Особые налоговые условия как механизм стимулирования малого предпринимательства

В настоящее время в России применяются два особых режима налогообложения малого предпринимательства: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Вопрос выбора порядка налогообложения малого предпринимательства для России был особенно актуален в конце 2001 - начале 2002 гг. Действующий порядок был признан неудовлетворительным, поскольку он, с одной стороны, не создал стимулов к созданию малых предприятий, более того, многие функционирующие малые предприятия предпочитали применять общий режим налогообложения, несмотря на его сложность. С 1 января 2003 г. вступил в силу новый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства, введенный в действие Федеральным Законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ.

Налоговым кодексом установлен ряд ограничений при применении данных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства.

Так при использовании упрощенной системы налогообложения действуют следующие ограничения:

1. сумма доходов за 9 месяцев 2014 года не должна превысить 48 015 000 руб. Указанная сумма определена с учетом коэффициента-дефлятора (1,067);

2. по состоянию на 31.12.2014 года остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 000 000 руб.;

3. средняя численность работников не должна превысить 100 человек и др.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Основным ограничением для применения ЕНВД является вид деятельности, который ведет предприятие. Он должен быть указан в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности.

Для мелких предприятий и индивидуальных предпринимателей, занимающихся малодоходным бизнесом и уплачивающих ЕНВД, налоговое бремя может оказаться непомерно большим, что приведет к нарушению бремя может оказаться непомерно большим, что приведет к нарушению принципа соразмерности. ЕНВД является неоспоримым и обязательным, т.е. налогоплательщик не может отказаться от его уплаты, доказав, что фактические размеры дохода и налогов, подсчитанные по общепринятой системе, меньше.

Разумная система налогообложения субъектов малого предпринимательства должна строиться на следующих принципах:

Малое предпринимательство должно рассматриваться как явление социальное, обеспечивающее занятость и самозанятость, реализацию предпринимательской инициативы и инноваций, а также другие эффекты, а не как один из основных наполнителей бюджета.
Действительное равенство налогоплательщиков предполагает, что количество и схемы налоговых изъятий должны компенсировать малому предпринимательству повышенные риски хозяйствования, объективно меньшие возможности доступа к производственным ресурсам и большие удельные издержки на расчеты с государством по сравнению с крупными предприятиями.
Правила налогообложения малого предпринимательства должны быть стабильными и доступными, чтобы каждый предприниматель четко знал, сколько и когда он должен заплатить. Процесс изъятия налогов должен быть удобен, прежде всего, для самого бизнеса, а не для государства. Составление налоговой отчетности и ведение налогового учета должны быть предельно упрощены.
Определение перечня основных налогов для субъектов малого предпринимательства должно осуществляться на федеральном уровне. Вместе с тем, учитывая местную специфику основной части малого бизнеса, регионам должны быть предоставлены максимальные возможности по регулированию параметров системы налогообложения малого предпринимательства.