Формирование резервов по сомнительным долгам по российским и международным стандартам: сравнительная характеристика и области сближения

Переход на международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) позволил бы инвесторам быстрее и точнее сравнивать показатели деятельности российских компаний. Это обстоятельство могло бы значительно расширить выбор инвестиционных возможностей за счет устранения трудностей и затрат, связанных со сравнением финансовых показателей и рисков организаций, которые используют различные системы бухгалтерского учета.

Далеко не все все российские компании могут позволить себе вести параллельно учет согласно МСФО и РСБУ. Выходом может стать сближение правил создания резерва по сомнительным долгам согласно международным и российским стандартам учета.

В международных стандартах повышение информационной прозрачности обеспечивается применением IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка».

Согласно РСБУ в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам».

Российское законодательство по бухгалтерскому учету оставляет предприятию выбор методики формирования резерва: по срокам и частоте проведения инвентаризации, порядку включения сомнительного долга в резерв, условиям и объему включения долга в резерв, порядку определения аналитических показателей финансового состояния (платежеспособности) дебитора, порядку определения оценок вероятности погашения.

Стоит воспользоваться указанной свободой выбора с тем, чтобы созданный резерв наиболее полно отвечал требованиям МСФО в части отражения обязательств в отчетности.

Проведение инвентаризации. Согласно российскому законодательству проведение инвентаризации расчетов обязательно проводить на конец года – на 31 декабря отчетного года. При этом состояние задолженности при составлении промежуточной отчетности фактически не анализируется, что негативно влияет на принятие управленческих решений в организации.

Соответственно, анализ задолженности в целях повышения прозрачности необходимо проводить на каждую отчетную дату. Это позволит не только отражать более достоверно дебиторскую задолженность в межотчетные периоды, но и заранее провести анализ и диагностику дебиторской задолженности до составления годовой бухгалтерской отчетности.

Помимо проведения инвентаризации задолженности, а именно, рассылки актов сверки контрагентов и согласовании с ними сальдо на конец отчетного периода, целесообразно провести дополнительные предварительные процедуры по анализу состояния дебиторской задолженности, а именно, – проанализировать внешнюю доступную информацию о задолженности дебиторов. К источникам получения такой информации относятся СМИ, выписки из ЕГРЮЛ и опубликованная финансовая отчетность, на основании которой можно провести финансовый анализ платежеспособности дебитора.

Полученная из внешних и внутренних источников информация на этапе инвентаризации служит основаниям для анализа выявленных сомнительных долгов. Так же помимо долгов, которые являются явно сомнительными – т.е. с просрочкой платежа по условиям договоров – в разряд сомнительных следует включить также долги, по которым до истечения условий платежа по договору, выявлена информация о ненадежности и неспособности дебитора своевременно уплатить свою задолженность.

На этапе оценки вероятности погашения долга внедрение МСФО весьма целесообразно, т.к. указанная методика российским законодательством не представлена.

Рассмотрим, как производится оценка обязательств на обесценение согласно нормам МСФО. Финансовый актив (группа активов) обесцениваются (и убытки от обесценения понесены) при выполнении следующих условий:

существует объективное свидетельство обесценения, которое имеет место в результате какого-либо события или ряда событий, произошедших после первоначального признания актива
событие наступления убытка оказало влияние на ожидаемые будущие денежные потоки от финансового актива или группы активов, которое можно достоверно оценить.

В соответствии с п. 63 IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» компания должна представлять в финансовой отчетности дебиторскую задолженность по справедливой стоимости. Уменьшение первоначальной стоимости финансового инструмента до его справедливой стоимости достигается путем введения резерва по сомнительной дебиторской задолженности, под которым подразумевается оценка возможных потерь в будущем, которых можно ожидать от дебиторов, т.е. тех, кто в настоящее время является должником компании. При этом в момент создания резерва по сомнительным долгам неизвестно, кто из дебиторов попадает в разряд безнадежных

Создание резерва сомнительных долгов по текущей дебиторской задолженности обеспечивает отражение в балансе дебиторской задолженности с учетом ее реальной оценки, что соответствует принципу осмотрительности, и способствует оперативному управлению задолженностью.

Повышение транспарентности информации приводит без сомнения к улучшению качества управленческой информации, улучшению имиджа российского бизнеса за рубежом, способствованию снижения расходов по займам, снижению цены привлекаемого капитала, росту рыночной капитализации, более глубокую интеграцию экономики России в систему мировых хозяйственных связей.