к.э.н., доцент Ахметова А.А., ст. преп.Сагынаева М.С.
Кызылординский государственный университет имени Коркыт Ата, Казахстан
Учет активов в коммерческих банках
По получению основных средств и завершении всех работ проектно-сметная документация и все документы по строительству и земельному участку передаются на хранение в кассу и оприходуются на счета меморандума в оценке тенге. Отражение в балансе приобретенных основных средств должно производиться согласно пункту 5 методических рекомендаций к МСФО № 16 «Основные средства», а именно «основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при составлении договора на куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита) и любые другие расходы, непосредственно связанные с привлечением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, во время транспортировки) в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода».
Рассмотрим хозяйственные операции произошедшие в АО «Банк Центр Кредит» в ноябре месяце 2013 года.
Приобретение основных средств без предварительной оплаты:
1) получение основных средств (без предоплаты), не требующих монтажа:
Дт 1653 «Компьютерное оборудование»
Кт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»
На сумму 10250 тыс. тенге
Дт 1651 «Строящиеся (устанавливаемые) основные средства»
Кт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»
На сумму 20560 тыс. тенге
3) оплата (полная) за полученные основные средства, в том числе требующие монтажа:
Дт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»
Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»
4) оплата за проведенные монтажные работы:
Дт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»
Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»
На сумму 20560 тыс. тенге
5) после представления актов по формам 3 и 2в производится оприходование средств:
Дт 1653 «Компьютерное оборудование»
Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»
На сумму 10250 тыс. тенге.
Приобретение основных средств с предварительной оплатой:
1) при предварительной оплате (не более 50%) за приобретаемые основные средства:
Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»
Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»
На сумму 6300 тыс. тенге
2) на сумму окончательного расчета:
Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»
Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»
На сумму 3950 тыс. тенге
Уплата НДС в бюджет за приобретаемые основные средства:
1) на сумму предоплаты за основные средства с учетом НДС: Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»
Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»
На сумму 10250 тыс. тенге
2) при оприходовании основных средств, то есть по факту их получения на сумму уплаченного НДС в бюджет:
Дт 1851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»
Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»
На сумму 1230 тыс. тенге
3) на сумму производимого зачета по НДС, исчисленного по удельному весу облагаемого налогового оборота в соответствии с налоговым законодательством:
Дт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»
Кт 1851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»
На сумму 1230 тыс. тенге.
Таблица 15 - Отражение хозяйственных операций по учету активов
|
№ |
Содержание хозяйственных опеераций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. тенге |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
АО «Банк Центр Кредит» приобрел основные средства (компьютерное оборудование) |
1653 |
2856 |
10250 |
|
2 |
АО «Банк Центр Кредит» произвел полную оплату за полученные основные средства |
2856 |
1050 |
10250 |
|
3 |
В АО «Банк Центр Кредит» при оприходовании основных средств, то есть по факту их получения учитывают сумму налога на добавленную стоимость |
1851 |
1856 |
1230 |
|
4 |
В АО «Банк Центр Кредит» после представления актов произвели оприходование средств |
1653 |
1856 |
10250 |
|
5 |
АО «Банк Центр Кредит» произвел оплату за приобретаемые нематериальные активы |
1856 |
1001 |
12487 |
|
6 |
АО «Банк Центр Кредит» оприходовал приобретенные нематериальные активы |
1659 |
1856 |
14560 |
|
7 |
В АО «Банк Центр Кредит» произвели начисление амортизации нематериальных активов |
5788 |
1699 |
256 |
|
Примечание – таблица составлена на основе фактических данных АО «Банк Центр Кредит» |
||||
В соответствии с международными стандартами (МСФО №38) в период использования нематериального актива может быть обнаружено, что его текущая балансовая стоимость превышает его экономическую полезность для предприятия. В таких случаях нужно списывать неамортизированную стоимость и признавать убыток, что отразит уменьшение ценности актива.
При продаже, обмене или выбытии каким-либо другим образом нематериального актива его неамортизированная стоимость должна быть списана со счетов нематериальных активов с отражением прибыли (убытка) от выбытия.
В АО «Банк Центр Кредит» при учете нематериальных активов производятся следующие бухгалтерские записи:
1) при оплате за приобретаемые нематериальные активы: Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»
Кт 1001 «Наличность в кассе»
На сумму 12487 тыс. тенге
2) при оприходовании нематериальных активов:
Дт 1659 «Нематериальные активы»
Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»
На сумму 14560 тыс. тенге
3) начисление амортизации:
Дт 5788 «Амортизационные отчисления по нематериальным активам»
Кт 1699 «Начисленная амортизация по нематериальным активам»
На сумму 256 тыс. тенге
4) при списании нематериальных активов на сумму начисленной амортизации:
Дт 1699 «Начисленная амортизация по нематериальным активам»
Кт 1659 «Нематериальные активы»
На сумму 256 тыс. тенге
5) на остаточную стоимость:
Дт 5852 «Расходы от реализации основных средств и нематериальных активов»
Кт 1659 «Нематериальные активы»
На сумму 1259 тыс. тенге.
Литература
1. Сабетов А. «Коммерческая документация и аккредитивная форма платежей, применяемая участниками рынка транспортных услуг» // Банки Казахстана – №3, 2013 – с. 29
2. Сафронов В. «Проблемы финансовой устойчивости банковского сектора» // Банки Казахстана - №8, 2013 – с. 55
3. Сейтжанов А.А. «Международные правовые основы банковской деятельности»// Вестник КазНУ им. Аль-Фараби - №2, 2013г. - с. 13-19.