Аудиторский риск. Методика снижения аудиторского риска

В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск (риск неэффективности аудиторской проверки) определяется как вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признание того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет [3].

Различают три компонента аудиторского риска: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск — вероятность того, что данные балансового счета или отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая сама по себе или вместе с другой недостоверной информацией по данным других балансовых счетов или хозяйственных операций искажает бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса.

Риск средств контроля — вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего контроля.

Аудитору необходимо изучить и оценить систему внутреннего контроля и эффективность ее работы. Чем выше уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В то же время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля субъекта [1].

Риск необнаружения (риск невыявления ошибок) – вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные по отдельности либо в совокупности нарушения [3].

Чтобы существенно снизить аудиторский риск, аудитор должен выполнить несколько важных процедур, а именно:

изучить иски, находящиеся на рассмотрении арбитража и судебных органов. С помощью квалифицированных юристов аудитор определяет вероятность решения в пользу клиента, а также возможности погашения этих исков;
ознакомиться с кадровым составом аудируемого лица: возрастом, образованием, наличием семейных связей, судимостей, текучестью кадров, личными взаимоотношениями. Целью изучения кадров является оценка вероятности мошенничества;
провести инвентаризацию. Инвентаризация должна выполняться силами аудиторского лица, аудитор должен только присутствовать и наблюдать, насколько добросовестно выполняется работа. Чем менее качественно проведена инвентаризация, тем выше риск ответственности аудитора за положительное аудиторское заключение;
изучить протоколы учредителей. Считается, что чем в большем они порядке, чем больше в них критических замечаний, тем ближе к распаду организация;

Еще одним важным моментом в снижении аудиторского риска является необходимость понижения риска необнаружения. Важной особенностью данного вида риска является то, что в отличие от риска средств контроля и внутрихозяйственного риска, величину которых аудитор может только оценить, но никак не повлиять на нее, величина риска необнаружения регулируется непосредственно самим аудитором. Снижение риска необнаружения возможно путем пересмотра применяемых аудиторских процедур, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменения их сути; увеличения затрат времени на проверку; выявления дополнительной информации об аудируемом лице; привлечения более опытных и квалифицированных аудиторов; увеличения объема аудиторской выборки и т.д. Также, необходимо учесть, что чем шире круг потенциальных пользователей и выше интерес к отчетности аудируемого лица, тем актуальнее для аудиторской организации минимизация аудиторского риска. Если при изучении деятельности аудируемого лица на этапе предварительного планирования аудиторская организация придет к выводу, что у аудируемого лица велика вероятность банкротства или финансовых потерь, то необходимо понизить уровень аудиторского риска, так как при более низком уровне аудиторского риска у аудиторской организации будет больше шансов успешно защитить результаты аудита.

Литература:

1. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков / С.М. Бычкова. – М.: Аудитор, 2009. – 32-35 с.

2. Национальный Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Бухгалтерский портал Республики Беларусь. Электронный журнал «Главный Бухгалтер» № 7(679) февраль 2011. – Минск. – Режим доступа: http://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/gavrilenko-kommentarii-opredelenie-i-sog_0000000. – Дата доступа: 01.05.2015.

3. Рекомендации по оценке аудиторского риска и надежности системы внутреннего контроля [Электронный ресурс] / Официальный сайт Министерство финансов Республики Беларусь. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/ru/auditor_activities/recommendations/d06f57ca458594b8.html. – Дата доступа: 01.06.2015.