Особенности определения доходов в целях налогообложения некоммерческими организациями

Обязанность исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет возникает одновременно с обязанностью вести бухгалтерский и налоговый учет, на основе которых определяется факт получения доходов, осуществления расходов и получения прибыли [1].

Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 НК РФ. К доходам в целях налогообложения относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ) [2].

Внереализационными доходами признаются доходы, указанные в ст. 250 НК РФ, т. е. не являющиеся доходами от реализации.

В соответствии со ст. 250 НК РФ у некоммерческих организаций могут иметь место следующие внереализационные доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль организаций:

от долевого участия в других организациях (в том числе дивиденды по акциям, находящимся в собственности некоммерческой организации);
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
от сдачи имущества в аренду (субаренду) и т.д.

Каких-либо льгот или исключений для некоммерческих организаций, получающих доходы от реализации, впрочем, как и для получающих внереализационные доходы, глава 25 НК РФ не содержит, поэтому доходы некоммерческих организаций облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке [ 1].

Специфика деятельности некоммерческих организаций подразумевает получение отдельных видов доходов в рамках социально значимой деятельности.

В п.1 ст. 251 НК РФ перечислены виды доходов, не связанные с ведением предпринимательской деятельности некоммерческих организаций, а именно:

в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации над их номинальной стоимостью;
в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);
в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) и т.д.

Налоговым кодексом отдельно рассматриваются специальные целевые поступления, в том числе связанные с содержанием и ведением уставной деятельности некоммерческих организаций.

Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде:

средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ»;
имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп. 6 и 27 п. 1 ст. 251 НК РФ соответственно).

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организации зависят от вида некоммерческих организаций и сути осуществляемой ими деятельности.

Если поступившие средства в рамках благотворительной деятельности используются некоммерческой организацией не по целевому назначению, они включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке по налоговой ставке 20% [ 1].

Литература:

1. Грищенко А.В. «Особенности исчисления налога на прибыль в некоммерческой организации», журнал "Некоммерческие организации в России" №6 2010 г.

2. Федеральный закон от 23.07.2013 № 215-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» [Электрон. ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru.