Л.А. Мельникова,

к. э. н., доцент кафедры «Управленческий учет», Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Москва)

Прогнозная финансовая информация и отчетность - одни из важнейших источников информации для принятия рациональных управленческих решений. Следует отметить, что в отличие от данных бухгалтерского финансового учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, фиксирующих факты хозяйственной жизни, относящиеся к прошлому, прогнозная финансовая информация и отчетность нацелены на будущее.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют включения все большего объема информации прогнозного характера. Практика, показатели бухгалтерской отчетности, связанные с прибылью, не могут сами по себе обеспечивать аналитикам и инвесторам надежной информационной базы для прогнозирования будущей стоимости организации в долгосрочной перспективе. Следовательно, ценность бухгалтерской отчетности стала определять в большей степени ее прогнозная составляющая, а не та часть, которая констатирует результаты, достигнутые за истекший период.

В соответствии с определением, содержащимся в Правиле (стандарте) «Проверка прогнозной финансовой информации», прогнозная финансовая информация представляет собой информацию о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

Проведем анализ современных методик формирования прогнозной финансовой информации и отчетности в системе управленческого учета коммерческих организаций.

Существует три группы методик формирования прогнозной финансовой отчетности: 1) методики, которые используются в рамках действующей в коммерческой организации системы бюджетирования; 2) методики, предусматривающие формирование прогнозной отчетности в системе стратегического планирования; 3) методики, которые носят комплексный характер и взаимоувязывают различные временные срезы формирования прогнозной информации, т.е. формирование прогнозной отчетности осуществляется в системе бюджетирования, программирования, планирования.

В состав прогнозной финансовой отчетности обычно включаются бюджеты, формируемые в рамках системы бюджетирования, стратегическая отчетность и производные балансовые отчеты. Методы и методики формирования прогнозной финансовой отчетности зависят от размера осуществляемых видов экономической деятельности и особенностей учетно-аналитической системы конкретной коммерческой организации.

Процессу постановки системы бюджетирования должны предшествовать управленческая и финансовая диагностика коммерческой организации и выбор концепции бюджетирования исходя из реализуемой стратегии.

Прогнозная финансовая отчетность является конечным результатом, обобщающим данные о прогнозируемом финансовом положении коммерческой организации. При ее составлении целесообразно придерживаться основных принципов бухгалтерского учета и отчетности.

Процесс формирования прогнозной финансовой отчетности ученые рассматривают как в контексте действующей системы бюджетирования, так и на основе трансформации данных бухгалтерской финансовой отчетности.

При формировании прогнозной отчетности в системе бюджетирования выделяется 12 этапов:

1) формализация процесса бюджетирования посредством подготовки и утверждения регламентов, положений, учетной политики, регламентирующих основные аспекты бюджетирования (сроки разработки бюджетов, ответственных лиц, учетную методологию и др.);

2) сбор, анализ информации о внешней макросреде и внутренней микросреде коммерческой организации (в том числе результатов реализации бюджета прошлого периода);

3) подготовка бюджета продаж;

5) подготовка бюджета производственных затрат;

6) подготовка бюджета постоянных затрат;

7) подготовка бюджета закупок;

8) подготовка инвестиционного бюджета;

9) формирование прогнозного отчета о прибылях и убытках;

10) формирование прогнозного отчета о движении денежных средств;

11) подготовка прогнозного баланса;

12) контроль и анализ исполнения бюджета отчетного уровня.

Другая методика составления прогнозной финансовой отчетности предполагает трансформацию бухгалтерской (финансовой) отчетности и включает:

• формирование аналитических балансов и отчетов о прибылях и убытках коммерческой организации (с включением структурных показателей) в формате российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), МСФО и Общепринятых принципов бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) (ОПБУ) CILIA;
• расчет финансовых коэффициентов на основе аналитической отчетности и определение их индикативных значений;
• использование имитационной модели управления консолидированной прибылью группы (определение коэффициента реинвестирования прибыли);
• определение прогнозируемого темпа прироста выручки от продаж на основе пропорциональных зависимостей между показателями ресурсоотдачи, структурой источников средств, рентабельностью продукции и рентабельностью собственного капитала;
• составление прогнозного баланса и прогнозного отчета о прибылях и убытках на основе полученных зависимостей, рассчитанных показателей и структурных соотношений (структурного анализа) статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

Автономный вариант предусматривает формирование прогнозной финансовой отчетности по данным бюджетов коммерческой организации (финансовых, операционных) в системе как управленческого, так и стратегического учета, организованной автономно. Трансформационные бухгалтерские записи при составлении прогнозной финансовой отчетности не производятся.

Трансформационный вариант предусматривает использование различных видов производных балансовых отчетов, формируемых по данным первичных бухгалтерских балансов с учетом внешних и внутренних факторов и поставленных целей. Данный вариант применяется в условиях интегрированной учетно-аналитической системы.

Комбинированный вариант предусматривает составление производных балансовых отчетов на основе прогнозных балансов, сформированных в автономной системе управленческого учета в зависимости от поставленных целей. Его отличительной особенностью является то, что трансформационные бухгалтерские записи производятся с применением данных управленческого учета, организованного автономно. Этот подход. с одной стороны, предполагает осуществление трансформационных проводок, характерных для трансформационного варианта, с другой стороны, предусматривает функционирование автономной системы управленческого или стратегического учета, в рамках которой формируются основные формы прогнозной отчетности. При этом под трансформационными бухгалтерскими записями понимается процесс отражения в учете внешних факторов макросреды.

Список литературы

1. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999. Протокол N 5).