Мировой опыт установления норм профессиональной этики и ценностей бухгалтеров и аудиторов

Бухгалтер — это профессионально подготовленныйчеловек, который осуществляет бухгалтерскую деятельность в интересах внешних и внутренних пользователейбухгалтерской отчетности. Его задачи:вовремя и правильно заплатить налоги, отчитаться перед государственными органами и собственниками компании, организовать работу с клиентами и партнерами организации, следитьза финансовым состоянием предприятия.

Если с помощью бухгалтерского учета формируются источники информации, в свою очередь аудит позволяет выявить и устранить возможные ошибки, допущенные при планировании, организации и регулировании экономических процессов деятельности.

Обязанности профессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя, действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.Профессиональное мастерство бухгалтера должно отвечать критериям, предъявляемым Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) и Советом по торговле и развитию ООН (ЮНКТАД) к специалистам в данной области.

Международная федерация бухгалтеров (IFAC) определила свою миссию, как развитие и повышение значимости бухгалтерской профессии в международном контексте в соответствии с гармонизированными стандартами, обеспечивающее предоставление профессиональных услуг высокого качества и отвечающее интересам пользователей. Одним из условий, обеспечивающих достижение оставленной цели, является разработка и соблюдение морально – этических норм профессионального бухгалтера.[1]

Понятие этики складывается из совокупности норм, регулирующих личное и профессиональное поведение людей. Как правило, эти нормы разрабатываются для конкретного обществас целью защиты различных категорий граждан, объединений,групп.

Э́тика (от греч. «нрав, обычай») — философское исследование морали и нравственности.[2]

Мораль (от лат. moralitas — общепринятые традиции, негласные правила) — принятые в обществе представления о хорошеми плохом, правильном и неправильном, добре и зле, а такжесовокупность норм поведения, вытекающих из этих представлений.[2]

Впервые положения профессиональной бухгалтерской этики разработаны в США, в 1905 г. Американская ассоциация общественных бухгалтеров первой приняла подобные правила, позже переименованная в Американский институт присяжных общественных бухгалтеров. Впоследствии, все основные общественные объединения бухгалтеров создали свои кодексы профессиональной этики и следовали правилам поведения, закрепленным в них.

Необходимость в разработке и принятии документа, определяющего нормы профессиональной этики бухгалтера продиктована тем обстоятельством, что бухгалтерская профессия имеет специфические особенности. Это, во-первых, публичный характер деятельности, объективно заключающейся в следовании общественным интересам. Во-вторых, данные бухгалтерского учета, любой показатель отчетности выражает чьи–то интересы, служат какой – то хозяйственной политике, воплощает те или иные методы управления, т.е. показатели учета выражают борьбу интересов.

Профессия бухгалтера является общественно значимой, что предполагает признание своей ответственности перед обществом. Пользователи информации полагаются на объективность, независимость, честность бухгалтеров при принятии экономических решений, а соблюдение их совокупных интересов задает определенный вектор профессионального поведения для бухгалтера и аудитора.

Признавая ответственность бухгалтерского профессионального сообщества и считая, что собственная роль заключается в обеспечении руководства, содействии последовательности в работе, МФБ разработала международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который должен служить основой этических требований (кодексов этики, подробных правил, руководящих указаний, стандартов поведения), предъявляемых профессиональным бухгалтерам в каждой стране.

Международный Кодекс этики устанавливает стандарты поведения профессиональных бухгалтеров и излагает основные принципы, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей. Представители бухгалтерской профессии во всем мире работают в среде, в которой существуют различные культурные традиции и нормативные требования. Однако основные принципы кодекса следует всегда соблюдать. Для профессии бухгалтеров характерны:

владение определенными интеллектуальными умениями, приобретенными посредством подготовки образования;

приверженность общему кодексу ценностей и поведения, принятому соответствующим административным органом, в том числе поддержка объективной точки зрения;

осознание своего долга перед обществом в целом (обычно в обмен на ограничения, касающиеся присуждения звания бухгалтера или присвоения квалификации).

По мнению IFAC, из-за существующих национальных различий в культуре, языке, правовых и социальных системах подготовку профессиональных этических норм и контроль за их выполнением должны осуществлять организации-члены IFAC в каждой конкретной стране, но при возникновении противоречия национальное требование является более приоритетным, чем положения Кодекса.

Профессиональная квалификация бухгалтеров, особенно при переходе национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты, зависит от соответствующих изменений в области образования, подготовки и переподготовки кадров.

Семь этических нормКодекса этики бухгалтера, которым должны следовать все профессиональные бухгалтеры[3].

1) Порядочность и объективность. Профессиональные бухгалтеры составляют финансовую отчетность и оказывают услуги по налоговому и управленческому консультированию, осуществляют внутренний аудит. Вне зависимости от выполняемых функций бухгалтер должен быть порядочен и объективен.В соответствии с Кодексом бухгалтеру не следует принимать подарки, которые могут считаться оказывающими влияние на его профессиональное суждение, и предлагать такого рода подарки лицам, с которыми он ведет дела.

2) Профессиональная компетентность.Бухгалтер должен иметь определенный уровень общего образования, за которым следует специальное образование, повышение квалификации и сдача экзаменов по соответствующим дисциплинам, а также стаж работы по специальности. Кроме того, для поддержания уровня профессиональной компетенции необходимо следить за изменениями в сфере бухгалтерского учета, в соответствующих национальных и международных положениях, нормативно-правовых актах.

3) Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер обязан соблюдать конфиденциальность в отношении информации о клиенте или работодателе полученной при выполнении своих обязанностей, за исключением случаев, когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию информации или это продиктовано требованиями закона.Бухгалтер не должен использовать или создавать видимость использования сведений о клиенте или работодателе для личной выгоды или выгоды третьих лиц. Следует отметить, что конфиденциальность информации охраняется законом или общим правом, поэтому подобные этические нормы зависят от нормативно-правовой базы каждой конкретной страны.

4) Умение разрешать этические конфликты. ВКодексе этики бухгалтера предусмотрена возможность существования давления на бухгалтера со стороны вышестоящего руководителя, менеджера, директора или партнера, особенно, если отношения между ними носят семейный или личный характер. Поэтому Кодекс предостерегает от возникновения отношений или интересов, которые могут оказать негативное воздействие, нанести ущерб или угрожать порядочности профессионального бухгалтера.

5) Владение налоговой практикой. При составлении налоговой отчетности бухгалтер должен обеспечить клиента или работодателя необходимой информацией о действующем налоговом законодательстве и налагаемых им ограничениях. Налоговые рекомендации и заключения, способные привести к серьезным финансовым последствиям, бухгалтеру следует представлять в письменном виде. При этом отчетность не должна содержать пропусков, ложных или вводящих в заблуждение утверждений, вносить путаницу в информацию.Если в налоговой отчетности допущена ошибка или упущение, бухгалтер обязан немедленно известить об этом клиента или работодателя.

6)Соблюдение этических норм при осуществлении международной деятельности.Этические нормы в разных странах могут быть в той или иной степени различны. При этом профессиональный бухгалтер должен руководствоваться следующими правилами:

если этические нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, являются менее жесткими, чем установленные в Кодексе этики IFAC, то применяются нормы Кодекса;
если нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, более жесткие, чем в Кодексе, то необходимо применять нормы данной страны;
если же этические нормы одной из стран носят обязательный характер, и они более жесткие, чем было указано выше, то их необходимо соблюдать.

7) Этические нормы при предложении своих услуг на рынке труда.При продвижении своих услуг на рынке профессиональные бухгалтеры не должны:

использовать средства, которые наносят ущерб репутации данной профессия;
преувеличивать услуги, которые они могут оказать, а также свою квалификацию и опыт;
пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

В современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, что обуславливает объективную необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

В этическом кодексе аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов осуждает неэтичное поведение отдельных аудиторов и требует их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Независимость. Принимая поручение, предполагающее отчет, аудитор должен быть свободными и выглядеть свободным от какой-либо заинтересованности, которая может быть признана (вне зависимости от ее действительных последствий) несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Порядочность и объективность. Порядочность предполагает не просто честность, но и справедливое ведение дел и правдивость. Принцип объективности налагает на аудитора обязательство быть справедливыми, профессионально честными и не иметь конфликтов интересов.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и прилежанием. Должен постоянно поддерживать профессиональные знания и умения на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.

Профессиональная компетенция и ответственность в связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами. Аудиторам не следует оказывать такие профессиональные услуги, которые не входят в сферу их компетенции, если они не могут получить компетентные консультации и содействие, которые позволили бы им удовлетворительным образом оказывать такие услуги. Если аудитор не обладает необходимой компетенцией для оказания определенной части профессиональных услуг, он может обратиться за техническими консультациями к другим аудиторам, юристам, актуариям, инженерам, геологам, оценщикам.

Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или не разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло дискредитировать профессию. Обязательство воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы дискредитировать профессию, предполагает, что организации — члены МФБ при разработке этических стандартов должны будут рассмотреть вопрос об обязанностях аудитора по отношению к клиентам, третьим лицам, другим представителям бухгалтерской профессии, сотрудникам, работодателям и населению в целом.

Гонорар и комиссионное вознаграждение. Аудитора, оказывающие профессиональные услуги клиенту, берут на себя ответственность по оказанию таких услуг на началах порядочности и объективности и согласно соответствующим техническим стандартам. Эта ответственность реализуется путем применения профессиональных навыков и знаний, которые аудиторы приобрели в результате получения профессиональной подготовки и опыта. Аудиторимеет право на получение вознаграждения за оказываемые услуги.

Денежные средства клиентов. Известно, что в некоторых странах закон не разрешает аудитору держать у себя денежные средства клиентов, в других странах предусмотрены юридические обязательства, устанавливаемые в отношении аудиторов, во владении которых находятся такие денежные средства. Аудитор не должен держать у себя денежные средства клиентов, если имеется основание полагать, что они были получены в результате незаконной деятельности или предназначаются для осуществления такой деятельности.

Отношения с другими аудиторами. Расширение деятельности коммерческого предприятия часто приводит к созданию отделений или дочерних компаний в тех местах, где не практикует аудитор. В этих обстоятельствах клиент или действующий аудитор, проконсультировавшись с клиентом, может попросить принимающего аудитора, осуществляющего практику в этих местах, оказать такие профессиональные услуги, которые необходимы для выполнения поручения.

Передача деятельности может также иметь место в области специальных услуг или специальных заданий. Объем услуг, предлагаемых аудиторам, продолжает расширяться, и обширные знания, которые необходимы для обслуживания публики, часто требуют особых навыков. Поскольку один аудитор не может приобрести экспертные знания во всех областях бухгалтерской деятельности, некоторые аудиторы пришли к выводу о том, что нецелесообразно и нежелательно заниматься обеспечением в рамках их фирм полного набора специальных навыков, которые могут потребоваться.

Реклама и предложение услуг. Вопрос о том, разрешать ли конкретным аудиторам осуществлять рекламу и предложение услуг, относится к компетенции организаций — членов МФБ и определяется ими исходя из правовых, социальных и экономических условий каждой страны.

Если такие реклама и предложение услуг разрешены, то они должны быть направлены на объективное информирование публики и должны удовлетворять требованиям порядочности, честности, достоверности и тактичности. Предложение услуг с использованием принуждения или навязывания должно быть запрещено.

Соблюдение положений и правил этического Кодекса имеет чрезвычайно важное значение для бухгалтеров и аудиторов. При нарушении установленных норм и правил бухгалтер, аудитор может быть лишен лицензии на профессиональную деятельность и исключен из числа членов общественной бухгалтерской и аудиторской организации.

Список литературы:

1. Палий В.Ф. Нормы профессионального поведения аудиторов.

2. Герасимова, Л. Н. Профессиональная этика и ценности бухгалтеров и аудиторов : — М. :Юрайт, 2014.

3. М.Д. Акатьева, И.Л. МальшаковаТеория бухгалтерского учета:Москва: МГУП, 2008.

4. Суглобое А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит, 2 издание, М – 2007.

5. IES (МСО) 8 – Требования к компетентности специалистов по аудиту.

6. IES (МСО) 4 – Профессиональные ценности, этика, отношения.