы снять этот парадокс, бухгалтеры стали составлять отчет о движении денежных средств, который необходим кредиторам, акционерам и даже налоговикам. О создании подобной отчетной формы (cash flow) впервые стал говорить Перри Мейсон в 1973 г., но наиболее полное обоснование ее необходимости дал В. Томе. Возникновение отчета о движении денежных средств он объяснял тем, что отчет о прибылях и убытках (Ф. 2) слишком условен, так как:

1) исходит из правовых представлений о бухгалтерском учете и фиксирует движение обязательств, но не отражает денежные потоки;

2) разбивает (самым искусственным образом) реальные хозяйственные циклы, например потраченные деньги на ремонт в одном отчетном периоде, а их искусственно списывают в течении нескольких лет;

Эти недостатки и восполняет отчет о движении денежных средств. Его суть в том, что он отражает денежные потоки предприятия, и тем самым становится возможным не только систематическое выявление условий погашения кредиторской задолженности, но, что особенно важно, достигается минимизация денежной наличности фирмы и исчисление показателя качества прибыли — коэффициент ее монетарности: отношение разности между поступлением и оттоком денежных средств к сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» до его закрытия.

Существует 2 метода составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. При прямом методе поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам , подрядчикам, персоналу из кассы, а также перечисленные с расчетного и иных счетов в банках , отражаются в суммах, реально оплаченных деньгами и путем денежных перечислений.

Сущность косвенного метода состоит в том, что в него включаются поступления денежных средств, полученных в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о финансовых результатах и их распределения. При использовании этого метода составления отчета проводятся корректировки отдельных учетных данных, т. е. исключение внутренних оборотов по счетам Главной книги.

Аналитические процедуры выполняются в рамках либо прямого, либо косвенного методов; в первом случае идут от счетов бухгалтерского учета, во втором – от бухгалтерской отчетности. Прямой метод предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств) и кредит денежных счетов (отток денежных средств). Последовательный просмотр всех проводок обеспечивает помимо прочего группировку оттоков и притоков денежных средств по важнейшим видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая). Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций не денежного характера, т.е. не затрагивающих непосредственно счета денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли на результаты подобных операций; здесь исходным элементом является отчетная прибыль.

Международными стандартами финансовой отчетности поощряется прямой метод (п.19 МСФО 7 «Отчёты о движении денежных средств»). Согласно прямому методу осуществляется последовательный просмотр всех бухгалтерских записей по счетам учёта денежных средств и отнесение каждой из них к одному из трёх видов деятельности — текущая, инвестиционная, финансовая – исходя из экономического смысла операции или вида корреспондирующего счета. Все суммы, проходящие по дебету этих счетов (приток денежных средств», разносятся по соответствующим статьям раздела «Поступило денежных средств», суммы, проходящие по кредиту счетов (отток денежных средств), разносятся по статьям раздела «Направлено денежных средств». Остаток денежных средств на начало отчетного периода определяется по данным бухгалтерского учета, а остаток на конец периода выводится расчетным путем и подтверждается данными бухгалтерского учета. Поскольку просматриваются все бухгалтерские записи, расчетное значение выходного остатка денежных средств и его значение по данным бухгалтерского учета должны быть идентичными.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) отражает изменения в финансовом положении организации в отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом для составления отчета понимается: под текущей деятельностью - деятельность организации последующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности; под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.; под финансовой деятельностью- деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретённых на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

Источником сведений для составления отчета будут являться данные о движении денежных средств организации, учитываемых следующих на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета», т. к. депозитные вклады в кредитных организациях, учтённые на этом субсчете, являются, согласно ПБУ 19/02, финансовыми вложениями, Из-за этого в составе денежных средств в бухгалтерском балансе они и не отражаются),57 «Переводы в пути».

Информация о денежных потоках отчитывающейся организации, представленная в Отчёте о движении денежных средств за период также помогает пользователям оценивать её способность генерировать чистые притоки денежных средств. Она показывает, каким образом отчитывающаяся организация получает и расходует денежные средства, включая информацию о ее заимствованиях и выплатах долгов, выплатах дивидендов или другом распределении денежных средств инвесторам. Также она указывает на другие факторы, которые могут повлиять на ликвидность и платёжеспособность компании. Информация о денежных потоках помогает пользователям понимать операционную деятельность отчитывающейся компании, составлять мнение о ее финансовой и инвестиционной деятельности, оценивать ее ликвидность или платёжеспособность и интерпретировать другую информацию о финансовых результатах деятельности.